Bilanțul întreprinderii este forma principală a raportului anual. Prima secțiune a activului bilanțului „Active imobilizate” reflectă costul mijloacelor fixe proprii, al investițiilor financiare pe termen lung, al construcțiilor în curs, al imobilizărilor necorporale și al altor active imobilizate.

Subsecțiunea „Mijloace fixe” prezintă date privind mijloacele fixe de producție, atât operaționale, cât și aflate în stare de blocare sau în stoc la valoare reziduală. Dobânda la împrumuturile bancare și alte împrumuturi utilizate pentru achiziționarea de active fixe sunt incluse în costul inițial al acestor fonduri și sunt supuse debitării în contul 5600 „Venituri (pierdere) totale” sau în alte conturi sursă. Această subsecțiune reflectă, de asemenea, investițiile de capital în îmbunătățirile funciare. și în clădirile închiriate, structuri, echipamente și alte facilități legate de activele fixe de producție. O defalcare a mișcării activelor fixe în cursul anului de raportare, precum și componența acestora la sfârșitul anului de raportare, este prezentată în anexa la bilanț (formularul nr. 5)

În formularul nr. 5 „Anexa la bilanț» oferă o descriere detaliată a fondurilor împrumutate, a creanțelor și datoriilor, a proprietăților amortizabile și altele.

În secțiunea „Proprietăți amortizabile”, compoziția imobilizărilor necorporale, a activelor fixe și a obiectelor de valoare mică și care se uzează rapid este descifrată la costul lor inițial.

În subsecțiunea II „Active fixe” reflectă prezența și mișcarea mijloacelor fixe după tip.

Subsecțiunea indică valoarea tuturor activelor fixe ale organizației din bilanțul acesteia, inclusiv anumite tipuri de active fixe închiriate, oferite gratuit sau inactive.

Coloana 4 a subsecțiunii reflectă încasările totale de active imobilizate în anul de raportare din toate sursele, inclusiv: necontabilizate anterior, achiziționate contra cost, transfer de la capitalul de lucru la active fixe, încasări gratuite de la alte organizații, precum și noi active puse în funcţiune în anul de raportare .

În coloana 5 a subsecțiunii, se înregistrează costul de înlocuire (inițial) al activelor imobilizate retrase în anul de raportare, inclusiv cele vândute contra cost în ordinea vânzării surplusului și a proprietății nefolosite, trecerea de la active fixe la cele de funcționare. capital, transferat către alte organizații cu titlu gratuit, precum și costul integral (fără a deduce amortizarea) mijloacelor fixe lichidate în anul de raportare ca urmare a deteriorării și uzurii, dezastrelor naturale, accidentelor și altor situații de urgență cauzate de condiții extreme, în legătură cu cu reconstrucție și construcție nouă și din alte motive.

Din articolul „Total” se arată mișcarea activelor fixe de producție și neproducție în linii separate. Situațiile financiare anuale sunt deschise utilizatorilor interesați: bănci, creditori, cumpărători, furnizori și alții.

Introducere

Pe parcursul stagiului de practică la PZ Omega SA m-am aprofundat și consolidat cunoștințe teoretice primite în cursul pregătirii.

Obiective practice:

familiarizarea cu structura contabilității și a fișelor posturilor;

familiarizarea cu organizarea muncii departamentelor de contabilitate și procedura de gestionare a documentelor;

dobândirea abilităților și abilităților de a lucra cu documentația primară pentru contabilizarea activelor fixe, imobilizărilor necorporale, materiale stocurile de productie, ținerea registrelor contabile;

stăpânirea metodelor moderne de organizare a contabilității folosind tehnologia informatică;

dobândirea abilităților de lucru privind generalizarea înregistrărilor contabile și întocmirea situațiilor financiare.

Fabrica de instrumente „Omega” a Ministerului construcțiilor navale a fost înregistrată în 1972 și a început activitățile de producție. În 1991, fabrica a devenit parte a Ministerului Industriei al Republicii Kazahstan. În decembrie 2003, Omega OJSC a fost reînregistrată ca societate pe acțiuni Omega Instrument-Making Plant. Activitatea principală este fabricarea instrumentelor.

1. Caracteristicile organizației SA „PZ „Omega”

Din punct de vedere geografic, întreprinderea este situată pe un singur loc de producție la adresa: regiunea Kazahstanului de Vest, Uralsk, st. Yesenzhanova, 42/6.

Fabrica este o subsidiară a Companiei Naționale Kazakhstan Engineering JSC. 98,56% din acțiuni sunt deținute de NC Kazakhstan Engineering JSC, 1,44% din acțiunile preferate sunt deținute de personalul Omega JSC.

Capitalul autorizat este de 133,05 milioane. tenge.

Întreprinderea este administrată de societatea-mamă prin intermediul Consiliului de administrație, în baza Legii Republicii Kazahstan „Cu privire la societățile pe acțiuni” și a Cartei întreprinderii.

În legătură cu reînregistrarea Uzinei de fabricare a instrumentelor Omega în 2003, a fost aprobată Carta Societății pe acțiuni, al cărei termen este nelimitat. Documentul fondator al Omega JSC este Carta. Fabrica este obligată să îndeplinească toate funcțiile care îi sunt atribuite de Adunarea Generală a Acționarilor, în conformitate cu legislația în vigoare și cu prezenta Cartă. Contabilitatea operațională, contabilă și statistică și raportarea fabricii se efectuează în conformitate cu actele juridice de reglementare ale Republicii Kazahstan.

Principala gamă de produse fabricate de Omega Instrument-Building Plant JSC (denumită în continuare Omega JSC) pentru stadiul prezent, pe sectoare ale economiei:

Calea ferata;

Electronice radio;

Agroindustriale;

Bunuri de consum comun;

Produse speciale.

Principala piață de vânzare pentru produse manufacturate (servicii) este regiunile Kazahstanului.

În 2004, fabrica a introdus sistemul și a fost certificată pentru conformitatea cu Sistemul de Management al Calității conform standardelor internaționale ISO 9001:2001 și ST RK ISO 9001:2000. În perioada curentă s-a lucrat constant pentru îmbunătățirea sistemului de management al calității, s-au efectuat două audituri interne. În mai și octombrie 2008, întreprinderea a fost supusă unui audit de inspecție externă. Rezultatele au arătat că sistemul de management al calității la întreprindere funcționează și îndeplinește cerințele standardului internațional.

Planul de dezvoltare al Omega Instrument-Making Plant JSC din 2008 până în 2013 urmărește:

asigurarea dezvoltării durabile a întreprinderii;

menținerea unui prag de rentabilitate al producției, creșterea venitului net.

Principalele sarcini ale întreprinderii sunt:

A) creșterea volumului producției prin dezvoltarea și introducerea de noi tipuri competitive de produse, creșterea eficienței utilizării resurselor de producție;

C) îmbunătățirea tehnologiilor, reechiparea tehnică, prin atragerea de investiții;

C) participarea la programele de stat și licitațiile pentru furnizarea de echipamente.

Planificarea și deservirea economică a fabricii utilizează metoda costului direct pentru stabilirea prețurilor. Aceasta ține cont de factorul competitivității prețurilor.

Contractele de fabrică pentru furnizarea oricărui tip de echipamente către client oferă, în contextul acestora, nu doar instalarea la instalație și posibilitatea de plată în etape a comenzii, ci și servicii de garanție și postgaranție.

amortizarea stocurilor mijloc fix

2. Organizarea contabilitatii contabilitate financiara

Sarcina departamentului de contabilitate și financiar este de a asigura formarea de informații complete și de încredere cu privire la poziția financiară, rezultatele performanței și schimbările din poziția financiară a Omega SA, necesare managementului și managementului operațional, precum și pentru utilizarea acesteia de către investitori. , furnizori, cumpărători, creditori, organisme guvernamentale, bănci și alte părți interesate în conformitate cu standarde internaționale raportare financiară stabilirea principiilor si regulilor de intocmire a situatiilor financiare.

Departamentul Contabilitate și Finanțe interacționează cu toate diviziile Omega SA pentru a asigura integralitatea reflectării tuturor tranzacțiilor comerciale efectuate și a rezultatelor inventarierii proprietății și obligații financiare. Compartimentul contabilitate si finante este dotata cu documentatia privind contabilitatea circulatiei mijloacelor fixe si a stocurilor, precum si documentatia privind contabilitatea decontarilor cu personal pentru salarii.

Baza înscrierilor în registrele contabile sunt documente sursă, fixând faptul săvârșirii tranzacție de afaceri compilate în toate diviziunile structurale.

Mișcarea documentelor în timpul parcurgerii etapelor procesării contabile (fluxul documentelor) include următoarele etape: întocmire, acceptare în compartimentul contabil și financiar, fiscalitate (evaluarea indicată). bunuri materialeîn termeni de bani). Apoi - prelucrarea contabilă a documentelor, înregistrarea datelor în registrele contabile, transferul în arhiva curentă.

Prelucrarea contabila a documentelor consta in verificarea formei si detaliilor, verificarea operatiunilor de fond, verificarea aritmetica, corectarea erorilor, marcarea conturilor corespunzatoare si efectuarea de inscrieri in registrele contabile pe baza acestora.

Societatea pe acțiuni generează raportare standard în cadrul politicii contabile, care este consolidată în continuare într-o singură raportare.

Perioada de raportare este un an calendaristic.

Situațiile financiare întocmite pe baza rezultatelor operațiunilor din perioada de raportare ar trebui să se bazeze pe aceste principii contabile și întocmite ținând cont de prevederile IAS 1 „Prezentarea situațiilor financiare”.

Situațiile financiare ale Omega JSC includ:

.echilibru;

.Raportul profiturilor și pierderilor;

.situația fluxurilor de numerar (metoda directă);

.situația modificărilor capitalurilor proprii;

.politici contabile și note la situațiile financiare.

Situațiile financiare în conformitate cu IFRS trebuie prezentate cel puțin o dată pe an. Situațiile financiare intermediare sunt prezentate în conformitate cu cerințele legislației actuale a Republicii Kazahstan, precum și ordinele, ordinele și deciziile conducerii Omega JSC.

Prezentarea elementelor de raportare financiară în bilanț și în contul de profit și pierdere prevede crearea de clase (posturi) pe baza naturii și funcțiilor elementelor. Atunci când decideți cu privire la alocarea claselor în cadrul elementelor situațiilor financiare, trebuie să vă ghidați de principiul semnificației - toate elementele semnificative ale activelor, datoriilor, capitalului, veniturilor și cheltuielilor trebuie prezentate separat.

Bilanțul trebuie să reprezinte următoarele clase (articole) în elementele situațiilor financiare:

Active pe termen lung

Ø Active necorporale;

Ø mijloace fixe;

Ø Proprietate de investitie;

Ø Investiții financiare pe termen lung (Investiții);

Ø Investiții contabilizate folosind metoda punerii în echivalență;

Ø Conturi de încasat pe termen lung.

Active circulante

Ø inventar;

Ø Îndatorarea cumpărătorilor și clienților;

Ø Alte creanțe pe termen scurt;

Ø Plata anticipata;

Ø Investiții financiare pe termen scurt;

Ø Numerar și echivalente de numerar.

Ø Capitalul autorizat;

Ø prima de emisiune;

Ø Capital de aport suplimentar;

Ø Rezerva de reevaluare;

Ø Capital de rezervă;

Ø Profitul reportat (pierderea);

Ø Cota minoritară

sarcini pe termen lung

Ø Credite pe termen lung;

Ø Termen lung creanţe;

Ø Impozitul pe profit amânat;

Ø rezerve;

Ø Datoria fiscală amânată.

Responsabilitatea actuală

Ø Împrumuturi pe termen scurt și descoperire de cont;

Ø Partea curentă a datoriei pe termen lung;

Ø Conturi pe termen scurt de plătit;

Ø Decontari cu bugetul;

Ø Conturi de plătit către companii filiale (dependente) și companii controlate în comun entitati legale;

Ø Alte conturi de plătit și angajamente;

Ø Rezervele sunt curente.

Raportul câștigurilor și pierderilor.

Serviciul financiar contabil foloseste metoda functionala a analizei costurilor, si anume, clasifică cheltuielile în funcție de funcția lor, ca parte a costului activităților de vânzări, vânzări sau administrative.

În conformitate cu metoda de mai sus, serviciul financiar și contabil trebuie să prezinte în contul de profit și pierdere, separat, informații privind următoarele clase de elemente de raportare financiară:

· Venituri din vânzări produse terminate/bunuri/lucrări/servicii;

· Costul produselor finite vândute (bunuri, lucrări, servicii);

· Venitul brut;

· Alt venit;

· Cheltuieli de perioadă, inclusiv:

-costuri de implementare;

-cheltuieli generale și administrative;

-alte cheltuieli.

· Profit (pierdere) din exploatare;

· Venituri și cheltuieli financiare;

· Profit (pierdere) din participarea la capital;

· Profit (pierdere) din activități obișnuite înainte de impozitare;

· Cheltuieli corporative impozit pe venit;

· Profit (pierdere) din activități obișnuite după impozitare;

· Cota minoritară;

· Dividende.

Situația fluxurilor de trezorerie

Declarația fluxului de numerar oferă informații care le permit utilizatorilor să evalueze:

· Modificări ale activelor nete;

· Schimbări structura financiara(inclusiv lichiditatea și solvabilitatea companiei);

· Capacitatea Omega JSC de a influența volumul și momentul fluxurilor de numerar.

SA „Omega” folosește metoda directă atunci când întocmește o situație a fluxurilor de numerar.

Societatea depune un raport al fluxului de numerar defalcat pe tip de activitate, si anume:

· În ceea ce privește activitățile de exploatare - activitatea principală a SA „Omega” de a primi venituri;

· Activități de investiții - achiziție și vânzare de active pe termen lung, operațiuni de hedging;

· De activitati financiare- activități, al căror rezultat este o modificare a mărimii și componenței capitalurilor proprii și a fondurilor împrumutate prin primirea de bani din emisiunea de acțiuni și alte valori mobiliare, obținerea de împrumuturi bancare și alte lucruri sau retragerea de bani ca urmare a rambursării împrumuturilor bancare , dobândind propriile actiuni, plata dividendelor etc.

Soldurile conturilor în valută străină sunt reflectate în moneda națională la cursul pieței de la data raportării.

Situația modificărilor capitalurilor proprii

Situația modificărilor capitalurilor proprii reflectă modificarea activelor nete ale Omega JSC în perioada de raportare. Aceste modificari reprezinta totalul profitului si pierderii rezultate din activitatile societatii pe actiuni in cursul perioadei, precum si modificari rezultate din tranzactiile cu actionarii.

Situația modificărilor capitalurilor proprii trebuie să prezinte următoarele informații:

Ø Profit sau pierdere pentru perioada;

Ø Fiecare element de venit și cheltuieli, profit și pierdere care este recunoscut direct în capitalurile proprii și valoarea acestor elemente;

Ø Valoarea veniturilor și cheltuielilor pentru perioada (calculată ca sumă a paragrafelor anterioare) cu prezentarea separată a cotei acționarilor principali și a cotei minoritare;

Ø Efectul cumulat al modificărilor politicilor contabile și al ajustării erorilor istorice semnificative.

In afara de asta, Societate pe acțiuni ar trebui să prezinte în acest raport sau în notele la acesta:

Ø Tranzacții cu proprietarii de acțiuni și distribuire (profit) către proprietari;

Ø Soldul profiturilor reportate/pierderii neacoperite:

§ La începutul perioadei;

§ La data raportării;

§ Schimbarea de-a lungul perioadei.

Ø Reconcilierea dintre valoarea contabilă la începutul și sfârșitul perioadei:

§ capitalul autorizat;

§ prima de emisiune;

§ Capital de aport suplimentar;

§ rezerva de reevaluare;

§ capital de rezervă;

§ Profitul reportat (pierderea neacoperită).

Procedura de efectuare a inventarierii proprietăților și pasivelor.

Pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile și de raportare financiară, controlul asupra siguranței, verificarea conformității cu disponibilitatea efectivă a activelor necorporale, activelor fixe, mărfurilor inventarele, investiții (denumite în continuare proprietăți), creanţe de încasatși obligații, se efectuează un inventar cel puțin o dată pe an.

Inventarul obligatoriu în Omega JSC este efectuat:

· la schimbarea persoanelor responsabile din punct de vedere material (în ziua acceptării - transferului cazurilor);

· la stabilirea faptelor de furt sau abuz și deteriorare a inventarului;

· la lichidare (reorganizare);

· în alte situații de urgență.

Comisia de inventariere a bunurilor și pasivelor se numește prin ordin al șefului. Rezultatele inventarierii sunt reflectate în contabilitatea lunii în care a fost finalizat inventarul.

3. Contabilitatea mijloacelor fixe

1 Conceptul, clasificarea și evaluarea mijloacelor fixe

Mijloacele fixe reprezintă o parte a proprietății utilizate ca mijloace de muncă în producția de produse, efectuarea muncii sau prestarea de servicii sau pentru conducerea unei organizații pe o perioadă mai mare de 12 luni, sau ciclul normal de funcționare, dacă depășește 12 luni.

În scopul întocmirii situațiilor financiare, Omega JSC aplică următoarea clasificare a imobilizărilor corporale:

Grupul principal:

· Pământ;

· Clădiri și construcții;

· Mașini și echipamente;

· Echipamente de birou și echipamente de birou;

· Vehicule;

· Alte mijloace fixe.

Constructie in progres:

· Obiecte în construcție.

Procedura de evaluare a mijloacelor fixe.

Evaluarea mijloacelor fixe este una dintre cele mai solicitate dintre numeroasele sarcini ale teoriei evaluării. Această evaluare este utilizată în scopuri de garanție, asigurare, contribuție de active fixe la capitalul autorizat, reorganizarea întreprinderii, cumpărare și vânzare, schimb, în ​​soluționarea litigiilor de proprietate și în cursul procedurilor de faliment. Evaluarea mijloacelor fixe se realizează la costurile inițiale, reziduale și de înlocuire ale acestora.

Mijloacele fixe sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial, care este suma tuturor costurilor suportate de organizație pentru achiziționarea, fabricarea și crearea mijloacelor fixe. Compoziția costului inițial nu include taxele rambursabile (inclusiv TVA) în cazul în care societatea are dreptul de a prezenta impozit pentru rambursare de la buget. Costul inițial include:

· costul serviciilor de consultanță informațională, serviciilor intermediarilor, firmelor de asigurări și de evaluare;

· cheltuieli pentru plata taxelor vamale, taxelor, taxelor nerambursabile;

· costuri de transport, încărcare, descărcare;

· cheltuielile persoanelor responsabile;

· costuri de inceput.

Valoarea reziduală a mijloacelor fixe se determină prin scăderea sumei deprecierii mijloacelor fixe din costul inițial.

Costul de înlocuire este costul de reproducere a mijloacelor fixe în condiții moderne. În conformitate cu Reglementările contabile, unei organizații i se acordă dreptul nu mai mult de o dată pe an (la începutul perioadei de raportare) de a reevalua activele fixe la costul lor de înlocuire prin indexare (folosind indicele deflator) sau recalculare directă pe piața documentată. preturi. La prima reevaluare a mijloacelor fixe, suma reevaluării mijlocului fix este creditată la capitalul suplimentar al organizației (se debitează contul 01 „Mijloace fixe”, se creditează contul 83 „Capital suplimentar”). Suma deprecierii elementului de imobilizări se încasează în debitul contului 84 ​​„Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)” și în creditul contului 01 „Active fixe”.

O creștere a valorii deprecierii în cazul reevaluării mijloacelor fixe se reflectă în creditul contului 02 „Deprecierea mijloacelor fixe” și în debitul contului 83, iar o scădere a valorii amortizarii în cazul unei reduceri de valoare. a mijloacelor fixe - în debitul contului 02 și creditul contului 84.

Unitatea de contabilitate a mijloacelor fixe este un articol de inventar separat. Un obiect de inventar este înțeles ca un dispozitiv complet, obiect sau complex de obiecte cu toate dispozitivele și accesoriile care îndeplinesc împreună o singură funcție. Fiecărui obiect de inventar i se atribuie un număr de inventar specific, care este reținut de acest obiect pe toată perioada în care este în funcțiune, stoc sau conservare. Numărul de inventar se anexează sau se indică pe obiectul care se ia în considerare și trebuie indicat în documentele aferente mișcării mijloacelor fixe. Pentru fiecare articol de inventar al mijloacelor fixe, departamentul de contabilitate deschide un formular standard. Acest card indică numele, scopul, numele producătorului, modelul, numărul de serie și numărul pașaportului, anul de fabricație, metale pretioase in instalatie, rata de amortizare, data si numarul actului de punere in functiune, atelier, cost initial, cont si subcont de atribuire. Pe verso sunt date caracteristicile individuale ale mijlocului fix. Ulterior, cardul conține date despre reparații, finalizare, reechipare. Fișele de inventar sunt înregistrate în inventarul de fișe de inventar, care este întreținut prin grupe de clasificare a mijloacelor fixe și plasat într-un dulap de dosare. Pentru a ține seama de modificările în componența mijloacelor fixe, se păstrează carduri pentru înregistrarea mișcării mijloacelor fixe pentru fiecare tip de mijloace fixe. În fiecare lună, se introduc informații despre disponibilitatea la începutul lunii, primire, eliminare, amortizare, fond de reparații. Fișele de inventar pentru obiectele primite nu sunt așezate într-un dulap de fișiere până la sfârșitul lunii, ci sunt grupate, iar rezultatele obținute sunt înregistrate în fișe de mișcare a mijloacelor fixe, pe baza cărora se întocmește o fișă lunară a cifrei de afaceri. Numerele de inventar ale obiectelor retrase pot fi atribuite altor active fixe nou primite nu mai devreme de cinci ani de la cedare. Contabilitatea analitică a mijloacelor fixe este organizată pe numere de inventar.

3.2 Contabilitatea mișcării mijloacelor fixe

Pentru contabilitate, mijloacele fixe sunt acceptate la costul lor inițial. Mijloacele fixe pot fi achiziționate de o organizație în baza unui contract de vânzare-cumpărare, în baza unui contract de schimb, donație, primite ca aport la capitalul autorizat, construit în mod economic și contractual.

Se deschide un card de inventar pentru obiectul primit, care este notat în act. Actul este aprobat de conducătorul întreprinderii. Pe baza actului de acceptare și transfer se fac înregistrări în conturile contabile.

Sintetic, contabilitatea mijloacelor fixe se ține pe contul 01 „Mijloace fixe” (debitul ține cont de prezența și primirea mijloacelor fixe, creditul - cedarea mijloacelor fixe în evaluare la cost integral). Amortizarea sau amortizarea mijloacelor fixe se înregistrează în contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Procedura de contabilizare a încasării mijloacelor fixe depinde de sursa încasării acestora - ca urmare a construcției noi sau transformării contra cost, primirea gratuită de la alte organizații și persoane, contribuții la capitalul autorizat, înregistrarea surplusului identificat în perioada inventar. La achiziționarea de mijloace fixe, societatea plătește TVA. La punerea în funcțiune a unui obiect finalizat de un antreprenor, volumul lucrărilor de construcție și instalare, inclusiv TVA, este luat în considerare prin afișarea D 08 - K 60, 76.

TVA se anulează în contul 01 pe măsură ce instalațiile sunt puse în funcțiune cu atribuirea ulterioară a costului. Punerea în funcțiune a unor astfel de instalații este documentată prin afișarea D 01 - K 08 pentru valoarea costurilor pentru instalație plus TVA.

La achiziționarea de active fixe se efectuează următoarele tranzacții:

D 08 - K 60 (suma mijloacelor fixe), D 19 - K 60 (suma TVA);

D 01 - K 08 (valoarea mijloacelor fixe puse în producție);

D 68 - K 19 (TVA de rambursat).

Dacă echipamentul necesită instalare, atunci se utilizează cabluri:

D 07 - K 60 - primirea mijloacelor fixe de la furnizori;

D 08 - K 07 - transfer de mijloace fixe pentru instalare și punere în funcțiune;

D 01 - K 08 - trecerea în exploatare a mijlocului fix.

Mijloacele fixe primite de la alte organizații și persoane cu titlu gratuit sunt acceptate în contabilitate prin înregistrarea D 08 - K 98 în cuantumul valorii de piață a activelor primite cu titlu gratuit, i.e. tratate ca venit amânat. Întrucât amortizarea se acumulează la mijloacele fixe primite cu titlu gratuit, valoarea acestora este anulată în veniturile perioadei curente prin înregistrarea D 98 - K 91. Dacă obiectul primit are uzură, atunci aceasta trebuie reflectată în contul 02 prin afisare D 08 - K 02.

Primirea mijloacelor fixe sub forma unei contribuții la capitalul autorizat de către fondatori se reflectă în mențiunile:

D 08 - K 75 - pentru valoarea contribuției (valoarea reziduală a mijlocului fix);

D 08 - K 02 - aducerea valorii mijlocului fix la valoarea maximă, i.e. la valoarea reziduală trebuie adăugată amortizarea.

Înregistrarea surplusului de mijloace fixe identificate în timpul inventarierii se efectuează folosind înregistrarea D 01 - K 99 (considerată ca profit).

Contabilitatea cedării mijloacelor fixe.

În conformitate cu clauza 29 din PBU 6/01, valoarea unui element de imobilizare care este retras sau nu este utilizat permanent pentru producerea de produse, efectuarea muncii și prestarea de servicii sau pentru nevoile de management ale organizației, este supuse radierii din contabilitate.

vânzarea (realizarea) obiectului către o altă persoană juridică sau persoană fizică

anulări în caz de depreciere morală și (sau) fizică

transfer de mijloace fixe sub forma unei contribuții la capitalul autorizat al altor organizații

lichidare în caz de accidente, dezastre naturale și alte situații de urgență

transfer în baza contractelor de schimb, donații de active fixe

radierea mijloacelor fixe, închiriate anterior cu drept de cumpărare, la momentul transferului dreptului de proprietate asupra acestor active fixe către locatar

din alte motive.

Cedarea mijloacelor fixe se documentează printr-un act de acceptare și transfer de mijloace fixe, un act de radiere a mijloacelor fixe, un act de radiere de vehicule. Actul de radiere indică numărul documentului, data întocmirii, atelierul, numărul de inventar, anul cedării, anul emiterii, costul inițial, cuantumul amortizarii, motivul cedarii, încheierea comisionului de radiere. O secțiune specială a actului conține costurile asociate cu cedarea, rezultatul financiar din anulare (profit sau pierdere). La finalul actului, contabilul face o notă pe fișa de inventar despre cedarea mijlocului fix. Actul se intocmeste de comisie si se aproba de catre conducatorul intreprinderii. Orice cedare de active fixe este contabilizată utilizând contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Radierea se efectuează la valoarea reziduală.

D 02 - K 01 - valoarea amortizarii cumulate este anulata

D 91.2 - K 01 - se anulează valoarea reziduală a mijloacelor fixe pensionate

Organizația poate primi venituri din cedarea activelor imobilizate sub formă de venituri din vânzări sau transfer de active fixe în cadrul unui acord de schimb

Sub forma unei investiții financiare formate în valoare de valoarea convenită a activelor fixe transferate în baza contractului de contribuție la capitalul autorizat - D 58 - K 01, precum și venituri sub formă de valorificare a activelor materiale - D 10 - K 91.1

Principalele tipuri de cheltuieli la anularea activelor fixe sunt valoarea reziduală, pe lângă aceasta, salariile acumulate pentru dezmembrare

D 91.2 - K 60, 76 - servicii ale unei organizații terțe

În cazul cedării mijloacelor fixe în urma dezastrelor naturale, penurii, furt, există o particularitate în determinarea rezultatelor financiare din cedare:

D 99 - K 91 - pierdere din cedare;

D 94 - K 91 - valoarea reziduală a obiectelor dispărute și furate;

D 73,2 - K 94 - sume de recuperat de la persoanele vinovate;

D 99 - K 94 - în lipsa făptuitorilor.

3 Contabilitatea deprecierii mijloacelor fixe

Amortizarea se percepe de organizatie pentru mijloacele fixe pe care le detine, pe dreptul de gestiune economica sau de conducere operationala, care se inregistreaza in contul 01. mijloace fixe . Obiectele pentru amortizare sunt si mijloace fixe ale organizatiei locatorului contabilizate in contul 03 Investiții profitabile și valori materiale .

Amortizarea nu se percepe:

· asupra obiectelor de fond locativ și de îmbunătățire exterioară și alte obiecte similare de silvicultură și gospodărire a drumurilor;

· structuri specializate ale mediului navigabil;

· animale productive, bivoli, boi și căprioare;

· plantații perene care nu au atins vârsta operațională;

· pentru publicațiile achiziționate;

· în funcție de obiectele fondului de film, scenă și instalații de producție;

· exponate ale lumii animale în grădini zoologice și alte instituții similare;

· pe terenuri şi obiecte de gospodărire a naturii.

Împreună cu aceasta, cheltuielile de amortizare nu sunt percepute pentru mijloacele fixe primite:

· în baza acordurilor de donație;

· gratuit în procesul de privatizare.

Calculul deprecierii mijloacelor fixe servește drept bază pentru înregistrarea sumelor cheltuielilor cu amortizarea, adică. amortizarea mijloacelor fixe pe conturile relevante, respectiv debitul contului 20 Productie primara , 25 costuri neestimate , 26 Costuri generale de funcționare , contul de credit 02 Amortizarea mijloacelor fixe .

Contul 02 este pasiv. Soldul creditor din contul 02 reflectă suma deprecierii cumulate a mijloacelor fixe care sunt listate în conturile 01

mijloace fixe și 03 Active închiriate pe termen lung .

Cifra de afaceri din debitul contului 02 este suma deprecierii obiectelor scoase la pensie, indiferent de motivele pensionarii. Cifra de afaceri a creditului - valoarea deprecierii acumulate (uzura) pentru perioada de raportare. Contabilitate analitica cont Amortizarea mijloacelor fixe sunt efectuate pe tipuri și articole individuale de inventar ale mijloacelor fixe, acumularea și utilizarea fondului de amortizare nu se reflectă în contabilitate. Cheltuielile de amortizare, ca parte a veniturilor din vânzarea produselor, sunt creditate în contul de decontare sau în alte conturi ale întreprinderii și debitate din aceste conturi pentru finanțarea investițiilor de capital în active fixe.

Metode de amortizare.

Regulamentul privind contabilitatea aprobat de Ministerul de Finanțe al Federației Ruse Contabilitatea mijloacelor fixe PBU 6/97 prevede patru metode de determinare a valorii amortizarii pentru mijloacele fixe individuale: 1) liniar;

) anulări de costuri proporțional cu volumul de produse (lucrări);

două metode de debitare accelerată:

) anulări pe baza sumei numărului de ani de viață utilă; 4) metoda soldului declinant.

Aplicarea uneia dintre metodele pentru un grup de mijloace fixe omogene se realizează pe toată durata de viață a acestuia.

Durata de viață utilă a unui element de mijloace fixe este determinată de organizație la acceptarea articolului pentru contabilitate.

Determinarea duratei de viață utilă a unui element de imobilizare dacă acesta este absent în specificații sau neînființat în mod centralizat se realizează pe baza:

· durata de viață estimată a acestui obiect în conformitate cu performanța așteptată sau puterea de aplicare;

· uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, un sistem de întreținere preventivă planificată a tuturor tipurilor de reparații;

· reglementare - restricții legale și alte restricții privind utilizarea acestui obiect, de exemplu, termenul de închiriere (P. 4.4., Legea federală din 11.21.96 nr. 129 Despre contabilitate ).

Metoda de anulare uniformă (rectilie) (metoda în linie dreaptă).

Conform acestei metode, costul amortizabil al unui articol este amortizat (distribuit) uniform pe durata de viață a acestuia. Metoda se bazează pe ipoteza că amortizarea depinde numai de durata de viață. Valoarea amortizarii pentru fiecare perioada se calculeaza prin impartirea costului amortizabil (costul initial al articolului minus valoarea de lichidare) după numărul de perioade de raportare de funcționare a unității. Rata de amortizare este constantă.

De exemplu, costul inițial al unui camion este de 10.000 USD; valoarea sa de salvare la sfârșitul duratei de viață de cinci ani este de 1.000 USD. În acest caz, amortizarea anuală ar fi de 20% din costul amortizabil sau 1.800 USD pe o bază liniară. Aceste calcule se fac după cum urmează:

Cost inițial - Valoare de salvare / Durată de viață = 10.000 USD - 1.000 USD / 5 \u003d 1 800 de dolari.

Durată de viață - 5.

Tabelul 1. Calculul amortizarii: metoda liniarului de amortizare

Data achiziției10 000 000 Prima cantitate a valorii de depreciere a costului de uzură-flux de uzură a primului an10 00010180018008200konets este al doilea an10 000180036006400 Konets 311 000180054004600 Konets 410 000180072002800 Konovo 510 410 000180072002800 KONOVO 510 410 000180072002800 KONOVO 510 410 000180072002800 Konovo 510 000180090001000

Din acest tabel rezultă trei puncte: 1) pe parcursul tuturor celor cinci ani

cheltuielile de amortizare sunt aceleași; 2) uzura acumulată crește uniform; 3) valoarea reziduală scade uniform până când atinge valoarea de salvare estimată.

Metoda de amortizare proporțională cu volumul de muncă efectuat (producție - metoda de producție) se bazează pe faptul că amortizarea (uzura) este doar rezultatul funcționării și intervalele de timp nu joacă niciun rol în procesul de calcul al acesteia.

Să presupunem că camionul discutat mai sus poate efectua un anumit număr de operațiuni, iar kilometrajul său este estimat la 90.000 de mile.

Costul de amortizare pe milă va fi determinat după cum urmează:

Cost inițial - Valoare de salvare / Unități estimate de muncă = 10.000 USD - 1.000 USD/90.000 = 0,10 USD milă

Numărul estimat de unități de lucru este de 90.000 de mile. Presupunând că camionul avea 20.000 de mile în primul an de funcționare, 30.000 în al doilea an; pentru al treilea - 10.000, pentru al patrulea an - 20.000 și pentru al cincilea - 10.000, atunci tabelul de amortizare va arăta astfel, dolari:

Tabelul 2. Calculul amortizarii: metoda de productie

Data achiziționării valorii de prim rang a sumei de amortizare a deprecierii valorii costului de uzură a vechiului de 10.000 de ani în primul an10 000 0002 0002 0002 0008 0008 000 Konets este al 2-lea an10 0500000000000000000 000 000 000 0001010 000 000 000 000 000 0002 000 000 0002 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 0001 0009 0001 000 000 000 000 000 000 000 000 0001 0009 0001 000 000

Metodele accelerate constau în faptul că la începutul exploatării mijloacelor fixe, sumele de amortizare acumulate depășesc semnificativ sumele de amortizare acumulate la sfârșitul duratei de viață a activului.

Folosind aceste metode, se presupune că multe tipuri de mijloace fixe în scopuri de producție funcționează mai eficient cât timp sunt încă noi (adică, în primii ani de funcționare) și au capacități productive ridicate.

Aceasta corespunde regulii de conformitate, care anulează cea mai mare parte a amortizarii la începutul duratei de viață a mijloacelor fixe (mai degrabă decât la sfârșit), dacă utilitatea și capacitatea productivă a acestora sunt semnificativ mai mari în primii ani decât în ​​anii următori. Metodele accelerate se explică, în special, prin faptul că, datorită îmbunătățirii tehnologiilor, multe tipuri de echipamente își pierd rapid din valoare (devin învechite din punct de vedere moral). Astfel, pare mai potrivită anularea unei sume mai mari de amortizare în perioada curentă de raportare decât în ​​viitor. Noile descoperiri și materiale duc la învechirea echipamentelor achiziționate anterior și fac necesară înlocuirea echipamentului mult mai devreme decât se uzează fizic. Un alt argument în favoarea metodelor accelerate este că costurile de reparație tind să fie mai mari la sfârșitul vieții unei instalații decât la început. Acest lucru duce la faptul că valoarea totală a costurilor de reparație și a cheltuielilor de amortizare rămâne aproape constantă pe un număr de ani. Ca urmare, utilitatea mijloacelor fixe rămâne aceeași pe parcursul multor ani.

Metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă - metoda cumulativă (metoda sumei anilor „-digits”) este determinată de suma anilor de viață ai unui obiect, care este

numitor în coeficientul calculat. Numărătorul acestui coeficient este numărul de ani care au mai rămas până la sfârșitul vieții obiectului (in ordine inversă). De exemplu, durata de viață utilă estimată a unui camion este de 5 ani.

Suma numerelor - ani de funcționare va fi 15 (număr cumulat):

2+3+4+5=15.

Apoi, înmulțind fiecare fracție cu costul amortizat de 9.000 USD. (10.000 USD - 1.000 USD), determinați suma anuală de amortizare:

/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15

Tabelul de amortizare în acest caz va arăta astfel, dolari:

Tabelul 3. Amortizarea: metoda sumei numerelor

Data achiziționării primei sume sumare de amortizare, costul uzurii-drenare-flux al primului an10.000 (5/15x9000) = 300030007000 Konets al 2-lea an10 000 (4/15x9000) = 2400540003 (anul 2400540003) 15x9000) = 180072002800KO Al patrulea an10 000 (2 2 2 (2 2 /15x9000)=120084001600 Sfârșitul anului 510.000(1/15x9000)=60009000

Tabelul arată că cea mai mare sumă de amortizare se percepe în primul an, iar apoi scade an de an, amortizarea acumulată crește ușor, iar valoarea reziduală scade în fiecare an cu valoarea deprecierii până când ajunge la valoarea de salvare.

Metoda soldului declinant se bazează pe același principiu ca și metoda sumei numerelor. Deși orice cotă fixă ​​poate fi aplicată prin această metodă, cel mai frecvent este să se ia de două ori rata de amortizare față de rata normală utilizată în metoda liniară.

Acest proces este denumit în mod obișnuit metoda echilibrului dublu declin.

În exemplul precedent, camionul avea o durată de viață de 5 ani. În consecință, în conformitate cu metoda liniară, rata de amortizare pentru fiecare an este de 20% (100%: 5 ani).

Conform metodei soldului decrescător cu dublul ratei de amortizare, rata de amortizare va fi de 40% (2 x 20%). Această rată forfetară de 40% se aplică valorii reziduale la sfârșitul fiecărui an. Valoarea reziduală estimată nu este luată în considerare la calcularea amortizarii, cu excepția ultimului an, când valoarea amortizarii este limitată la suma necesară pentru a reduce valoarea reziduală a articolului la valoarea de salvare. Tabel ilustrând aceasta metoda, este prezentat mai jos.

Tabelul 4. Amortizarea: metoda soldului scadent

Data achiziției Cost Amortizare anuală Amortizare acumulată Carte netă 10.000 Sfârșitul anului 1 10.000(40% x 1.000)=4.0004 0006.000 Sfârșitul anului 2 10.000(40% x 6.000)=2.400,400,600,600,60% 3600)=1 4407 8402 160 Sfârșitul anului 410 000 (40% x 2 160)=8648 7041 296 Sfârșitul anului 510 0002969 0001 000

După cum se poate observa din tabel, întotdeauna a fost aplicată o rată fixă ​​de amortizare

la valoarea reziduală a anului precedent. Valoarea deprecierii (cea mai mare în primul an) scade de la an la an. În sfârșit, deprecierea anul trecut limitat la suma necesară pentru a reduce valoarea reziduală la valoarea de salvare.

4 Contabilitatea reevaluării imobilizărilor corporale

Omega JSC, după caz, angajează evaluatori independenți pentru a reevalua activele fixe la valoarea lor justă. Modificările din reevaluare sunt incluse în rezerva din reevaluare. Rezerva din reevaluare este amortizată folosind aceeași metodă ca și pentru imobilizări corporale reevaluate și este anulată direct.

Transferul din rezerva din reevaluare la rezultatul reportat nu este recunoscut în contul de profit și pierdere.

Într-o reevaluare, costul este suma reevaluării costului inițial și a ajustării pentru amortizare.

La cedarea imobilizărilor corporale, surplusul rămas din rezerva din reevaluare a imobilizărilor corporale este transferat direct în rezultatul reportat. Această mișcare este prezentată în situația modificărilor capitalurilor proprii ca o cedare de imobilizări corporale.

Dacă un element individual de imobilizari este reevaluat, atunci întregul grup de active imobilizate căruia îi aparține acest activ este, de asemenea, supus reevaluării.

Procedura contabilă de reevaluare a mijloacelor fixe este stabilită prin regulamentul contabil „Contabilitatea mijloacelor fixe” (PBU 6/01), aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30.03.2001 nr. 26n. Conform clauzei 15 din PBU 6/01, organizațiile comerciale nu pot mai mult de o dată pe an (la începutul anului de raportare) să reevalueze grupuri de active fixe omogene la costul lor curent (de înlocuire) prin indexare sau recalculare directă la prețuri de piață documentate. .

Reflectarea reevaluării în contabilitate

Reevaluarea unui element de imobilizări se realizează prin recalcularea costului său inițial sau a costului curent (de înlocuire), dacă acest element a fost reevaluat anterior, și a sumei deprecierii acumulate pentru întreaga perioadă de utilizare a elementului. Astfel, metodologia de reflectare a reevaluării în conturile contabile este următoarea:

soldul contului 01 „Active fixe” ar trebui modificat (mărit în cazul reevaluării și redus în cazul reducerii), adică. este necesar să se reevalueze chiar costul inițial (de înlocuire) al mijlocului fix și în același timp este necesar să se reevalueze amortizarea acumulată asupra mijlocului fix (creștere la reevaluare și reducere la amortizare), care este listată. pe contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Ca urmare a ajustării valorii deprecierii acumulate, valoarea acesteia ca procent din costul inițial (de înlocuire) al mijlocului fix după reevaluare ar trebui să fie aceeași ca înainte de reevaluare.

Suma reevaluării mijlocului fix ca urmare a reevaluării este creditată în capitalul suplimentar al organizației. Se efectuează următoarele înregistrări contabile:

Debit 01 „Active fixe” Credit 83 „Capital suplimentar”

Debit 83 „Capital suplimentar” Credit 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”

Atunci când un element de imobilizări este înstrăinat, valoarea reevaluării sale anterioare este transferată din capitalul suplimentar la rezultatul reportat al organizației:

Debit 83 „Capital suplimentar” Credit 84 „Profil reportat (pierdere neacoperită)”

O excepție de la regula generală de mai sus pentru contabilizarea reevaluării din cauza capitalului suplimentar al organizației este următoarea situație.

Valoarea reevaluării obiectului mijlocului fix, egală cu valoarea deprecierii acestuia efectuată în perioade de raportare(de la 1 ianuarie 2001 sau mai devreme) și încasat în contul de profit și pierdere ca cheltuieli de exploatare, este încasat în contul de profit și pierdere al perioadei de raportare ca venit din exploatare. Se efectuează următoarele înregistrări contabile:

Debit 01 „Active fixe” Credit 91 „Alte venituri și cheltuieli”

cu valoarea creșterii costului inițial (de înlocuire) al mijloacelor fixe;

Debit 91 „Alte venituri și cheltuieli” Credit 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”

prin creşterea deprecierii mijloacelor fixe.

Valoarea deprecierii elementului de imobilizare este creditată în contul 84 „Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)”. Se efectuează următoarele înregistrări contabile:

Debit 84 „Profit reportat (pierdere neacoperită)” Credit 01 „Active fixe”

prin valoarea reducerii costului inițial (de înlocuire) al mijloacelor fixe;

Debit 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” Credit 84 „Rezultat reportat (pierdere neacoperită)”

cu valoarea reducerii amortizarii acumulate a mijloacelor fixe.

Conform ordinului privind politicile contabile în scopuri contabile, intervalul de timp pentru reevaluarea mijloacelor fixe reevaluate anterior este de un an.

5 Inventarul mijloacelor fixe

Inventarul este o tehnică de audit folosită pentru a verifica dacă disponibilitatea reală a fondurilor în natură este în concordanță cu datele contabile, precum și pentru a determina siguranța proprietății în organizație. Totodată, în listele de inventar se înregistrează prezența efectivă a valorilor, pe baza cărora, și date contabile, se întocmesc situații de colare, unde sunt afișate lipsurile și surplusurile de valori. În procesul de inventariere se verifică și realitatea mijloacelor fixe înscrise în bilanţ.

Inventarierea mijloacelor fixe și reflectarea rezultatelor acesteia în contabilitate se efectuează în conformitate cu Orientările pentru inventarierea proprietăților și datoriilor financiare.

Inventarierea mijloacelor fixe este obligatorie in urmatoarele cazuri:

la reorganizarea unei intreprinderi (fuziune, divizare, aderare, divizare, transformare) - la data bilantului;

la emiterea de proprietăți pentru închiriere, răscumpărare, vânzare, precum și la transformarea unei întreprinderi unitare de stat sau municipale;

la schimbarea persoanelor responsabile financiar (în ziua acceptării și transferului cazurilor);

după dezastre naturale (imediat după încheierea acestora);

la identificarea factorilor de furt, abuz sau deteriorare a proprietății;

în alte cazuri prevăzute de lege Federația Rusă.

Un inventar al mijloacelor fixe, cu excepția animalelor, se efectuează cel puțin o dată pe an și nu mai devreme de 1 octombrie a anului de raportare. Clădirile, structurile și alte obiecte fixe pot fi inventariate cel puțin o dată pe an, colecţiile bibliotecii- cel puțin o dată la 5 ani de la 1 decembrie. Animalele trebuie inventariate trimestrial (la 1 aprilie, 1 iulie, 31 decembrie a anului de raportare).

Numărul și calendarul stocurilor sunt stabilite în organizație de către șef, cu excepția cazului în care este obligatoriu, și sunt înregistrate în politica contabilă.

Pentru efectuarea unui inventar, din ordinul șefului, se creează o comisie, care include specialiști șefi, un contabil și alții, dar nu mai puțin de trei persoane. Inventarierea se realizeaza in prezenta unei persoane responsabile din punct de vedere financiar. Șeful organizației și contabilul șef sunt responsabili pentru corectitudinea și actualitatea inventarierii.

Înainte de efectuarea unui inventariere, se clarifică corectitudinea executării documentației contabile primare privind prezența și mișcarea mijloacelor fixe (cărți sau cărți de inventar, acte de acceptare și transfer al unui obiect etc.). Dacă în registrele contabile și în documentația tehnică se constată neconcordanțe și inexactități, trebuie făcute corecții și clarificări corespunzătoare.

Persoanele responsabile din punct de vedere financiar trebuie să confirme în scris că toate documentele de intrare și ieșire pentru mijloacele fixe au fost depuse la departamentul de contabilitate, obiectele acceptate au fost creditate, iar cele care au fost retrase au fost anulate.

Disponibilitatea efectivă și starea tehnică a obiectelor se stabilesc de către membrii comisiei de inventariere împreună cu persoane responsabile financiar prin inspecție directă la locație.

La efectuarea unui inventar al mijloacelor fixe, se utilizează următoarele forme de evidență a inventarului:

lista de inventariere a mijloacelor fixe (f. Nr. INV-1);

Fișa de comparație a rezultatelor inventarierii mijloacelor fixe (formular nr. INV-18) - se utilizează pentru a reflecta rezultatele inventarierii mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale, pentru care au fost identificate abateri de la datele contabile;

act de inventariere a reparațiilor neterminate ale mijloacelor fixe (f. Nr. INV-10) - se utilizează la inventarierea reparațiilor neterminate ale clădirilor, structurilor, mașinilor, echipamentelor și altor mijloace fixe.

Toate documentele sunt întocmite în dublu exemplar și semnate de membrii comisiei separat pentru fiecare locație a obiectelor și de către persoana responsabilă cu siguranța obiectului. Un exemplar este transferat departamentului de contabilitate, iar al doilea rămâne la persoana responsabilă financiar.

Mijloacele fixe neînregistrate, precum și mijloacele fixe pentru care este identificat un deficit, sunt înregistrate în fișă de colare rezultatele inventarierii mijloacelor fixe (f. Nr. INV-18).

Costul obiectelor neevaluate este înregistrat în evaluarea inter pares, concentrându-se pe evaluarea modernă a reproducerii lor. Astfel de obiecte din evaluarea specificată care reflectă valoarea deprecierii (pe baza stării reale a acestor obiecte) sunt întocmite într-un act separat.

Pentru mijloacele fixe care nu pot fi restaurate, comisia de inventariere întocmește un inventar separat în care se indică momentul punerii în funcțiune a obiectelor și motivele care au făcut aceste obiecte inutilizabile.

Mijloacele fixe care se află în afara organizației la momentul inventarierii sunt inventariate conform documentelor care confirmă locația lor reală.

Dacă se constată un surplus de mijloace fixe, se întocmește o înregistrare:

Dt din contul 01 „Active fixe”, Kt din contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Lipsa sau deteriorarea mijloacelor fixe se reflectă în: Dt din contul 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”, Kt din contul 01 „Mijloace fixe”.

Totodată, se anulează amortizarea mijlocului fix lipsă: contul Dt 02, contul Kt 94.

În cazul în care este imposibil să se atribuie mijloacele fixe lipsă unor anumiți făptuitori, aceste fonduri sunt anulate la valoarea reziduală a înregistrării contabile: Dt din contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, Kt din contul 94 „Lipsuri și pierderi din daune aduse valoare". Inventarul se încheie cu un protocol. Indică informații despre lipsurile sau excedentele identificate, inclusiv motivele apariției acestora, indicând autorii și măsurile care ar trebui aplicate acestora. Protocolul este aprobat de șeful organizației.

4. Contabilitatea imobilizărilor necorporale

1 Conceptul, clasificarea și evaluarea imobilizărilor necorporale

Principalele documente care determină procedura de contabilizare a imobilizărilor necorporale sunt:

· Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n, astfel cum a fost modificat și completat prin ordine ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 decembrie , 1999 nr. 107n, din 24 martie, 2oo0 nr. 31n, din 18 septembrie 2006 nr. 116n, din 26 martie 2007 nr. 26n;

· Regulamentul contabil „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2007), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 23 decembrie 2007 nr. 153n;

· Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 iulie 2003 nr. 67n. „Cu privire la formularele situațiilor contabile ale organizațiilor”, astfel cum a fost modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 nr. 115n.

Activele necorporale sunt fonduri care nu au o substanță fizică, perioadă lungă de timp(mai mult de un an) utilizat în producție sau pentru conducerea unei întreprinderi în scopul generării de venituri.

Atunci când se acceptă active pentru contabilitate ca necorporale, trebuie îndeplinite următoarele condiții la un moment dat:

Ø posibilitatea de a identifica (separa, separa) un obiect de alte bunuri;

Ø capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) întreprinderii în viitor, în special, obiectul este destinat utilizării în producția de produse, în executarea muncii sau prestarea de servicii, pentru nevoile de management ale întreprinderii sau pentru utilizare în activități care vizează atingerea scopurilor de creare a unei organizații non-profit;

Ø utilizare pe termen lung, adică o durată de viață utilă mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă este mai mare de 12 luni;

Ø întreprinderea nu intenționează să vândă această proprietate în termen de 12 luni sau ciclul normal de funcționare dacă depășește 12 luni;

Ø costul real (inițial) poate fi determinat în mod fiabil;

Raportare - un sistem de indicatori care reflectă proprietatea și poziția financiară a organizației la data raportării, precum și rezultatele financiare ale activităților sale pentru perioada de raportare conform contabilității, statisticilor și contabilității operaționale.

Raportarea este etapa finală a procesului de contabilitate. Raportarea este pregătită conform unor formulare standard uniforme, în conformitate cu legislația Republicii Belarus. Volumul și formele situațiilor financiare pentru organizații sunt aprobate de Ministerul de Finanțe al Republicii Belarus în conformitate cu Legea Republicii Belarus „Cu privire la contabilitate și raportare”.

Situațiile financiare- Acest un singur sistem date despre proprietatea și poziția financiară a organizației și asupra rezultatelor acesteia activitate economicăîntocmite pe baza datelor contabile în conformitate cu formularele stabilite pentru o anumită perioadă de raportare. Metodologic, situațiile financiare sunt un element integrant al întregului sistem contabil și acționează ca etapă finală a activității pentru o anumită perioadă. Situatiile financiare sunt cea mai buna sursa de informatii pentru luarea deciziilor manageriale in domeniul planificarii, controlului, analizei si evaluarii activitatilor organizatiei. Conform datelor de raportare, managerul raportează colectivului de muncă, autorităților financiare, fondatorilor, băncilor, investitorilor, creditorilor.

Situațiile contabile din Republica Belarus constau în rapoarte:

* Bilanț (Formular nr. 1);

* „Declarația de profit și pierdere” (Formular nr. 2);

* „Raport privind modificările capitalurilor proprii” (Formular nr. 3);

* „Raport de trafic Bani„(Formular nr. 4);

ѕ „Anexă la bilanţ” (Formular nr. 5) şi explicaţii la acestea.

Bilanțul este principala formă a situațiilor financiare, o modalitate de grupare a activelor și pasivelor unei organizații în termeni monetari. Ea caracterizează proprietatea și starea financiara organizațiilor în termeni monetari de la data raportării.

În bilanţ, activele imobilizate sunt reflectate în activul bilanţului în secţiunea I „Active imobilizate”.

Din bilanț se poate observa că activele fixe sunt acceptate pentru contabilitate la costul lor inițial (la începutul anului este de 12 064 milioane de ruble, la sfârșitul perioadei de raportare - 13 805 milioane de ruble), totuși, în viitor , activele fixe sunt reflectate în bilanț la cost rezidual (la începutul anului este de 7 386 milioane de ruble, la sfârșitul perioadei de raportare - 8481 milioane de ruble). Valoarea reziduală (la începutul anului este de 7 386 milioane de ruble, la sfârșitul perioadei de raportare - 8 481 milioane de ruble) a activelor imobilizate este determinată ca diferență între costul inițial (la începutul anului este de 12 064 milioane de ruble). ruble, la sfârșitul perioadei de raportare - 13805 milioane de ruble).ruble) și taxele de amortizare (la începutul anului este de 4678 milioane de ruble, la sfârșitul perioadei de raportare - 5324 milioane de ruble).

Forma obligatorie de raportare pentru întreprinderi este „Anexa la bilanţ” (formularul standard nr. 5). Anexa la bilanț reprezintă o defalcare a elementelor individuale ale bilanțului și constă din mai multe secțiuni. Secțiunile nu sunt numerotate, întrucât indicatorii incluși în anexa la bilanț pot fi prezentați sub forma unor forme independente de situații financiare sau incluși în nota explicativă.

Deci, din „Anexa la bilanț” (formularul standard nr. 5) pentru active fixe, puteți vedea: valoarea totală a activelor fixe la început (12064 milioane ruble) și la sfârșitul anului (13805 milioane ruble) ), active fixe primite (1744 milioane ruble) și pensionate (3 milioane ruble .), precum și suma totală a amortizarii acumulate (5324 milioane ruble). După Informații generale pentru mijloacele fixe, acestea se descifrează pe grupe de mijloace fixe: clădiri și structuri, dispozitive de transmisie, mașini și echipamente, vehicule, unelte, stocuri și accesorii, alte mijloace fixe. De exemplu, luați în considerare grupul „Clădiri și structuri”. La începutul anului, costul lor a fost de 2443 milioane de ruble, au primit 9 milioane de ruble, la sfârșitul anului costul a fost de 2452 milioane de ruble, valoarea deprecierii acumulate a fost de 1984 milioane de ruble.

De asemenea, datele pentru bilanț sunt preluate din „Declarația de profit și pierdere” (formularul nr. 2).

„Declarația de profit și pierdere” este una dintre principalele forme de situații financiare care caracterizează rezultatele financiare ale activităților organizației pentru perioada de raportare și conține date privind veniturile, cheltuielile și rezultatele financiare în cuantumul totalului cumulat de la începutul perioadei de raportare. an până la data raportării.

O altă raportare obligatorie este „Declarația fluxului de numerar” (Formularul nr. 4)

„Situația fluxului de numerar” reflectă informații despre sursele din care organizația și-a desfășurat activitățile în anul de raportare și modul în care a cheltuit fondurile disponibile.

La întreprinderi, se poate folosi „Raportul privind prezența și mișcarea mijloacelor fixe și a altor active imobilizate” din formularul 1-f. Acest raport reflectă structura, starea, mișcarea și dinamica activelor fixe la o anumită întreprindere.

Conform paragrafului 46 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n (denumit în continuare Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară), activele fixe (denumite în continuare OS) sunt active materiale utilizate în procesul de producție și care în timp își transferă valoarea produselor fabricate cu ajutorul acestora, prin acumularea de cheltuieli de amortizare.
Contabilitatea mijloacelor fixe ale organizației este reglementată de următoarele reglementări:
- Reglementări privind contabilitatea „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 N 26n (denumit în continuare PBU 6/01);
- Orientări pentru contabilitatea mijloacelor fixe, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n (în continuare - Ghid N 91n).
În conformitate cu clauza 4 PBU 6/01, clauza 2 din Liniile directoare N 91n, un activ este acceptat de o organizație dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
- obiectul este destinat utilizării în producția de produse, în efectuarea muncii sau prestarea de servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație contra cost pentru deținerea și folosirea temporară sau pentru utilizare temporară;
- obiectul este destinat utilizării pe o perioadă lungă de timp, adică o perioadă care durează mai mult de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni. Durata de viață utilă este perioada în care utilizarea mijloacelor fixe aduce beneficii economice (venituri) organizației. Pentru anumite grupe de mijloace fixe, durata de viață utilă este determinată pe baza cantității de produse (volumul de muncă în termeni fizici) preconizată a fi primită ca urmare a utilizării acestor mijloace fixe;
- organizația nu își asumă revânzarea ulterioară a acestui obiect;
- obiectul este capabil să aducă în viitor beneficii economice (venituri) organizației.
Conform clauzei 5 PBU 6/01, clauza 3 din Liniile directoare N 91n Obiectele OS sunt:
- clădire;
- structuri si dispozitive de transmisie;
- mașini și echipamente de lucru și alimentare;
- instrumente si dispozitive de masura si reglare;
- Inginerie calculator;
- vehicule;
- unealta;
- inventar de productie si de uz casnic si accesorii;
- bovine de lucru, productive și de reproducție;
- plantatii perene;
- drumuri la fermă;
- alte obiecte relevante.
Sistemul de operare include și:
- teren;
- obiecte ale managementului naturii (apa, subsolul si altele Resurse naturale);
- investiții de capital pentru îmbunătățirea radicală a terenurilor (drenaj, irigații și alte lucrări de reabilitare a terenurilor);
- investiții de capital în mijloace fixe închiriate, dacă, în conformitate cu contractul de închiriere încheiat, aceste investiții de capital sunt proprietatea chiriașului.
Obiect de inventar OS pe baza clauzei 6 PBU 6/01, un obiect este recunoscut cu toate elementele de fixare și accesorii sau un articol separat structural separat, conceput pentru a îndeplini anumite funcții independente, sau un complex separat de elemente structural articulate care sunt un singur întreg și concepute pentru a îndeplini un loc de muncă anume.
Sub un complex de obiecte structural articulate se referă la unul sau mai multe articole din unul sau mai multe în diverse scopuri având dispozitive și accesorii comune, management comun, în urma căruia fiecare articol inclus în complex își poate îndeplini funcțiile numai ca parte a complexului, și nu independent.
În conformitate cu clauza 7 PBU 6/01 în contabilitatea unei organizații, mijloacele fixe sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial. În acest caz, costul inițial al mijloacelor fixe achiziționate contra cost este suma costurilor efective ale organizației pentru achiziție, construcție și fabricație, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislație). al Federației Ruse).
Atunci când acceptă un obiect OS pentru contabilitate, organizația stabilește durata sa de viață utilă ania.
Durata de viață utilă a mijloacelor fixe în conformitate cu paragraful 4 din PBU 6/01 este înțeleasă ca perioada în care utilizarea unui obiect al mijloacelor fixe aduce beneficii economice (venituri) organizației.
Conform clauzei 20 PBU 6/01 se determină durata de viață utilă a unui activ pe baza urmatoarelor conditii:
- perioada preconizată de utilizare a obiectului în conformitate cu productivitatea sau capacitatea preconizată;
- uzura fizica preconizata, in functie de modul de functionare (numar de schimburi), influenta conditiilor naturale si a mediului agresiv, sisteme de reparatii;
- restricții legale privind utilizarea instalației.
Costul mijloacelor fixe este rambursat prin amortizareîn baza clauzei 17 PBU 6/01. Conform paragrafului 18 din PBU 6/01, baza pentru determinarea valorii anuale a amortizarii este valoarea inițială sau reziduală a mijlocului fix, în funcție de valoarea selectată. modul în care este calculată:
- cale liniară;
- metoda echilibrului reducător;
- metoda de anulare a costului prin suma numerelor de ani de viata utila;
- o modalitate de a anula costul proporțional cu volumul de produse (lucrări).
Metoda de amortizare este selectată pentru fiecare grupă de mijloace fixe în funcție de specificul funcționării acestora. Aplicarea metodei alese se realizează pe toată durata de viață utilă a obiectelor OS incluse în acest grup.
Pe baza Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și a Instrucțiunilor de aplicare a acesteia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, activele fixe ale organizației care sunt in exploatare, in rezerva, pe conservare, inchiriat, administrare incredere, sunt luate in calcul in contul 01 "Active imobilizate" cu transfer lunar a unei parti din valoarea acesteia la costuri sub forma de amortizare reflectata in contul 02 "Amortizarea mijloacelor fixe". active”.
în situaţiile financiare anuale valoarea imobilului contabilizat în contul 01 „Active fixe” este supusă reflectării în bilanţ (formularul N 1) la rândul 120 din coloanele 3 şi 4 la începutul anului de raportare şi la sfârşitul perioadei de raportare .
Potrivit clauzei 49 din Regulamentul de contabilitate și situații financiare, activele imobilizate se reflectă în bilanț la valoarea reziduală, adică la costurile efective de achiziție, construcție și fabricație a acestora, minus cuantumul amortizarii acumulate.
Se determină valoarea reziduală a mijloacelor fixe ca diferență între soldul conturilor 01 „Mijloace imobilizate” și 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” (ținând cont de reevaluarea de la 1 ianuarie a anului de raportare).
Mijloacele fixe care nu sunt supuse deprecierii sunt prezentate în bilanț la costul lor inițial (de înlocuire).
În plus, trebuie avut în vedere că clauza 15 din PBU 6/01 prevede o reevaluare a mijloacelor fixe de către organizațiile comerciale nu mai mult de o dată pe an (la începutul anului de raportare).
O astfel de reevaluare este efectuată în scopul determinării valorii reale a mijloacelor fixe prin aducerea costului inițial al activelor fixe în conformitate cu prețurile de piață și cu condițiile de reproducere ale acestora de la data reevaluării.
Procedura de reevaluare a obiectelor OS este stabilită de paragrafele 43 - 48 din Instrucțiunile Metodologice N 91n. Reevaluarea grupurilor omogene de mijloace fixe se realizează la costul curent (de înlocuire). O excepție o constituie terenurile și obiectele din resurse naturale (apă, subsol și alte resurse naturale), care nu sunt supuse reevaluării.
Costul curent (de înlocuire) al mijloacelor fixe se înțelege ca fiind suma de bani care trebuie plătită de organizație la data reevaluării dacă este necesară înlocuirea oricărui obiect.
Reevaluarea obiectului OS se realizează prin recalcularea costului său inițial sau a costului curent (de înlocuire), dacă obiectul dat a fost reevaluat mai devreme, și a sumei deprecierii acumulate pe întreaga perioadă de utilizare a acestui obiect.
Rezultatele reevaluării mijloacelor fixe efectuate începând cu prima zi a anului de raportare sunt supuse reflectării în contabilitate separat. Rezultatele reevaluării nu sunt incluse în situațiile financiare ale anului de raportare anterior și sunt acceptate la formarea datelor bilanțului la începutul anului de raportare.
Valoarea reevaluării obiectului mijloacelor fixe ca urmare a reevaluării se creditează în capitalul suplimentar al organizaţiei. Valoarea reevaluării obiectului imobilizării, egală cu valoarea deprecierii acestuia efectuată în perioadele anterioare de raportare și atribuită contului de rezultat reportat (pierdere neacoperită), se creditează în contul de rezultat reportat (pierdere neacoperită).
Valoarea reducerii pentru mijlocul fix ca urmare a reevaluării, acesta este inclus în contul rezultatului reportat (pierdere neacoperită). Valoarea deprecierii obiectului mijloacelor fixe este inclusă în reducerea capitalului suplimentar al organizației, constituită pe cheltuiala sumelor de reevaluare a acestui obiect, efectuată în perioadele anterioare de raportare. Excesul sumei deprecierii obiectului asupra valorii reevaluării acestuia, creditat la capitalul suplimentar al organizației ca urmare a reevaluării efectuate în perioadele de raportare anterioare, se încasează în contul rezultatului reportat (pierdere neacoperită). ). Suma debitată în contul de profituri reportate (pierdere neacoperită) trebuie să fie dezvăluită în situațiile financiare ale organizației.
Organizația poate furniza informații suplimentare legate de situațiile financiare dacă organul executiv consideră că este util utilizatorilor interesați în luarea deciziilor economice. Unul dintre aceste formulare care conține informații suplimentare este Anexă la bilanţ (formular N 5). Dezvăluie informații despre proprietatea, pasivele și capitalul organizației, a căror valoare este reflectată în forma N 1.
Formularul N 5 nu poate fi inclus în situațiile financiare anuale ale întreprinderilor mici care nu fac obiectul auditului obligatoriu, organizatii nonprofit, și organizatii publice(asociații) care nu au desfășurat activități antreprenoriale.
Anexa la bilanț (formularul N 5) este formată din mai multe secțiuni, printre care se numără și o secțiune „Active fixe”.
Primul tabel al acestei secțiuni reflectă informații despre valoarea mijloacelor fixe deținute de organizație, privind achiziția, cedarea, modificarea valorii acestor active fixe în cursul anului de raportare.
Al doilea tabel reflectă (cu o defalcare pe tipuri de mijloace fixe) valoarea amortizarii acumulate. Datele privind amortizarea sunt cuprinse în cifra de afaceri la creditul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.
În plus, costul mijloacelor fixe închiriate este descifrat. Și aici este indicat costul mijloacelor fixe închiriate. Datele privind mijloacele fixe transferate sau închiriate sunt furnizate cu defalcare pe tipuri de mijloace fixe.
O linie separată a formularului N 5 este destinată descifrarii valorii obiectelor imobiliare acceptate în exploatare, dar în curs de înregistrare de stat. Astfel de obiecte pot fi contabilizate în contul 08 „Investiții în active imobilizate” sau 01 „Active fixe” – în funcție de politica contabilă a organizației. Dacă la începutul anului de raportare organizația a efectuat o reevaluare a activelor imobilizate, rezultatul reevaluării ar trebui să fie prezentat: valoarea modificării valorii mijloacelor fixe și amortizarea.
În continuare, vom lua în considerare procedura de întocmire a anexei la bilanțul din formularul N 5 folosind un exemplu specific.

Exemplu . SA „Khlebnik” este angajată în producția de produse de panificație.
Secțiunea „Mije fixe”. Ca parte a activelor fixe din bilanțul OAO Khlebnik există o clădire de brutărie (costul inițial - 3.000.000 de ruble) și echipamente de producție (costul inițial - 1.000.000 de ruble). Costul acestor obiecte este indicat în coloanele 3 și 6 conform liniilor de decodare corespunzătoare.
Pe parcursul anului 2009 au fost achiziționate case de marcat și mai multe calculatoare. Costul inițial al activelor fixe achiziționate este de 500.000 de ruble. Această sumă este reflectată în rândul „Alte tipuri de mijloace fixe” în coloanele 4 „Primite” și 6 „Disponibilitate la sfârșitul perioadei de raportare”.
Apoi linia „Total” este completată. Aici sunt rezumați indicatorii tuturor coloanelor tabelului. Ca urmare, în linia finală se formează următoarea linie:
- costul inițial al tuturor mijloacelor fixe la începutul anului de raportare (soldul de deschidere al contului 01 „Active fixe”);
- costul mijloacelor fixe primite si scoase la pensie in cursul anului ( rulajele la debit si credit al contului 01 "Mijloace fixe");
- costul tuturor mijloacelor fixe la finele anului 2009 (sold final al contului 01 „Mijloace fixe”).
Al doilea tabel reflectă informații suplimentare despre mijloacele fixe, care indică valoarea amortizarii aplicate mijloacelor fixe. Nu au existat alte tranzacții cu active fixe care să fie reflectate în acest tabel în organizație.
La începutul anului, SA „Khlebnik” în contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” avea suma deprecierii acumulate pentru clădire (1.400.000 de ruble) și pentru echipamentele de producție (600.000 de ruble). Aceste sume sunt reflectate în coloana 3 pe liniile de decriptare.
În 2009, s-a perceput amortizarea clădirii - 200.000 de ruble, a echipamentelor de producție - 100.000 de ruble, a caselor de marcat și calculatoarelor - 50.000 de ruble. Adăugând acești indicatori cu sumele de amortizare acumulate la începutul anului, contabilul primește valorile pentru coloana 4. Acesta reflectă amortizarea mijloacelor fixe la sfârșitul perioadei de raportare conform liniilor de decodare corespunzătoare. .
Pe linia finală 140 este indicată suma totală a deprecierii pentru toate mijloacele fixe. Aceasta este suma indicatorilor tuturor liniilor de decriptare. Coloana 3 indică valoarea deprecierii activelor fixe la începutul anului de raportare - 2.000.000 de ruble. (1.400.000 de ruble + 600.000 de ruble). Acesta este soldul de deschidere al contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.
Coloana 4 reflectă valoarea deprecierii la sfârșitul anului 2009:
2.000.000 de ruble + 200 000 de ruble. + 100 000 de ruble. + 50 de frecții. = 2.350.000 de ruble. (sold final al contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”).