Класификация на приходите на организацията

При класифицирането на доходите трябва да се изхожда от Счетоводните разпоредби „Приходи на организацията“ (PBU 9/99).

Доходите на организацията, в зависимост от тяхното естество, условията на получаване и областите на дейност на подразделението, се разделят на няколко вида.

Доходи, различни от доходи от обичайни дейности, се считат за други доходи.

Приходите от обичайна дейност са приходите от продажба на продукти и стоки, както и доходите, свързани с извършването на работа и предоставянето на услуги.

Оперативният доход представлява или систематичен доход за период, обикновено получен от собственост върху активите на дадена организация, или нередовен доход от продажба на активи на дадена организация.

Оперативните приходи (в съответствие с PBU 9/99 „Приходи на организацията“) включват:

Постъпления, свързани с предоставянето на такса за временно ползване (временно владение и ползване) на активите на организацията;

Постъпления, свързани с предоставяне срещу възнаграждение на права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост;

Приходи, свързани с участие в уставния капитал на други организации (включително лихви и други приходи от ценни книжа);

Печалба, получена от организацията в резултат на съвместна дейност (съгласно споразумение за обикновено партньорство);

Постъпления от продажба на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), продукти, стоки;

Лихва, получена за предоставяне на средства на организацията за ползване, както и лихва за използване от банка на средства, намиращи се по сметката на организацията в тази банка.

Неоперативните приходи представляват нередовни приходи за периода.

Групата неоперативни приходи (в съответствие с PBU 9/99 „Приходи на организацията“) включва:

Глоби, неустойки, неустойки за нарушаване на договорните условия;

Активи, получени безвъзмездно, включително по договор за дарение;

Постъпления за компенсиране на загуби, причинени на организацията;

Печалба от минали години, идентифицирана през отчетната година;

Суми на задълженията и вложителите, за които е изтекла давността;

Курсови разлики;

Сумата на преоценката на активите (с изключение на нетекущите активи);

Други неоперативни приходи.

Извънредните приходи включват доходи, възникващи в резултат на извънредни обстоятелства на икономическата дейност (природно бедствие, пожар, авария и др.).

Извънредните приходи (в съответствие с PBU 9/99 „Приходи на организацията“), по-специално, включват: застрахователно обезщетение, стойността на материалните активи, останали от отписването на активи, неподходящи за възстановяване и по-нататъшна употреба, и др.

Горната класификация на доходите се използва в счетоводството; що се отнася до класификацията на доходите за целите на данъка върху печалбата, трябва да се изхожда от глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация (TC RF). В съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация доходът на предприятието се разделя на (таблица 1):

Таблица 1. Състав на доходите на предприятието за данъчни цели

Вид доход	Състав на доходите на предприятието
1. Доходи от реал. стоки, Имот права	За целите на тази глава приходите от продажби се признават като постъпления от продажба на стоки (работа, услуги) както собствено производство, така и придобити преди това, постъпления от продажба на имущество (включително ценни книжа) и имуществени права.
2. Нереализация. доходи	От дялово участие в други организации; От сделки по покупко-продажба на чуждестранна валута; възниква, когато курсът за продажба (покупка) е по-висок (по-нисък) от официалния обменен курс на чуждестранна валута към руската рубла; Под формата на глоби, неустойки и (или) други санкции за нарушение на договорни задължения, както и суми на обезщетения за загуби или щети; От лизинг (пренаемане) на имущество; От предоставяне на права за ползване върху резултатите от интелектуалната дейност и приравнените на тях средства за индивидуализация; Под формата на получени лихви по договори за заем и кредит; Под формата на суми от възстановени резерви, разходите за формирането на които са приети като част от разходите; Под формата на безвъзмездно получено имущество или вещни права; Под формата на приходи от минали години, идентифицирани през отчетния (данъчен) период; Под формата на положителна курсова разлика, получена от преоценка на имоти и вземания (задължения); Под формата на положителна разлика, получена от преоценка на имущество; Под формата на стойността на получените материали или друго имущество по време на демонтаж или демонтаж по време на ликвидация на дълготрайни активи, които се извеждат от експлоатация; Под формата на имущество (включително средства), използвано за цели, различни от предназначението, работи, услуги, получени като част от благотворителни дейности и др.

Приходът на организацията се признава като увеличение на икономическите ползи в резултат на получаване на активи (парични средства, друго имущество) и (или) погасяване на задължения, което води до увеличаване на капитала на тази организация, с изключение на вноски от участници (собственици на имущество).“

Постъпленията от други юридически и физически лица не се признават като доход на организацията:

• * суми на ДДС, акцизи, данък върху продажбите, износни мита и други подобни задължителни плащания;
• * по комисионни, агентски и други подобни договори в полза на принципала, доверителя и др.;
• * предварително плащане за продукти, стоки, работи, услуги;
• * аванси при плащане на продукти, стоки, работи, услуги; депозит;
• * като обезпечение, ако договорът предвижда прехвърляне на заложеното имущество на заложния кредитор;
• * за погасяване на кредит, предоставен на кредитополучателя.

Доходите на организацията, в зависимост от естеството им, условията за получаването им и посоката на дейността на организацията, се разделят на:

• а) доходи от обичайни дейности (приходи от продажба на продукти и стоки; приходи, свързани с извършване на работа, предоставяне на услуги).
• б) други приходи (оперативни приходи, неоперативни приходи, извънредни приходи).

Приходите от обичайни дейности могат да включват приходи, пряко свързани с основните законови дейности на предприятието и могат да включват:

• * приходи от продажба на продукти, стоки, работа и услуги;
• * приходи от предоставяне на такса за временно ползване (временно владение и ползване) на неговите активи по договор за наем, ако този вид дейност се счита за основна (наем);
• * постъпления от предоставяне на такса за временно ползване на права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост, ако този вид дейност се счита за основна (лицензионни плащания (включително възнаграждения) за използване на интелектуална собственост);
• * доходи от участие в уставния капитал на други организации, ако това е законова дейност.

Доходи, получени от организация от предоставяне на такса за временно ползване (временно притежание и ползване) на нейните активи, права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост, както и от участие в уставния капитал на други организации, когато това не е предмет на дейност на организацията, се класифицират като приходи от дейността.

Оперативните приходи са:

• * приходи, свързани с предоставянето на такса за временно ползване (временно притежаване и ползване) на активите на организацията;
• * приходи, свързани с предоставяне срещу възнаграждение на права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост;
• * доходи, свързани с участие в уставния капитал на други организации (включително лихви и други доходи от ценни книжа);
• * печалба, получена от организацията в резултат на съвместна дейност (съгласно договор за обикновено партньорство);
• * постъпления от продажба на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), продукти, стоки;
• * лихва, получена за предоставяне на средства на организацията за ползване, както и лихва за използването от банката на средства, държани по сметката на организацията в тази банка;
• * други.

В организации, чийто предмет на дейност е предоставяне на възнаграждение за временно ползване на техните активи по договор за наем, предоставяне на възнаграждение на права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост, участие в упълномощено капитал на други организации, приходите се считат за постъпления, постъпления, които са свързани с тези видове дейности. Приходите, получени от организацията от тези видове дейности, когато това не е предмет на дейността на организацията, се класифицират като приходи от дейността.

Неоперативните приходи са:

• * глоби, неустойки, неустойки за нарушаване на договорните условия;
• * безвъзмездно получени активи, включително по договор за дарение;
• * постъпления за компенсиране на загуби, причинени на организацията;
• * печалба от минали години, идентифицирана през отчетната година;
• * суми на задължения и вложители, за които е изтекла давността;
• * курсови разлики;
• * размер на преоценката на активите;
• * други извъноперативни приходи.

Извънредни приходи - доходи, възникващи в резултат на извънредни обстоятелства на икономическата дейност (природно бедствие, пожар, авария и др.): застрахователно обезщетение, стойност на материални активи, останали от отписването на активи, негодни за възстановяване и по-нататъшна употреба, и др. .

Интегрираният, всички произтичащи приходи се разграничават като:

• * свързани с производството и продажбата на стоки (работи, услуги);
• * нереализация, т.е. несвързани с основната дейност;
• * не се вземат предвид за данъчни цели.

Размерът на дохода се определя въз основа на първични документи за продажба на стоки (строителни работи, услуги) и сумите на косвените данъци (ДДС, акцизи), представени от данъкоплатеца на купувача на стоки и разпределени във фактурите, са изключени от тях.

Доходите, които не се вземат предвид при определяне на данъчната основа, увеличават активите на организацията без съответно увеличение на данъчната основа. Те включват:

• * имущество и вещни права, получени под формата на депозит, залог за обезпечение на задължения;
• * имущество, получено като вноски в уставния капитал;
• * разходи за придобиване и създаване на дълготрайни активи;
• * погасяване на кредити, обезпечения;
• * безвъзмездно прехвърляне на имущество под формата на безвъзмездна помощ по начина, установен от Федералния закон „За безвъзмездната помощ (помощ) в Руската федерация“;
• * средства, получени от комисионера в полза на доверителя или друг доверител;
• * имущество, получено от организации като част от целево финансиране;
• * получени средства по договори за заем и кредит;
• * някои други постъпления.

Списъкът на оперативните, неоперативните и извънредните приходи от икономическа гледна точка съвпада със списъка на тези приходи в PBU 9/99 „Приходи на организацията“.

Въз основа на отчетните периоди приходите се разделят на:

• * приходи за този отчетен период;
• * приходи за бъдещи периоди (приходи от бъдещи отчетни периоди).

Първата група включва приходи, произтичащи от извършването на стопанска дейност през даден отчетен период и признати при изчисляването на печалбите и загубите за този период.

Приходите за бъдещи периоди се получават в даден отчетен период, но участват във формирането на печалбата за следващи отчетни периоди. Например авансово получен наем, приходи от продажба на месечни и тримесечни билети на пътници и др.

Признаване на приходите

Приходът се признава при следните условия:

• 1) организацията има право да получи тези приходи, произтичащи от конкретно споразумение или потвърдени по друг подходящ начин;
• 2) размерът на приходите може да бъде определен;
• 3) има увереност в увеличаване на икономическите ползи в резултат на конкретна операция;
• 4) правото на собственост (притежание, използване, разпореждане) върху продукта (стоките) е преминало на купувача или работата е приета от клиента (предоставена услуга);
• 5) могат да се определят разходите, които са направени или ще бъдат направени във връзка с тази операция.

Ако поне едно от горните условия не е изпълнено по отношение на парични средства или други активи, получени от организацията като плащане, тогава не се признават приходи, а дължими сметки.

За признаване на приходи от предоставяне на временно ползване на нечии активи срещу заплащане и от участие в уставния капитал на други организации трябва едновременно да бъдат изпълнени условия 1), 2) и 3).

Приходите от включване на работа, предоставяне на услуги, продажба на продукти с дълъг производствен цикъл могат да бъдат признати като работа, услуга, продукт е готов или след завършване на работата, предоставяне на услугата или производство на продукти като цяло.

Ако размерът на приходите от продажбата на продукти (строителни работи, услуги) не може да бъде определен, тогава той се взема предвид в размера на признатите разходи за производството на тези продукти, извършването на работа, предоставянето на услуги, които впоследствие ще бъдат възстановени на организацията.

Други приходи се признават в следния ред:

• * глоби, неустойки, неустойки - в отчетния период, в който съдът е взел решение за събирането им или е признат за длъжник;
• * сумата на дължимите сметки и депозитарния дълг, за които е изтекла давността - в отчетния период, в който е изтекла давността;
• * сумата на преоценката на активите - в отчетния период, за който се отнася датата на преоценката;
• * други постъпления - както са формирани (идентифицирани).

Разкриване на доходи

В съответствие с PBU 9/99 най-малко следната информация подлежи на разкриване като част от информацията относно счетоводните политики на организацията във финансовите отчети:

• а) относно процедурата за признаване на приходите на организацията;
• б) относно метода за определяне на готовността на работата, услугите, продуктите, приходите от изпълнението, предоставянето, продажбата на които се признава за готовност.

За приходите, получени в резултат на изпълнение на договори, предвиждащи изпълнение на задължения в непарични средства, трябва да се оповести следната информация:

• * общият брой на организациите, с които са сключени тези договори, като се посочват организациите, които носят основната част от тези приходи;
• * дял от приходите, получени по тези споразумения със сродни организации;
• * метод за определяне на цената на продуктите (стоките), прехвърлени от организацията.

Други приходи на организацията за отчетния период, които не са кредитирани в отчета за приходите и разходите, подлежат на оповестяване във финансовите отчети отделно.

Изграждането на счетоводството трябва да гарантира възможността за разкриване на информация за приходите на организацията в контекста на текущи, инвестиционни и финансови дейности.

Отчитане на приходите за бъдещи периоди

За отчитане на приходите, получени през отчетния период, но отнасящи се до бъдещи периоди, използвайте пасивна сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди.Тя е предназначена да обобщи информацията за доходите, получени (начислени) през отчетния период, но свързани и с бъдещи отчетни периоди, както и като предстоящи постъпления на задължения за установени през отчетния период липси за предходни години и разликите между сумата за възстановяване от виновните лица и стойността на приетите за счетоводство ценности при установяване на липси и щети.

Към сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди“ могат да бъдат открити следните подсметки:

• 98-1 "Получени доходи за бъдещи периоди";
• 98-2 „Безвъзмездни постъпления“;
• 98-3 „Предстоящи постъпления на задължения за липси, установени през предходни години”;
• 98-4 „Разликата между сумата, която трябва да бъде възстановена от виновните, и балансовата стойност за липси на ценности“ и др.

Подсметка 98-1 отчита доходите, получени през отчетния период, но свързани с бъдещи отчетни периоди - плащания за наеми и апартаменти, сметки за комунални услуги, използване на комуникационно оборудване и др. Сумите на получените или начислени приходи се отразяват по кредита на сметката 98, подсметка 1 и дебит на касови и разплащателни сметки; отписване на приходи за разходи за текущия отчетен период - чрез дебитиране на подсметка 98-1 и кредитиране на съответните касови или текущи сметки.

Подсметка 98-2 отчита стойността на безвъзмездно получените активи. Безплатно получените активи се отразяват по пазарна стойност в дебита на счетоводни сметки за имущество (08 „Инвестиции в нетекущи активи“, 10 „Материали“ и др.) От кредита на подсметка 98-2. Сумата на бюджетните средства, разпределени на търговска организация за финансиране на разходи, се записва като кредит на подсметка 98-2 и дебит на сметка 86 „Целево финансиране“.

Сумите, записани по кредита на сметка 98, се дебитират по тази сметка от кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“:

за безвъзмездно получени ДМА - като се начислява амортизацията;

за други безвъзмездно получени материални активи - като се отписват за производство или при продажба.

Подсметка 98-3 отчита предстоящи постъпления и задължения за липси, установени през предходни години. За заема подсметка 98-3 отразява сумите на липси, установени през отчетната година за предходни години, признати от виновни лица или присъдени за възстановяване от тях от съдебните органи, в кореспонденция със сметка 94 „Липси от загуба и повреда на ценности. ” В същото време сметка 94 се кредитира с тези суми и се дебитира сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“ и подсметка 2 „Разплащания за обезщетение за материални щети“.

Тъй като дългът за липси се погасява, подсметка 73-2 се кредитира и се дебитират сметките за парични средства или друго имущество. В същото време платеният дълг се отразява в дебита на сметка 98, подсметка 3 и кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“.

В подсметка 98-4 се взема предвид разликата между сумата, възстановена от виновните лица за липсващи ценности, и тяхната счетоводна стойност. Установената разлика се отразява в кредита на сметка 98, подсметка 4, и в дебита на сметка 73, подсметка 2. При погасяване на дълга за установената разлика се кредитира подсметка 73-2 и се дебитират сметките за парични средства или друго имущество . В същото време погасената част от разликата се отписва по дебита на подсметка 98-4 и по кредита на сметка 91.

Концепцията за разходите на организацията, техните характеристики

Разходите на организацията се признават като намаление на икономическите ползи в резултат на освобождаване от активи и (или) възникване на пасиви, водещи до намаляване на капитала на тази организация, с изключение на намаляване на вноските по решение на участници (собственици на имущество).

Разходите, свързани с капиталови и финансови инвестиции и непроизводствените разходи, не се считат за разходи на организацията.

Разходите на организацията, в зависимост от техния характер, условията на изпълнение и посоката на дейността на организацията, се разделят на следните видове:

• * разходи за обичайни дейности;
• * други разходи, които от своя страна се делят на:
• - оперативни разходи,
• - неоперативни разходи,
• - извънредни разходи.

Други разходи не се включват в сметките за производствени разходи. В крайна сметка те се отразяват в сметки 91 „Други приходи и разходи“ и 99 „Печалби и загуби“.

Разходите за обичайни дейности са разходи, свързани с производството и продажбата на продукти, извършването на работа и предоставянето на услуги, както и покупката и продажбата на стоки:

• * разходи, пряко свързани с производството на продукти (работи, услуги);
• * разходи за подготовка за производство на продуктите;
• * разходи за обслужване на основния производствен процес;
• * разходи за управление на производството;
• * разходи за обучение на персонала и мерки за опазване на околната среда;
• * разходи за вноски в държавни извънбюджетни фондове;
• * разходи за възстановяване на дълготрайни активи и нематериални активи под формата на амортизация;
• * данъци, такси и задължителни удръжки, направени за сметка на себестойността в съответствие със закона;
• * търговски и административни разходи.

В организации, чийто предмет на дейност е предоставянето на такса за временно ползване на техните активи по договор за наем и права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост, както и участие в уставния капитал на други организации , разходите за обичайни дейности се считат за разходи, чието изпълнение е свързано с тези видове дейности. Ако тези видове дейности не са предмет на дейността на организацията, тогава разходите за извършване на тези видове дейности се класифицират като оперативни разходи.

Класификация на приходите на организацията

Определение 1

Приходи на организациятапризнава се увеличение на различни икономически ползи поради получаването на парични средства, друго имущество или погасяването на различни видове задължения, което води до увеличаване на капитала на организацията.

Всички приходи се класифицират:

• върху приходите от обичайни дейности;
• за други приходи.

Снимка 1.

Приходите от обичайни дейности включват:

• приходи от продажби на продукти и стоки;
• приходи, произтичащи от извършването на работа или предоставянето на услуги.

Други приходи включват:

• плащане за временно ползване на активите на организацията;
• заплащане на патенти за изобретения и друга интелектуална собственост;
• доходи от участие в уставния капитал на организации на трети страни;
• печалба, получена от организацията в резултат на съвместна дейност;
• приходи от продажба на дълготрайни активи и други активи;
• вземане за лихва за предоставяне на средства на дружеството за ползване, лихва за ползване от банката на пари по сметка на дружеството.
• глоби, неустойки и неустойки за нарушаване на договорни условия;
• активи, които се получават безвъзмездно;
• приходи под формата на компенсация за загуби, причинени на организацията;
• печалба от минали години, идентифицирана през отчетната година;
• разплащателни сметки и задължения на вложители с изтекла давност;
• курсови разлики;
• преоценка на активи, с изключение на нетекущи;
• приходи в резултат на форсмажорни обстоятелства на икономическата дейност на предприятието.

Фигура 2.

Доходите също се класифицират в зависимост от дейностите на организацията:

• приходи от основни дейности под формата на приходи от продажба на продукти, работи или услуги;
• приходи от инвестиционна дейност под формата на финансов резултат от продажба на нетекущи активи и ценни книжа;
• приходи от финансова дейност под формата на резултати от пласиране на облигации и акции на дружеството.

Фигура 3.

Постъпленията от продажбата на продукти, стоки, работи и услуги са основният източник на финансови потоци на предприятието. Постъпвайки в счетоводството на фирмата, приходите от продажби се разпределят по площите на изразходваните средства за производство и формират брутен и нетен доход. Приходите от продажби трябва задължително да покриват всички разходи на организацията и да носят съответната печалба. Получаването на приходи в паричните сметки на организацията завършва оборота на средствата. Последващото използване на получените средства е началото на нов цикъл. Успоредно с това нетният доход се разпределя в интерес на фирмата, държавата, физически лица и други заинтересовани страни.

Фигура 4.

Доходи от продажба на имущество

Бележка 1

В допълнение към доходите от продажба на готови продукти, работа или услуги, доходите от продажба на имущество, включително дълготрайни активи, са важни за организацията. Приходите от продажба на имущество се включват в други приходи.

В случаите, когато дадено дружество признае отдаването под наем или лизинг на собствено имущество като своя основна дейност, наемните и лизинговите плащания ще бъдат приход от основната му дейност. В останалите случаи получаването на резултат от продажба на имот или наем се признава като приход от инвестиционна дейност.

Финансовите дейности генерират приходи за компанията под формата на премии от акции или средства от пласирането на акции и облигации.

За счетоводни цели постъпленията от юридически или физически лица на трети страни не се считат за доход на предприятието, по-специално:

• данък върху добавената стойност, акцизи, износни мита и други подобни плащания;
• постъпления от комисионни, агентски и подобни договори;
• средства, получени като авансово плащане за стоки, продукти, работи или услуги;
• аванси за плащане на продукти, стоки, работи, услуги;
• получен депозит;
• имущество, което е заложено;
• средства, получени от кредитополучател за изплащане на заем или заем.

Процедурата за генериране на приходи в търговските организации е установена в счетоводния стандарт PBU 9/99. Разпоредбите на този стандарт се прилагат за всички търговски организации, с изключение на кредитните и застрахователните организации.

Всички приходи на организацията, получени в резултат на нейната дейност, се разделят на приходи от обичайни дейности и други приходи.

Организациите получават правото самостоятелно да разделят доходите си на посочените видове. В този случай основният критерий за разделяне е систематичното получаване на доходи. Ако разширим препоръките на разпоредбите на чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно счетоводството на стопанската дейност на организацията, тогава при извършване на дейности на систематична основа приходите и разходите от тази дейност трябва да се класифицират като приходи и разходи от обичайни дейности. Ако операциите, извършвани от организацията, не се извършват постоянно, а имат временен характер, тогава приходите и разходите по тях трябва да се класифицират като други. Отчитайки спецификата на своята дейност, организациите трябва да разработят класификация на получените приходи и да я отразят в счетоводната си политика.

Приходи от обичайни дейности са приходи от продажба на продукти и стоки, приходи от извършване на работа или предоставяне на услуги.

Ако организацията има предмет на дейност, различен от изброените, и се занимава с предоставяне на своите активи за временно ползване срещу заплащане (например по договор за лизинг, наем или ползване, включително нематериални активи) или участва в уставния капитал на др. организации, тогава приходите се считат за приходи от тези видове дейности. Доходите, получени от организацията от тези видове дейности, когато това не е предмет на основната дейност, се класифицират като други приходи.

Приходите на организацията от обичайни дейности са приходи. Информацията за това се отразява в кредита на сметка 90 „Продажби“ на база начисляване от началото на календарния период.

Приходите се приемат за счетоводство в размер, изчислен в парично изражение, равен на размера на постъпленията на парични средства и друго имущество и (или) размера на вземанията. Размерът на приходите се определя въз основа на цената, посочена в договора, като се вземат предвид всички предоставени отстъпки и надценки. Ако цената не е посочена в договора, приходите се определят по цената, на която при сравними обстоятелства организацията определя приходите от изпратени продукти, извършена работа или предоставени услуги.

При продажба на продукти, извършване на работа или предоставяне на услуги при условията на търговски заем постъпленията се вземат предвид заедно с размера на начислената лихва, т.е. в пълния размер на вземанията.

Трябва да се отбележи, че в счетоводството приходите (приходите) могат да бъдат признати само ако са изпълнени определени условия. Обратното е не по-малко важно: ако една организация има определени условия, тогава тя трябва да регистрира получаването на доход в счетоводството. Тези условия са:

• 1) организацията има право да получава приходи, произтичащи от конкретно споразумение или потвърдени по друг подходящ начин;
• 2) размерът на приходите може да бъде определен;
• 3) има увереност, че в резултат на конкретна сделка ще има увеличение на икономическите ползи на организацията. Такава увереност съществува, когато предприятието е получило или ще получи актив срещу плащане;
• 4) собствеността върху продукта (стоките) е преминала от организацията към купувача или работата (услугата) е приета от клиента;
• 5) могат да се определят разходите, които са направени или ще бъдат направени във връзка с тази операция.

Ако поне едно от изброените условия не е изпълнено по отношение на парични средства или други активи, получени от организацията като плащане, тогава счетоводните записи на организацията признават не приходи, а дължими сметки.

За да признаете в счетоводството приходи от предоставяне на такса за временно ползване на нечии активи под формата на права върху интелектуална собственост и от участие в уставния капитал на други организации, е достатъчно едновременно да спазвате условията, изброени в параграфи 1, 2 и 3.

За правилното изчисляване на дохода (прихода) е важна датата на неговото признаване. В счетоводството се прилага принципът на временна сигурност на фактите на стопанската дейност (метод на начисляване), според който приходите трябва да бъдат отразени в момента на прехвърляне на собствеността върху изпратения продукт, извършената работа или предоставената услуга, независимо от факта на плащане. Това обаче е общо правило. В същото време, когато се извършва работа с дълъг производствен цикъл, приходите могат да бъдат отразени в счетоводството, когато отделните видове работа са готови или като цяло, след завършване на цялата работа.

Ако е невъзможно да се определи размерът на приходите от продажба на продукти, извършване на работа или предоставяне на услуги, той се взема предвид в размера на признатите в счетоводството разходи за производство на тези продукти, извършване на работа, предоставяне на услуги, които впоследствие ще бъдат възстановени на организацията.

Други доходи са:

• - приходи, свързани с предоставянето за временно ползване на активи на организацията, включително нематериални, срещу заплащане; възникнали при предоставяне на права за използване на изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост срещу възнаграждение;
• - доходи, свързани с участие в уставния капитал на други организации (включително лихви и други доходи от ценни книжа), ако това не е основната дейност;
• - печалба, получена от организацията в резултат на съвместна дейност (съгласно споразумение за обикновено партньорство);
• - приходи от продажба на дълготрайни активи и други активи;
• - получена лихва за предоставяне на средства на организацията за ползване, както и лихва за използването от банката на средства, държани по сметката на организацията в тази банка. В този случай се начислява лихва за всеки изтекъл отчетен период в съответствие с условията на договора;
• - глоби, неустойки, неустойки, получени за нарушаване на условията на договорите, както и постъпленията като компенсация за загуби, причинени на организацията, се отразяват в счетоводството в размерите и в отчетния период, в който съдът е решил да ги събере или са били признати за длъжници;
• - безвъзмездно получени активи, включително по договор за дарение. Тези активи се приемат за осчетоводяване по пазарна стойност. Пазарната стойност на безвъзмездно получените активи се определя от организацията въз основа на цените, които са в сила към датата на тяхното приемане за този или подобен вид актив. Ценовите данни трябва да бъдат потвърдени документално или чрез преглед;
• - печалба от минали години, идентифицирана през отчетната година;
• - суми на задълженията и вложителите, за които давността е изтекла (трябва да бъдат включени в дохода на организацията в размера, в който този дълг е отразен в счетоводните записи и в отчетния период, в който е изтекъл срокът на давност);
• - курсови разлики;
• - суми на преоценка на активи (само за финансови инвестиции);
• - Други доходи.

Други включват и доходи от последиците от извънредни обстоятелства на стопанската дейност, като природни бедствия, пожари, аварии, национализация и др. Други приходи, възникващи при такива обстоятелства, включват стойността на материални активи, останали от отписването на активи, негодни за възстановяване и по-нататъшна употреба и др. Тези и други постъпления се приемат за осчетоводяване в действителни размери. Информацията за други приходи се отразява в кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“.

Тема 2. Разходи и приходи на организациите

1. Класификация на разходите

2. Планиране на разходите

3. Класификация на доходите на предприятието

4. Понятието приходи от продажби

5. Планиране на приходите от продажби Насоки за използване на приходите от продажби

Класификация на разходите

В процеса на извършване на производствени, икономически и финансови дейности предприятията правят определени разходи.

Под разходиПредприятието признава намаление на икономическите ползи в резултат на освобождаване от парични средства, друго имущество и (или) възникване на пасиви, водещи до намаляване на капитала.

За целите на управлението на разходите се използват различни класификатори на разходите. Нека разгледаме някои от тях, необходими за организиране на система за управление и планиране на разходите.

Всички парични разходи на предприятието според икономическото съдържание се групират по три критерия:

1. разходи, свързани с реализиране на печалба ,

2. разходи, които не са свързани с печалба ,

3. принудителни разходи .

Разходи, свързани с реализирането на печалбавключват

· разходи за производство и продажба на продукти (работи, услуги)

· инвестиции

Разходите за производство и реализация на продукцията(работи, услуги) са разходи, свързани със създаването на стоки (продукти, работи, услуги), в резултат на продажбата на които предприятието ще получи финансов резултат под формата на печалба или загуба.

Инвестиции- това са капиталови инвестиции, насочени към разширяване на обема на собственото производство, както и генериране на приходи на финансовите и фондовите пазари.

Разходи, които не са свързани с печалба, това са разходи за потребление, социално подпомагане на работниците, благотворителност и други хуманитарни цели. Такива разходи поддържат обществената репутация на предприятието, допринасят за създаването на благоприятен социален климат в екипа и в крайна сметка допринасят за повишаване на производителността и качеството на работа.

Принудителни разноски –Това са данъци и данъчни плащания, осигурителни вноски, разходи за задължително лично и имуществено осигуряване, създаване на задължителни резерви и икономически санкции.

При изготвяне на отчета за приходите и разходитеразходите се класифицират на:

· разходи за обичайни дейности

· оперативни разходи

· неоперативни разходи

Разходи за обичайни дейностиса разходи, свързани с производството и продажбата на продукти, придобиването и продажбата на стоки, както и разходите, чието изпълнение е свързано с извършването на работа и предоставянето на услуги. Това включва и административни и търговски разходи.

Оперативни разходиса:

разходи, свързани с предоставянето на такса за временно ползване (временно притежаване и ползване) на активите на организацията;

разходи, свързани с предоставяне срещу възнаграждение на права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост;

разходи, свързани с участие в уставния капитал на други организации;

разходи, свързани с продажба, освобождаване и друго отписване на дълготрайни активи, други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), стоки, продукти;

лихва, платена от организация за предоставяне на средства (кредити, заеми) за ползване;

разходи, свързани с плащане на услуги, предоставени от кредитни институции;

други оперативни разходи.

Неоперативни разходиса:

глоби, неустойки, неустойки за нарушаване на договорните условия;

обезщетение за загуби, причинени от организацията;

загуби от минали години, признати през отчетната година;

размери на вземания, за които е изтекла давност, и други нереалистични за събиране задължения;

курсови разлики;

сумата на амортизацията на активите (с изключение на нетекущите активи);

други неоперативни разходи.

Неоперативните разходи включват извънредни разходи, които възникват в резултат на извънредни обстоятелства на икономическата дейност (природно бедствие, пожар, авария, национализация на имущество и др.).

Според знака еднаквостразходите за основна дейност са групирани по елемент :

· материални разходи

· разходи за труд

· вноски за социални нужди (социален данък)

· амортизация

· други разходи

1. Материални разходи- това са разходите:

* за закупуване на суровини и материали, използвани в производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) и за стопански нужди;

* за съдове и опаковъчни материали;

* за закупуване на компоненти и полуготови продукти от трети производители;

* за закупуване на гориво, вода и енергия от всички видове, изразходвани за технологични цели,

* за закупуване на производствени работи и услуги, извършвани от трети лица, включително транспортни;

2. Разходи за трудпредставляват всякакви начисления към служителите в пари и в натура, начисления за стимулиране и надбавки, начисления за компенсации, свързани с работното време или условията на труд, бонуси и еднократни начисления за стимулиране, разходи, свързани с издръжката на тези служители, предвидени от законодателството на Република Беларус, трудови договори (договори) ) и (или) колективни договори.

3. Вноски за социални нужди -Задължителни удръжки в размер на 34% към Фонда за социално осигуряване се правят от предприятието от всички видове възнаграждения, независимо от източника на плащанията, с изключение на тези, за които не се начисляват вноски.

4. Амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи -размера на амортизационните отчисления за дълготрайни активи и нематериални активи, използвани в стопанската дейност.

5. Други разходи:

*данъци и такси към бюджета, с изключение на местните данъци, които се плащат от печалбата, оставаща на разположение на предприятието;

* застрахователни премии по видове задължителни застраховки на имущество и товари;

* лихви по кредити, с изключение на лихви по просрочени и отсрочени кредити;

* заплащане на услуги на компютърни центрове и банки, свързани с обслужването на предприятието;

* заплащане на трети страни за пожарна и охрана; заплащане за обучение и преквалификация на персонала; заплащане на консултантски, информационни и одиторски услуги в рамките на установените стандарти;

* наеми, лизингови плащания;

Спрямо обема на производството:

· постоянен

· променливи

Постоянносе наричат ​​разходи, чиято стойност не зависи от обема на производството. Те са възможни дори когато предприятието не работи или току що е организирано. Такива разходи включват например наеми за наети дълготрайни активи, амортизация на собствени дълготрайни активи, заплати на администрацията и обслужващия персонал, комунални услуги, пощенски и телеграфни услуги, данъци и други.

Променливиразходите зависят от продукцията: те нарастват с увеличаване на продукцията и намаляват с намаляване на продукцията. Това са разходите за суровини, материали, компоненти и полуфабрикати, гориво и енергия за технологични цели, заплати на ключови работници, разходи за ремонт и поддръжка на оборудване.

Според метода на приписване на цената на обектите:

· права;

· непряк.

В счетоводната система преките разходи включват разходи, които могат директно, според първичния документ, да бъдат отнесени към себестойността на единица продукт (например материалите, от които са направени конкретни продукти). Непреките разходи включват разходи, които не могат да бъдат съотнесени с конкретни видове продукти към момента на тяхното възникване. Такива разходи се натрупват предварително в отделни сметки, след което в края на отчетния период се разпределят между видовете продукти пропорционално на избраната база (например основните заплати на работниците или преките материални разходи).

По степен на хомогенностразходите се разделят на:

· елементарен

· комплекс

Елементарните разходи са съвкупност от разходи от един вид, без да се отчита къде са възникнали тези разходи - в основното производство, в областта на доставките, продажбите или управлението. Например всички разходи за материали, всички разходи за труд, всички амортизации

Комплексните разходи показват къде възникват разходите и причината за тяхното възникване. Например разходите за поддръжка и експлоатация на оборудването включват разходи за материали (резервни части, спомагателни материали), заплати на ремонтници, настройчици, начисления върху техните заплати), общите производствени и общите бизнес разходи включват също разходи за материали, заплати, амортизация и други разходи .

Има и други класификатори, които помагат на мениджъра и финансовия мениджър да управляват разходите съзнателно и своевременно.

Планиране на разходите

Планирането на разходите за производство и продажба на продукти се извършва с помощта на различни методи, които зависят от общите икономически условия, размера на предприятието и мащаба на неговата дейност.

Когато се отчитат разходите в контекста на постоянните и променливите разходи, планирането се извършва по отношение на променливите разходи. Планираният размер на променливите разходи (C) се определя като произведение на разходите за единица продукция (N) от планирания обем на продукцията във физическо изражение (B):

C = N x V

Ако по време на планирането е възможно да се разчита на действителните данни за отчетния период, тогава планираният размер на променливите разходи се изчислява, както следва:

където Sf е действителният размер на променливите разходи през отчетния период;

Vpl – планиран обем на продукцията в натурално изражение;

Vf – действителният обем на продукцията през отчетния период в натурално изражение.

Планирането използва метода за формиране на планирани разходи въз основа на оценки на разходите. Оценката се изготвя по разходни елементи. За всеки елемент се извършват разработки и се планират разходи въз основа на производствените нужди, като се отчита използването на фактори за намаляване на разходите.

Съвкупността от разходите по елементи образува брутни разходи (общи производствени разходи). Тези разходи изключват разходите, отписани към непроизводствени сметки. Това са разходи, свързани с поддържането на фермата или извършването и предоставянето на услуги, които се възстановяват отделно над цената на продаваемите продукти.

Цената се влияе от различни фактори. Ако материалните разходи имат голям дял в структурата на себестойността, то произв материалоемкиа при управлението на разходите трябва да насочите усилията си към намаляване на материалните разходи. Ако заплатите с удръжки към ДОО заемат най-голям дял в разходите, това е - трудоемкипроизводство и трябва да се ангажират с повишаване на производителността на труда, което ще доведе до конкретно намаляване на себестойността. Ако амортизацията на дълготрайните активи представлява значителен дял в структурата на себестойността, то това производство е капиталоемки. Необходимо е да се проучи степента на ефективност на използването на дълготрайните активи, използването на производствения капацитет и да се предприемат мерки за подобряване на използването на съществуващите дълготрайни активи. Тогава делът на амортизацията на единица продукция ще намалее и себестойността ще намалее.

Себестойността на готовата продукция се влияе от промените в балансите работа в прогресИ разсрочени разходи, както и създаването резерви за предстоящи разходи и плащания.

Това влияние е следното.

1. Незавършено производство (WP) - така се наричат ​​продуктите, чийто производствен процес все още не е завършен. При планиране на себестойността на продукцията в планирания период се взема предвид, че в началото на планираната година предприятието има баланси на незавършеното производство (входни баланси), тъй като при масово серийно производство е малко вероятно всички продукти да бъдат напълно изработени до 31 декември. Следователно разходите, натрупани в незавършеното производство, които все още не са станали готови продукти, се прехвърлят в следващата година, за да се превърнат в готови продукти (салда на продукцията) през новия период. Но в края на периода на планиране трябва да се осигури така нареченото „назад“, когато част от разходите ще бъдат прехвърлени към следващия период като текуща работа, която скоро ще стане готов продукт. По този начин се поддържа непрекъснатост на производството и доставката на готовата продукция.

Производството на готови продукти по себестойност се изчислява по формулата:

GP продукция = Входящи NP салда + Брутни разходи – Изходни NP салда

GP продукция = Брутни разходи - (Входящи салда - Входящи салда)

Ако входящите салда на незавършеното производство в началото на годината са по-малки от изходните салда в края на годината, тогава салдото в сметката „Незавършено производство“ ще намалее и тази разлика ще падне върху себестойността на завършеното стоки, увеличавайки го.

Ако входящите салда на незавършеното производство в началото на годината са по-големи от изходните салда в края на годината, тогава салдото в сметката „Незавършено производство“ ще се увеличи и тази разлика не пада върху разходите за готова продукция, намалявайки го.

1) NP салда - вход - 100 рубли

Брутни разходи - 1000 рубли

Оставащ NP - уикенд - 120 рубли

Готови продукти = 100 + 1000 – 120 = 980 рубли

(на цена)

2). NP баланси - вход - 100 рубли

Брутни разходи - 1000 рубли

Оставащ NP - уикенд - 70 рубли

Готови продукти = 100 + 1000 – 70 = 1030 рубли

(на цена)

Същите примери могат да бъдат решени по друг начин:

Разликата между входните и изходните баланси е промяната в баланса.

В първия пример промяната е (+20) рубли, във втория пример (-30) рубли.

Следователно:

GP продукция = Брутни разходи – Промяна в баланса на PP

1) Готови продукти = 1000 – (120-100) = 1000 – (+20) = 980 рубли

(на цена)

2) Готови продукти = 1000 – (70-100) = 1000 – (-30) = 1030 рубли

(на цена)

Промените в балансите на разходите за бъдещи периоди имат подобен ефект върху себестойността на готовата продукция.

2) Разходите за бъдещи периоди (РПР) са разходи, които предприятието прави в даден период, но които ще бъдат включени в себестойността през следващите периоди - в тези, за които се отнасят във връзка с производствения процес. Например наемът, платен през декември за първото тримесечие на следващата година, трябва да бъде включен в себестойността през следващата година, а в периода, когато наемът се плаща в предприятието, салдото в сметката „Разходи за бъдещи периоди“ ще се увеличи. Но през първото тримесечие на следващата година салдото в сметката „Разходи за бъдещи периоди“ ще намалее и разходите ще бъдат включени в себестойността на продуктите, произведени през първото тримесечие.

Ако входящите салда на BPO са по-големи от изходните салда на BPO, тогава салдото в сметката „Разходи за бъдещи периоди“ ще се увеличи и разходите ще останат в тази сметка и няма да бъдат включени в себестойността на готовите продукти.

Ако входящите салда на BPO са по-малки от изходните салда на BPO, тогава салдото в сметката „Разходи за бъдещи периоди“ ще намалее и разходите, отписани от тази сметка, ще бъдат включени в себестойността на готовите продукти.

По този начин:

GP продукция = Брутни разходи – промяна в баланса на PP – промяна в баланса на BPO

Към данните от предишните примери ще добавим промяната в баланса на разходите за бъдещи периоди

1) Оставащ RBP вход - 25 рубли

RBP баланси през уикенда – 35 рубли

Готови продукти = 1000 – (120-100) – (35 – 25) = 1000 – (+20) – (+10) = 990 rub.

(на цена)

2) Оставащ RBP вход - 25 рубли

RBP баланси през уикенда – 15 рубли

Готови продукти = 1000 – (70-100) – (15 – 25) = 1000 – (-30) – (-10) = 1040 rub.

(на цена)

3) Създаването на резерви за предстоящи разходи и плащания увеличава разходите, тъй като тези резерви са създадени за покриване на разходи, които обикновено са включени в разходите. Така се създават резерви за предстоящи основни ремонти на дълготрайни активи, за изплащане на предстоящи отпуски на работниците, за сезонни покупки на стоки и сезонни разходи. При планиране на разходите за годината като цяло създаването на резерви за предстоящи разходи и плащания практически няма ефект върху себестойността, тъй като тези резерви трябва да се използват в рамките на една финансова година. Но когато се планира тримесечно или месечно, тяхното създаване и използване може да повлияе на цената на готовите продукти в рамките на всяко тримесечие или месец.

Себестойността е паричен израз на разходите на предприятието за производство на продукти (работи, услуги), включително преки разходи за труд (заплати), суровини, материали, както и режийни разходи, свързани директно с превръщането на суровини и материали в готови продукти. продукти. Има разлика между производствени разходи и общи разходи. Производствените разходи включват брутните разходи, като се вземат предвид промените в балансите на незавършеното производство, отложените разходи и резервите за бъдещи разходи и плащания. Общата себестойност се състои от производствени разходи, разходи за продажба и административни разходи. В съответствие с избрания метод на счетоводна политика административните разходи могат да бъдат включени в производствените разходи. За предпочитане е обаче производствените разходи да се формират само от променливи разходи, като се водят отделни записи за постоянните разходи.

Класификация на доходите на предприятието

Под доходипредприятие предполага увеличаване на икономическите ползи в резултат на получаване на парични средства, друго имущество и (или) погасяване на задължения, което води до увеличаване на капитала.

Приходите, както и разходите, се разделят на:

а) приходи от обичайни дейности;

б) приходи от дейността;

в) извъноперативни приходи;

г) извънредни приходи.

Приходи от обичайни дейностиса приходи от продажба на продукти и стоки, приходи, свързани с извършване на работа, предоставяне на услуги

Приходи от дейносттаса:

Постъпления, свързани с предоставянето за временно владение и ползване на активите на организацията срещу заплащане;

Постъпления, свързани с предоставяне срещу възнаграждение на права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост;

Приходи, свързани с участие в уставния капитал на други организации (включително лихви и други приходи от ценни книжа);

Печалба, получена от организацията в резултат на съвместна дейност (съгласно споразумение за обикновено партньорство);

Постъпления от продажба на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), продукти, стоки;

Лихви, получени за предоставяне на средства на организацията за ползване, както и лихви за използване от банката на средства, държани по сметката на организацията в тази банка.

Неоперативни приходиса:

Глоби, неустойки, неустойки за нарушаване на договорните условия;

Активи, получени безвъзмездно, включително по договор за дарение;

Постъпления за компенсиране на загуби, причинени на организацията;

Печалба от минали години, идентифицирана през отчетната година;

Суми на задълженията и вложителите, за които е изтекла давността;

Курсови разлики;

Сумата на преоценката на активите (с изключение на нетекущите активи);

Други неоперативни приходи.

Други неоперативни приходи включват з извънредни приходи , възникващи в резултат на извънредни обстоятелства на стопанската дейност (природно бедствие, пожар, авария, национализация и др.): застрахователно обезщетение, стойността на материалните активи, останали от отписването на активи, неподходящи за възстановяване и по-нататъшна употреба, и др.