SRL este client-dezvoltator pentru construcția unei clădiri rezidențiale, nu îndeplinește funcțiile de antreprenor general. Clădirea este în construcție din 2015. Finalizarea construcției clădirii rezidențiale și punerea în funcțiune a acesteia sunt planificate pentru trimestrul IV 2016. Implementarea obiectului se realizează prin atragerea de participanți în cadrul acordurilor de participare la capitaluri proprii. Restul apartamentelor sunt planificate a fi vândute după punerea în funcțiune a obiectului și înregistrarea drepturilor de proprietate prin încheierea contractelor de vânzare. Conform legislației actuale (articolul 755 din Codul civil al Federației Ruse), termenul obligațiilor de garanție ale dezvoltatorului este de cel puțin 5 ani de la data punerii în funcțiune a instalației. Costurile de construcție se înregistrează în contul 08.
Are clientul-dezvoltator dreptul de a crea o rezervă în contabilitate pentru reparațiile în garanție și serviciile în garanție în cazul în care apartamentele sunt transferate deținătorilor de capital și cumpărătorilor în baza contractelor de vânzare? Cum se reflectă crearea unei rezerve pentru cheltuielile viitoare pentru reparații în garanție și service în garanție, dacă este posibil să o creeze?

În această problemă, luăm următoarea poziție:
Cheltuielile suportate după obținerea autorizației de punere în funcțiune pe măsură ce apartamentele sunt predate cumpărătorilor în baza unor contracte de vânzare pot fi recunoscute ca parte a datoriilor estimate.
Pentru cheltuieli similare efectuate în timpul transferului de apartamente către deținătorii de capitaluri proprii, în evidențele contabile ale organizației nu există motive pentru formarea unei datorii estimate asociate cu costurile reparațiilor în garanție.

Justificarea pozitiei:

Aspecte de drept civil

Relațiile juridice pentru vânzarea de apartamente în baza contractelor de vânzare sunt reglementate de normele Federației Ruse privind contractele de vânzare, precum și ale Federației Ruse din 07.02.1992 N 2300-I „Cu privire la protecția drepturilor consumatorilor” (în continuare - Legea N 2300 -I).
În virtutea Codului civil al Federației Ruse, vânzătorul este obligat să transfere cumpărătorului bunurile, a căror calitate corespunde contractului de vânzare. În plus, vânzătorul este responsabil pentru calitatea mărfurilor în orice caz, indiferent dacă această condiție este specificată în contract sau nu.
Asigurarea calității poate fi prevăzută de contract (Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, vânzătorul este obligat să transfere cumpărătorului bunurile care îndeplinesc cerințele care se aplică calității acesteia într-un anumit timp (perioada de garanție) fixat prin contract.
Îndrumat de Codul civil al Federației Ruse, cumpărătorul, după ce a descoperit defecte ale bunurilor achiziționate care nu au fost specificate în prealabil, are dreptul de a cere o reducere proporțională a prețului de achiziție, eliminarea gratuită a defectelor bunurilor într-un timp rezonabil, rambursarea cheltuielilor acestora pentru eliminarea defectelor bunurilor.
În consecință, conform normelor Codului civil al Federației Ruse, obligația de a elimina gratuit defectele mărfurilor în perioada de garanție este atribuită vânzătorului, care suportă costurile corespunzătoare asociate cu îndeplinirea obligației conform service in garantie.
În virtutea Legii N 2300-1, consumatorul are dreptul de a prezenta prevederile art. 18 din Legea menționată, cerințele pentru vânzător (producător, organizație autorizată, importator) cu privire la defectele mărfurilor, dacă acestea se constată în perioada de garanție sau la data expirării.
Dacă se stabilește o perioadă de garanție pentru bunuri (în acest caz, apartamente), atunci cumpărătorul, dacă se constată defecte în această perioadă, are dreptul de a formula cereri (Codul civil al Federației Ruse), în special, pentru imediata eliminarea gratuită a acestor defecte (Codul civil al Federației Ruse și Legea N 2300-1) .
Un participant la construcția comună are dreptul de a prezenta pretenții dezvoltatorului în legătură cu calitatea necorespunzătoare a obiectului, cu condiția ca această calitate să fie dezvăluită în perioada de garanție (Legea federală din 30.12. modificări ale unor acte legislative). Federația Rusă„(în continuare - Legea N 214-FZ)). Această perioadă este stabilită prin contract și nu poate fi mai mică de cinci ani. Se calculează de la data transferului obiectului către participant (dacă nu se prevede altfel prin contract) ( Legea N 214-FZ).
Conform Codului civil al Federației Ruse, antreprenorul, cu excepția cazului în care contractul de construcție prevede altfel, garantează realizarea de către obiectul de construcție a indicatorilor specificati în documentația tehnică și posibilitatea de a funcționa instalația în conformitate cu contractul de construcție în timpul perioada de garantie. Dacă defectele sunt descoperite în perioada de garanție, clientul trebuie să le raporteze contractantului într-un timp rezonabil (Codul civil al Federației Ruse).
În același timp, costurile asociate cu garantarea calității corespunzătoare a construcției sunt suportate în cele din urmă de către antreprenor, chiar dacă participantul la construcția comună a făcut pretenții cu privire la calitatea obiectului de construcție către client-dezvoltator (FAS din Districtul Caucaz de Nord). din data de 27.06.caz N A53-25840/2012).
Prin urmare, cheltuielile rezonabile prevăzute pentru obligațiile de garanție apar numai de la antreprenorul general și subcontractanții (HAC RF din 16 ianuarie 2012 N VAC-17150/11, a XVIII-a Curte de Apel de Arbitraj din 20 iunie 2012 N 18AP-4700/12).

Contabilitate

Rezerva pentru reparații în garanție este un pasiv estimativ, a cărui procedură contabilă este reglementată de prevederile PBU 8/2010 „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente” (denumită în continuare PBU 8/2010).
Conform paragrafului 4 din PBU 8/2010, o datorie estimată este o obligație a unei organizații cu o sumă incertă și (sau) scadență, care poate apărea:
a) din normele actelor legislative și ale altor acte normative juridice, judecăți, contracte;
b) ca rezultat al acțiunilor unei entități care, ca urmare a practicii anterioare sau a declarațiilor entității, indică altora că entitatea își asumă anumite responsabilități și, ca urmare, acele persoane au o așteptare rezonabilă că entitatea își va îndeplini acele responsabilități.
În conformitate cu clauza 5 din PBU 8/2010, o datorie estimată este recunoscută în contabilitate dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
a) organizația are o obligație rezultată din evenimente trecute din viața sa economică, a căror îndeplinire organizația nu o poate evita. Atunci când o entitate are îndoieli cu privire la existența unei astfel de datorii, entitatea recunoaște un provizion dacă, după luarea în considerare a tuturor circumstanțelor și condițiilor, inclusiv opinia experților, este mai probabil ca datoria să existe;
b) scăderea beneficiilor economice ale organizaţiei, necesară pentru îndeplinirea obligaţiei estimate, probabil;
c) valoarea datoriei estimate poate fi estimată în mod rezonabil.
Cheltuielile suportate după obținerea autorizației de punere în funcțiune pe măsură ce aceasta este predată cumpărătorilor în baza unor contracte de vânzare, în opinia noastră, pot fi recunoscute ca parte a datoriilor estimate.
Conform clauzei 15 din PBU 8/2010, o datorie estimată este recunoscută în evidențele contabile ale organizației într-o sumă care reflectă cea mai fiabilă estimare monetară a costurilor necesare pentru decontările în cadrul acestei datorii.
În baza clauzei 16 din PBU 8/2010, cuantumul datoriei estimate este determinat de organizație pe baza faptelor disponibile din viața economică a organizației, a experienței în îndeplinirea obligațiilor similare și, dacă este necesar, a opiniilor experților. Organizația trebuie să furnizeze dovezi documentare ale caracterului rezonabil al unei astfel de evaluări. În același timp, în conformitate cu paragraful 7 din PBU 8/2010, probabilitatea unei scăderi a beneficiilor economice este evaluată pentru fiecare obligație separat, cu excepția cazurilor în care, la data raportării, există mai multe obligații omogene în natura și incertitudinea generată de acestea, pe care organizația le evaluează în mod agregat.
Anexa nr. 2 la PBU 8/2010 oferă un exemplu de calcul a datoriilor estimate pentru reparațiile în garanție și serviciile în garanție (Exemplul 3).
În plus, observăm că, în conformitate cu paragraful 20 din PBU 8/2010, dacă perioada estimată pentru îndeplinirea datoriilor estimate depășește 12 luni de la data de raportare sau o perioadă mai scurtă stabilită de organizație în politica contabilă, o astfel de datorie estimată este evaluat la un cost determinat prin actualizarea valorii sale (la costul actual).
Întrucât PBU 8/2010 nu stabilește o metodologie specifică pentru determinarea cuantumului datoriei estimate, pentru a apropia contabilitatea și contabilitatea fiscală, în acest caz, la determinarea cuantumului rezervei pentru reparații în garanție, puteți utiliza metodologia de calcul a acesteia stabilită prin normele legislației fiscale (TC RF). Prevederile relevante trebuie stabilite în politica contabilă în scopuri contabile.
Formarea unei rezerve în acest caz este reflectată de afișarea:
Debit 20, 23, 29 Credit 96.
În ceea ce privește apartamentele transferate deținătorilor de capital, reținem următoarele. După cum sa menționat mai sus, costurile asociate cu garantarea calității corespunzătoare a construcției sunt suportate în cele din urmă de către antreprenor, prin urmare, considerăm că organizarea clientului-dezvoltator a construcției unei clădiri rezidențiale care nu îndeplinește funcțiile unui antreprenor general. nu are motive pentru a forma o răspundere estimată asociată cu costurile reparațiilor în garanție la transferul apartamentelor către deținătorii de capital.

Răspuns pregătit:
Expert Serviciu Consultanta Juridica GARANT
auditor, membru al RAMI Karataeva Tatiana

Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
auditor, membru al RAMI Gornostaev Vyacheslav

Materialul a fost pregătit pe baza unei consultări scrise individuale furnizate ca parte a serviciului de Consultanță juridică.

ÎN ACEST ARTICOL:

care sunt economiile Impozit pe venit, TVA;

pe ce se bazează ideea Decretul Curții Federale de Arbitraj a Districtului Moscova din 5 martie 2013 Nr. A41-12501 / 12.

Autoritățile fiscale percep adesea impozit pe venit suplimentar și TVA constructorilor dacă costurile obiectului sunt efectuate după ce acesta a fost acceptat de către client. În timp ce în practică, finalizarea unui obiect deja comandat este foarte comună. Rezoluția Curții Federale de Arbitraj a Districtului Moscova din data de 05.03.13 nr. A41-12501 / 12 va ajuta la combaterea acestor pretenții.

Potrivit judecătorilor, situația în care antreprenorul general livrează pentru prima dată clientului rezultatul lucrării efectuate și numai după aceea semnează actul cu subcontractantul este o practică comercială general recunoscută în industria construcțiilor. Astfel, dacă lucrările subcontractantului sunt acceptate după livrarea lor către client, atunci aceasta nu indică încă caracterul nerezonabil al cheltuielilor și deducerilor de TVA. Prin semnarea inițială a certificatului de recepție a lucrării cu clientul, compania își protejează interesele, întrucât în ​​cazul dezvăluirii defectelor ascunse, subcontractantul va trebui să le elimine înainte ca lucrarea să fie predată antreprenorului general. Instanțele au ajuns la concluzii similare înainte (Decretul Curții Federale de Arbitraj din Districtul Moscova din 04.05.12 nr. A40-76052 / 11-107-322).

Ideea împărtășită Dmitri Lvov,
avocat fiscal

Evaluarea siguranței unei idei

oficial

Alexandru Mohov, Consilier al Serviciului Civil de Stat al Federației Ruse clasa a III-a:

„În sine, implementarea cheltuielilor după acceptarea lucrării de către client nu reprezintă o bază pentru refuzul de cheltuieli și deduceri. Desigur, cu condiția ca aceste lucrări să fie efectiv executate. Chiar și în cazul unor taxe suplimentare, compania își va putea apăra poziția în instanță.”

expert

Roman Tulsky, consultant fiscal la Baker Tilly Rusaudit LLC:

„Într-adevăr, prezența discrepanțelor în datele de întocmire a actelor de acceptare a lucrărilor prestate nu poate indica necondiționat că societatea a beneficiat de avantaje fiscale nerezonabile. Refuzul companiei de a deduce numai pe această bază este ilegal.

practicant

Yuri Permyakov,Director financiar al grupului de companii „Autocentre KGS”:

„Cred că dacă se vor face pretenții, compania le va putea infirma, pe baza argumentelor date în această hotărâre judecătorească. Mai ales dacă subcontractanții se listează ulterior bani gheata la conturile firmelor cu caracteristici dubioase.

În ianuarie, ni s-au predat dotările pentru KS-11 și le-am pus în funcțiune, dar în martie și aprilie am suportat costuri pentru aceste dotări care nu au fost luate în considerare în timp util, adică. de exemplu s-au finalizat acolo lumina, ventilatie etc. pe fleacuri. Întrebare: cum să reflectăm aceste costuri?

Dacă cheltuielile au fost efectuate după punerea în funcțiune a obiectului, atunci nu includeți astfel de cheltuieli în costul inițial, includeți-le în costul specii obișnuite Activități. Dacă cheltuielile au fost efectuate înainte de punerea în funcțiune a obiectului, iar după punerea în funcțiune au adus documente pentru lucrarea finalizată, atunci acestea trebuie incluse în costul inițial și va fi necesară o declarație actualizată privind impozitul pe venit și impozitul pe proprietate.

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh

1.Situație: Când costul unui mijloc fix poate fi ajustat

De obicei, odată stabilit, costul inițial nu se modifică în timpul funcționării mijlocului fix. Există doar câteva cazuri izolate în care acest lucru este posibil. Astfel, o modificare a costului inițial al unui mijloc fix este permisă în timpul finalizării acestuia, echipamente suplimentare, reconstrucție, modernizare, lichidare parțială și reevaluare. Această procedură decurge din punctul 14 din PBU 6/01.

Mai există, totuși, o situație în care costul inițial al mijlocului fix va trebui ajustat. Va trebui să faceți acest lucru dacă inițial a fost făcută o greșeală semnificativă la formarea costului inițial. Cert este că o astfel de eroare poate duce la o încălcare gravă a regulilor de păstrare a evidenței veniturilor și cheltuielilor. Și trebuie corectat. O astfel de indicație se află în paragraful 4 din PBU 22/2010.

Prin urmare, dacă orice costuri asociate cu achiziționarea unui obiect sunt suportate de organizație după includerea acestuia în active fixe, nu modificați costul inițial. Și luați în considerare costurile ca parte a costurilor activităților obișnuite.

Serghei Razgulin,

Consilier de stat interimar al Federației Ruse, clasa a III-a

2. Articolul: Cheltuieli identificate după livrarea obiectului, societatea are dreptul să le recunoască

ce s-a schimbat
Cheltuielile „întârziate” ale organizației pot fi luate în considerare la calcularea profiturilor.

un comentariu
Oficialii au fost de acord că anumite tipuri de costuri pot fi incluse în costuri după punerea în funcțiune a mijloacelor fixe.

Cheltuieli suplimentare

În practică, situațiile nu sunt neobișnuite când, după ce investitorul acceptă obiecte de construcție (mijloace fixe) de la client:*

– un act de muncă efectuat, acceptat de client înainte de transferul obiectelor finalizate către investitor, ajunge la investitor după punerea în funcțiune a obiectului;

- prețul lucrărilor efectuate de antreprenor în temeiul contractului se modifică pe baza unei hotărâri judecătorești.

Cum ar trebui să contabilizeze un contabil pentru costurile suplimentare?

Valoarea articolului trebuie ajustată.

În situația cu actul transferat ulterior, așa cum se explică în scrisoare, există o reflectare incompletă de către investitor a datelor cu privire la costul inițial al mijlocului fix. Aceasta implică o contabilizare incompletă a amortizarii acumulate în scopul impozitului pe venit. Costurile suplimentare ar trebui incluse în costul inițial al obiectului. Și recalculați amortizarea acumulată pe obiect pe baza noului cost. Mai mult, de la data punerii în funcțiune a instalației.

Organizația poate alege să corecteze denaturarea într-unul din următoarele moduri: fie prin depunerea declarațiilor de impozit pe venit revizuite (cu amortizarea recalculată) pentru perioadele trecute, fie prin depunerea declarațiilor ținând cont de diferența de amortizare atribuită perioadelor trecute la cheltuieli, la un timp în perioada de primire a documentelor relevante. *

Cu sinceritate,

Marina Bembeeva, expert al BSS „System Glavbuh”.

Răspuns aprobat de Alexander Rodionov,

sef adjunct linia fierbinte BSS „Sistem Glavbuh”.

18 martie 2010 | SRL „Grupul de firme „Consaltum”” | 6028 vizualizări

Construction Weekly continuă să publice răspunsuri la întrebările juridice ale constructorilor.

Clientul a semnat în prealabil un certificat de finalizare pentru antreprenorul general și a acceptat obiectul de construcție de la antreprenorul general pentru exploatare. Prin urmare, o parte a lucrărilor reflectate în actul de acceptare a lucrărilor efectuate este efectuată de către antreprenorul general după punerea în funcțiune a instalației și închiderea contului 20 în evidența contabilă a acestei instalații. Antreprenorul general nu creează o rezervă pentru acoperirea cheltuielilor viitoare. Din ce surse ar trebui antreprenorul general să anuleze costurile proiectelor de construcție finalizate și cum ar trebui să se reflecte acest lucru în contabilitate?

Svetlana Arbuzova, contabil șef, GC Consultum:
– Pe perioada lucrărilor de construcție, antreprenorul general ia în calcul costurile directe în contabilitate în contul 20 „Producție principală”, formate din radierea materialelor de construcție uzate, salariile acumulate personalului de producție, impozitele și contribuțiile acumulate la statul de plată. Toate aceste costuri sunt incluse în costul activităților obișnuite. În momentul acceptării lucrării și semnării actului de lucru finalizat de către client, antreprenorul general formează în situațiile financiare rezultatul perioadei de raportare, pe baza veniturilor generate pe baza actelor de munca prestate si a cheltuielilor efectiv suportate, generate pe baza documentelor primare.
Dacă Certificatul de Finalizare este semnat cu un ciclu de construcție neterminat într-unul perioadă de raportare(trimestrul II) și lucrari de constructie nu sunt finalizate și sunt menținute de către antreprenorul general în următoarea perioadă de raportare (în trimestrul III), după ce a completat comanda privind politica contabilă în scopuri contabile, toate costurile legate de construcția neterminată continuă să formeze costul de construcție al antreprenorului general. pentru acest obiect de construcție - cheltuieli pentru activități obișnuite, și se reflectă în rândul 020 din formularul 2 „Costul bunurilor, lucrărilor, serviciilor vândute” până la finalizarea acestor lucrări în perioada de raportare pentru 9 luni (din ianuarie până în august).
În situațiile financiare pe 9 luni se va forma profit contabil pentru acest proiect de construcție și pentru organizație în ansamblu.

Maria Shmeleva, expert contabil al grupului de consultanță O.S.V.:
- În conformitate cu paragraful 1 al articolului 702 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract de muncă, o parte (antreprenor) se obligă să execute anumite lucrări la instrucțiunile celeilalte părți (client) și să predea rezultatul acesteia către client, iar clientul se angajează să accepte rezultatul muncii și să plătească pentru acesta. În acest caz, este important să înțelegem natura contractului de muncă încheiat: pe termen lung (mai mult de un an sau începutul și sfârșitul relației contractuale aparțin unor ani de raportare diferiți) sau pe termen scurt (mai puțin de un an, începutul și sfârșitul relației contractuale aparțin aceluiași an calendaristic).
În cazul în care contractul de muncă este de natură pe termen lung, conform regulilor RAS, decontările în cadrul unui astfel de contract trebuie contabilizate în conformitate cu PBU 2/2008 „Contabilitatea contractelor de construcție”. Acest PBU intră în vigoare începând cu raportarea pentru 2009.
În conformitate cu PBU 2/2008, antreprenorul recunoaște costurile (directe sau indirecte) suportate ca parte a activităților din contract ca cheltuieli pentru activități obișnuite și le reflectă în contabilitate în modul general stabilit (paragrafele 5, 9 din PBU 10/). 99, alin. 10, 11 PBU 2/2008). În acest caz, se face o înregistrare pe debitul contului 20 „Producție principală” și creditul contului 10, 60, 69, 70 și așa mai departe. Costurile contractuale sunt recunoscute în perioada de raportare în care sunt suportate.
Veniturile din contract sunt recunoscute de către antreprenor ca venituri din activități obișnuite (venituri din contract) în conformitate cu PBU 9/99 „Venituri ale organizației”. Cuantumul încasărilor se stabilește în conformitate cu contractul și este supus ajustării numai în cazurile și în condițiile prevăzute de contract.
În conformitate cu paragraful 2 din clauza 17, clauzele 25, 26 din PBU 2/2008, antreprenorul determină cuantumul veniturilor folosind metoda „de îndată ce este gata”. Indiferent de prezentarea lucrării efectuate pentru plată către client, în fiecare perioadă de raportare, antreprenorul determină încasările din contract pe baza de angajamente, pe care, până la finalizarea lucrării, le contabilizează ca un activ separat - „acumulat”. venituri neprezentate la plată”. Antreprenorul poate reflecta activul specificat în contul 46 „Etape finalizate ale lucrărilor în curs” în corespondență cu contul 90 „Vânzări”, subcontul 90-1 „Venituri”. Pe măsură ce încasările sunt prezentate pentru plată, aceste sume sunt formate creanţe de încasat client în contul antreprenorului în contul 62.
În această situație, cu condiția ca contractul încheiat să fie pe termen lung și organizația contractantă să recunoască venituri „de îndată ce acesta este gata”, la momentul semnării actului de acceptare a lucrărilor efectuate „în avans”, creanțele clientului pentru se formează valoarea totală a contractului. În același timp, veniturile efective vor diferi de veniturile prezentate pentru plată în scădere și vor fi proporționale cu ponderea cheltuielilor efectuate în perioada curentă de raportare în suma totală a cheltuielilor din contract (sau procentul de pregătire a instalației). Și numai după ce toate cheltuielile stipulate prin contract au fost suportate (facilitatea va fi complet gata), suma totală a veniturilor va fi reflectată în contabilitate și contul 46 „Etape finalizate de lucru în curs” va fi închis.
Dacă contractul nu este pe termen lung şi politica contabila nu prevede aplicarea PBU 2/2008 pentru contabilizarea decontărilor în cadrul contractelor de construcție, antreprenorul nu va putea ajusta cuantumul veniturilor efective în funcție de gradul de pregătire al șantierului. Semnarea actului de recepție a lucrării efectuate va însemna recunoașterea veniturilor în contabilitate integrală (conform cuantumului contractului). Acest lucru va duce la o subestimare a costurilor și o supraestimare a impozitului pe venit pentru o anumită tranzacție în perioada curentă de raportare (dacă organizația contractantă folosește metoda de recunoaștere a veniturilor „la angajamente” în contabilitatea fiscală). O astfel de însumare „prematură” a rezultatelor financiare va atrage după sine închiderea cardului de comandă în contabilitate și imposibilitatea de a crește costurile acestui contract în viitor. Toate cheltuielile din acest ordin sunt supuse atribuirii contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, element de cheltuieli „Cheltuieli pe contracte încheiate”. Cu toate acestea, această practică nu trebuie abuzată, deoarece aceasta va duce inevitabil la erori și lipsa de încredere a informațiilor în contabilitate.
În concluzie, putem spune că aplicarea PBU 2/2008 „Contabilitatea contractelor de construcție” vă permite să obțineți o reflectare obiectivă în contabilitatea decontărilor reciproce dintre client și antreprenor și un rezultat financiar mai precis. În ciuda faptului că obligația aplicării acestei prevederi în contabilitate este stabilită legal doar pentru firmele care încheie contracte pe termen lung, prevederea poate fi utilă și convenabilă pentru organizațiile care au relații contractuale pe termen scurt cu clienții.

Serghei Moderov, ACCA, șef de departament contabilitate financiara conform standardelor internaționale ale Institutului de Probleme de Antreprenoriat:
- În primul rând, trebuie menționat că este imposibil să se închidă un contract de muncă cu un act, în temeiul căruia întreprinderea mai trebuia să suporte cheltuieli, și nu a putut determina costul exact al acestor cheltuieli.
În plus, chiar dacă, din punct de vedere managerial, actul trebuia semnat în prealabil, ar fi trebuit depus toate eforturile pentru a estima cât mai exact costurile viitoare ale finalizării contractului și a crea o rezervă pentru costurile viitoare, atribuindu-se acesta să contracteze costuri (la contul 20 ) chiar și în perioada în care a fost semnat certificatul de finalizare. Ulterior, organizația ar folosi rezerva creată anterior (postul de bilanț) și nu ar afecta contul de profit și pierdere.
Aș recomanda studierea mai detaliată a cerințelor noului PBU 2/2008 „Contabilitatea contractelor de construcție”, adoptat de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse la 24 noiembrie 2008. În ciuda faptului că acest document reglementează contabilitatea contractelor de muncă cu o durată mai mare de un an sau care încep într-o perioadă (înainte de Anul Nou) și se încheie într-o altă perioadă (după Anul Nou), este indicat să se aplice prevederile sale în această situație. , de exemplu, pentru a forma corect veniturile și costurile în situațiile financiare intermediare (trimestriale). Așadar, recomandările în această situație sunt următoarele: pentru contabilitatea fiscală, din moment ce actul este semnat, să se accepte cheltuieli și venituri recunoscute anterior în temeiul actului în perioada semnării actului, deoarece documentul (certificatul de muncă efectuată) există si este semnat. În contabilitate, folosind prioritate esenta economica peste forma juridică, recomand să parcurgeți una dintre următoarele căi.

Prima modalitate (mai corectă și preferată)
Aplicați metoda de recunoaștere a veniturilor și costurilor conform contractului „așa cum este finalizat” (cu alte cuvinte, metoda prin care veniturile și costurile conform contractului sunt recunoscute la data de raportare la procentul de finalizare înmulțit cu venitul planificat și cel planificat). costul proiectului, respectiv), apoi aplicați PBU 2/2008. În raportarea pentru prima jumătate a anului, în ciuda prezenței unui act pentru 100% din venituri, costul va fi recunoscut ca fiind total suportat efectiv pentru primul trimestru al anului în temeiul prezentului acord, iar veniturile vor fi recunoscute într-un suma egala cu venitul total planificat (de exemplu, venitul reflectat in actul lucrarilor finalizate) inmultit cu procentul de finalizare, calculat ca costurile reale suportate in prima jumatate a anului, impartit la totalul estimat (de fapt planificate, toate) costurile pentru acest contract. Astfel, este necesar să instruiți serviciul bugetar al organizației să calculeze cât mai exact costul total al proiectului (desigur, ținând cont de costurile de finalizare a proiectului în trimestrul III). Deci, se calculează procentul de finalizare, aplicat venitului planificat.
În același timp, este recomandabil să înregistrări contabile folosește vechiul cont 46 „Etape de lucru finalizate”. Acest cont poate fi denumit „cont de contract”.
Mai jos sunt înregistrările contabile:
Dt c. 46 - Kt sc. 90 - se recunoaște veniturile din prima jumătate a anului, suma a fost calculată prin înmulțirea venitului total planificat cu procentul de finalizare.
Dt c. 90 - Kt sc. 20 - se recunoaște prețul de cost în prima jumătate a anului (toate costurile reale suportate în prima jumătate a anului sunt anulate).
Dt c. 62 - Kt sc. 46 - așa-numita plată intermediară de la client este debitată în contul contractului. După aceea, la sfârșitul primului semestru al anului, pe creditul contului 46 „Etape de lucru finalizate”, va exista o estimare, condiționată (nu conform documentelor, ci conform entității economice) creanţe antreprenor clientului, deoarece de fapt clientul a transferat toate 100 la sută din plata conform contractului, antreprenorul a finalizat lucrarea doar până la procentul de finalizare a lucrării descris mai sus. Acest cont de plătit contingent va fi reflectat în bilanț în rândul „conturi de plătit” cu o indicație în notele la raportare financiară că suma specificată înseamnă „excesul plăților efectuate de clienți față de munca prestată, calculată pe baza procentului de muncă efectuată”.
În contabilitatea fiscală, este necesar să se recunoască veniturile „conform documentelor”, adică conform actului de finalizare a lucrărilor. În consecință, în prima jumătate a anului vor exista diferențe temporare în cadrul acestui contract. Aceste diferențe vor fi eliminate în trimestrul al treilea, ca impozit și contabilitate egaliza.

A doua cale (care nu necesită efort din partea contabilului, dar este mai puțin de preferat)
Lasă să fie așa cum este. Adică, venitul recunoscut și costul real recunoscut al perioadei intermediare anterioare (semestrul anului) nu se modifică. În perioada interimară de raportare, costurile rămase se acumulează în contul 20, iar apoi se anulează în costul contului 90. În același timp, desigur, veniturile aferente acestui cost nu vor fi recunoscute, deoarece acesta a fost deja recunoscute în contul de profit și pierdere pe semestru. Rezultatul va fi o pierdere pe acest contract în al treilea trimestru. Nu va exista nicio diferenta de taxe. Inspectorul fiscal, teoretic, poate pune la îndoială oportunitatea efectuării cheltuielilor în trimestrul III în temeiul contractului finalizat, dar principala recomandare este aceea de a nu întocmi proiecte incomplete „de acord” cu acte de lucrări finalizate sau de a forma o rezervă pentru viitor. cheltuieli și recunoașteți cheltuielile viitoare în perioada în care sunt recunoscute veniturile (în perioada semnării certificatului de finalizare).

Exemplu:

În perioada ianuarie-mai, antreprenorul general a efectuat lucrări de construcție pentru client în baza unui contract de construcție. Antreprenorul general a acumulat costurile pentru construirea facilitatii pe debitul contului 20 din creditul conturilor 10,70,69 etc., iar costurile din contul 20 se acumuleaza prin metoda personalizata (pentru fiecare contract separat) . În luna iunie, deși lucrările de construcție prevăzute de contract nu fuseseră încă finalizate, antreprenorul general, de comun acord cu clientul, a semnat certificate de recepție în avans pentru lucrările efectuate și a pus în funcțiune instalația. În contabilitate, antreprenorul general a reflectat aceste operațiuni cu următoarele înregistrări: DT 62 KT 90 pentru costul lucrărilor efectuate. În iulie-august, antreprenorul general a finalizat lucrările la actul de lucru finalizat, semnat în prealabil. Din ce surse ar trebui să anuleze antreprenorul general costurile lucrărilor efectuate în perioada iulie-august și cum ar trebui să se reflecte acest lucru în contabilitate? Antreprenorul general nu creează o rezervă pentru acoperirea cheltuielilor neprevăzute.

„Săptămânal de construcții”, nr. 6 (398) din 22.02.2010

0

Buna ziua, am pus o intrebare despre contabilizarea cheltuielilor dupa livrarea obiectului. http://website/express-answer/raskhody-after-sdachi-obekta/ Vă mulțumesc foarte mult pentru răspunsul rapid. Dar mă tem că am fost înțeles greșit de tine. Vreau să explic situația cu un exemplu. Sa zicem ca avem contract pentru constructia unei magistrale de incalzire si montaj asfalt. Valoarea contractului este de 15 milioane de ruble. La 31 decembrie 2014, au fost semnate acte pentru 15 milioane de ruble. - întreaga valoare a contractului, incl. iar asfaltarea, care nu a fost finalizată, pentru că nu un sezon. Cum pot include contabilitatea și contabilitate fiscală costul materialelor utilizate pentru pavajul asfaltic în 2015. Din câte știu, Serviciul Federal de Taxe este împotriva ștergerii materialelor ca cheltuieli după ce obiectul este predat. Vă mulțumesc anticipat pentru răspuns.

Răspuns

IFTS împotriva radierii materialelor după livrarea obiectului, dacă astfel de cheltuieli nu sunt conforme cu paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse - nu sunt justificate economic și nu au legătură cu generarea de venituri. Acest lucru, de exemplu, se poate întâmpla dacă antreprenorul a predat clientului o casă fără acoperiș, iar acoperișul a început să fie finalizat ulterior. Adică, atunci când o parte a lucrării este atribuită perioadei de după livrarea lucrării nu este justificată. În răspuns s-a scris că pentru a convinge organul fiscal de corectitudinea radierii în cazul dumneavoastră, contractul de muncă trebuie să prevadă transferul lucrării. De exemplu: „În cazul finalizării lucrărilor în perioada de iarna, antreprenorul, de comun acord cu clientul, are dreptul de a amana lucrarile de asfaltare pentru perioada primavara-vara. Un astfel de transfer nu afectează procedura de acceptare și livrare a lucrărilor în temeiul contractului în ansamblu. Totodată, clientul are dreptul de a reține, în decontările cu antreprenorul, o sumă de garanție egală cu costul executării lucrării transferate, pe care o plătește antreprenorului după finalizarea domeniului de lucru transferat. În plus, contractul ar trebui să specifice procedura pentru acordul de transfer, procedura de transfer și acceptare a lucrării transferate și momentul decontării finale. Dacă nu aveți toate acestea, atunci există riscuri de dispute cu autoritățile fiscale.