17 02 contabilitatea costurilor. Contabilitatea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare. V. Dezvăluirea informațiilor în situațiile financiare

REGULAMENT PRIVIND CONTABILITATEA

„CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PENTRU CERCETARE ŞTIINŢIFICĂ,

LUCRĂRI EXPERIMENTALE ȘI TEHNOLOGICE»

PBU 17/02

(aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 115n,

modificat la 18 septembrie 2006 Nr. 116n, din 16 mai 2016 Nr. 64n)

I. Dispoziţii generale

1. Prezentul Regulament stabilește regulile de formare în contabilitate și situațiile financiare organizaţii comerciale care sunt entitati legale prin lege Federația Rusă(cu exceptia institutii de credit), informații privind costurile asociate implementării cercetare, lucrări de dezvoltare și tehnologice.

Prezentul Regulament se aplică de către organizațiile care efectuează lucrări de cercetare, dezvoltare și tehnologia pe cont propriu și/sau sunt clienți contractuali ai lucrărilor menționate.

(2) Prezentul regulament se aplică cercetării, dezvoltării și activităților tehnologice:

pe care se obțin rezultate, sub rezerva protectie legala, dar neexecutate în modul prevăzut de lege;

pentru care se obtin rezultate care nu fac obiectul protectiei legale in conformitate cu normele legislatiei in vigoare.

(3) Prezentul regulament nu se aplică cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice incomplete, precum și activităților de cercetare, dezvoltare și tehnologice, ale căror rezultate sunt contabilizate în contabilitate ca imobilizări necorporale.

4. Prezentul Regulament nu se aplică cheltuielilor organizației pentru dezvoltare resurse naturale(efectuarea unui studiu geologic al subsolului, explorare (explorare suplimentară) a câmpurilor în curs de dezvoltare, lucrări pregătitoare în industriile extractive etc.), costuri pentru pregătirea și dezvoltarea producției, noi organizații, ateliere, unități (costuri de pornire). ), costurile pentru pregătirea și dezvoltarea produselor de producție care nu sunt destinate producției în serie și în masă, precum și costurile asociate cu îmbunătățirea tehnologiei și organizarea producției, cu îmbunătățirea calității produsului, modificarea designului produsului și alte proprietăți operaționale efectuate în timpul procesul de producție (tehnologic).

5. Informațiile privind cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și activități tehnologice sunt reflectate în contabilitate ca investiții în active imobilizate.

Contabilitatea analitică a cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice se realizează separat pe tip de lucrare, contracte (comenzi).

6. Unitatea de contabilitate a cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare si munca tehnologica este obiect de inventar.

În sensul prezentului Regulament, un articol de inventar este un set de cheltuieli pentru munca efectuată, ale căror rezultate sunt utilizate în mod independent în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației.

II. Recunoașterea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și munca tehnologică

7. Cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice sunt recunoscute în contabilitate în următoarele condiții:

cuantumul cheltuielii poate fi determinat și confirmat;

există o confirmare documentară a executării muncii (act de acceptare a muncii efectuate etc.);

utilizarea rezultatelor muncii pentru nevoi de producție și (sau) management va duce la beneficii economice viitoare (venituri);

se poate demonstra utilizarea rezultatelor cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice.

Dacă cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită, cheltuielile organizației asociate cu implementarea activităților de cercetare, dezvoltare și tehnologia sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale perioadei de raportare.

Sunt recunoscute drept alte cheltuieli ale perioadei de raportare și cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice care nu au dat un rezultat pozitiv.

(Modificat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 septembrie 2006 nr. 116n)

8. Dacă costurile cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice din perioadele anterioare de raportare au fost recunoscute ca alte cheltuieli, atunci acestea nu pot fi recunoscute ca active imobilizate în perioadele de raportare ulterioare.

(Modificat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 septembrie 2006 nr. 116n)

III. Compoziția cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice

9. Cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice includ toate cheltuielile reale asociate cu efectuarea acestor lucrări.

Cheltuielile pentru efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologie includ:

costul stocurilor și serviciilor organizațiilor terțe și persoanelor utilizate în realizarea acestor lucrări;

costul salariilor și al altor plăți către angajații angajați direct în executarea muncii specificate în baza unui contract de muncă;

deduceri pentru nevoi sociale (inclusiv impozitul social unificat);

costul echipamentelor și echipament special destinate utilizării ca obiecte de testare și cercetare;

amortizarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale utilizate în efectuarea acestor lucrări;

costurile pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor, instalațiilor și structurilor de cercetare, a altor mijloace fixe și a altor proprietăți;

cheltuieli generale de afaceri, dacă sunt direct legate de efectuarea acestor lucrări;

alte costuri legate direct de implementarea activităților de cercetare, dezvoltare și tehnologia, inclusiv costurile de testare.

IV. Stergerea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice

10. Cheltuielile pentru cercetarea științifică, lucrările tehnologice de proiectare experimentală sunt supuse anulării cheltuielilor pentru specii obișnuite activitate din 1 zi a lunii următoare celei în care a început aplicarea efectivă a rezultatelor obținute din efectuarea muncii specificate în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației .

11. Radierea cheltuielilor pentru fiecare activitate de cercetare, dezvoltare, tehnologia efectuată se efectuează în una din următoarele moduri:

cale liniară;

metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii).

Perioada de anulare a cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și activități tehnologice este determinată de organizație în mod independent, pe baza perioadei estimate de utilizare a rezultatelor cercetării, dezvoltării și activității tehnologice, în timpul căreia organizația poate primi beneficii economice (venituri), dar nu mai mult de 5 ani. În același timp, durata de viață utilă specificată nu poate depăși durata de viață a organizației.

12. Radierea cheltuielilor pentru activitatea de cercetare și dezvoltare tehnologică cale liniară efectuate uniform pe perioada convenită.

13. Cu metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii), stabilirea sumei cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice care urmează să fie anulate în perioadă de raportare, se realizează pe baza unui indicator cantitativ al volumului de produse (lucrări, servicii) în perioada de raportare și a raportului dintre suma totală a cheltuielilor pentru o anumită cercetare, dezvoltare, activitate tehnologică și întregul volum estimat de produse ( lucrări, servicii) pe întreaga perioadă de aplicare a rezultatelor unei anumite lucrări.

14. În cursul anului de raportare, cheltuielile cu lucrările de cercetare, dezvoltare și tehnologice sunt anulate în cheltuielile aferente activităților obișnuite desfășurate în mod egal în cuantum de 1/12 din suma anuală, indiferent de modalitatea de anulare a cheltuielilor.

Nu se efectuează modificări ale metodei acceptate de anulare a cheltuielilor pentru activități specifice de cercetare, dezvoltare și tehnologia în perioada de aplicare a rezultatelor unei anumite lucrări.

O organizație care are dreptul de a aplica metode contabile simplificate, inclusiv raportarea contabilă (financiară) simplificată, poate anula costurile de cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice ca cheltuieli pentru activități obișnuite, în totalitate pe măsură ce sunt efectuate.

(paragraful a fost introdus prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 mai 2016 nr. 64n)

15. În cazul încetării utilizării rezultatelor unei lucrări specifice de cercetare, dezvoltare sau tehnologia în producția de produse (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației, precum și atunci când aceasta devine evident că nu vor exista beneficii economice în viitor din aplicarea rezultatelor acestei lucrări, cuantumul cheltuielilor pentru astfel de lucrări de cercetare, dezvoltare sau tehnologice, care nu sunt imputate la cheltuielile pentru activități obișnuite, este supusă anulării alte cheltuieli ale perioadei de raportare de la data deciziei de încetare a utilizării rezultatelor acestei lucrări.

(Modificat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 septembrie 2006 nr. 116n)

V. Dezvăluirea informațiilor în situațiile financiare

16. Situațiile financiare ale organizației trebuie să reflecte următoarele informații:

cu privire la valoarea cheltuielilor imputate în perioada de raportare la cheltuielile pentru activități obișnuite și alte cheltuieli pe tip de muncă;

(Modificat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 septembrie 2006 nr. 116n)

cu privire la valoarea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice care nu sunt anulate ca cheltuieli pentru activități obișnuite și (sau) alte cheltuieli;

(Modificat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 septembrie 2006 nr. 116n)

cu privire la valoarea cheltuielilor pentru cercetarea, dezvoltarea și lucrările tehnologice neterminate.

În caz de semnificație, informațiile privind cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și activități tehnologice sunt reflectate în bilanț De grup independent elemente de activ (secțiunea „Active imobilizate”).

17. Ca parte a informațiilor despre politica contabila O organizație trebuie să dezvăluie cel puțin următoarele informații în situațiile sale financiare:

privind modalitățile de anulare a cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și activități tehnologice;

asupra termenelor adoptate de organizație pentru aplicarea rezultatelor cercetării, dezvoltării și muncii tehnologice.

În sensul prezentului regulament, activitatea de cercetare include lucrări legate de implementarea activităților științifice (de cercetare), științifice și tehnice și dezvoltări experimentale, astfel cum sunt definite de Legea federală nr. 127-FZ din 23 august 1996 „Cu privire la știință și știință de stat. și politică tehnică” (Sobraniye zakonodatelstva Rossiyskoy Federatsii, 1996, Nr. 35, Art. 4137; 1998, Nr. 30, Art. 3607, Nr. 51, Art. 6271; 2000, Nr. 2, Art. 161, ; Nr. 1 (Partea a II-a), articolul 20).

E.I. Kartashova, auditor principal al Balansaudit+ LLC, membru cu drepturi depline al IPB din regiunea Moscova, consultant fiscal

Dezvoltarea economiei țării și creșterea competitivității întreprinderilor sunt imposibile fără cheltuieli la scară mare ale entităților economice pentru Cercetare științificăși design experimental (C&D). În prezent, implementarea și implementarea rezultatelor cercetării și dezvoltării este considerată una dintre principalele priorități ale statului. Cum să reflectați și să anulați cheltuielile de cercetare și dezvoltare în contabilitate?

Cercetarea și dezvoltarea include dezvoltări legate de crearea de noi sau de îmbunătățire a produselor sau tehnologiilor fabricate, precum și de îmbunătățirea metodelor de organizare a producției și managementului. În același timp, o astfel de activitate poate fi efectuată atât de instituții de cercetare specializate, cât și de orice organizații comerciale și persoane fizice.

Conceptul de cercetare și dezvoltare

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 769 din Codul civil al Federației Ruse, pentru a efectua lucrări de cercetare, antreprenorul se obligă să efectueze cercetări științifice determinate de misiunea tehnică a clientului și pentru a efectua lucrări de proiectare experimentală și tehnologică. , pentru a dezvolta o mostră a unui produs nou, a documentației de proiectare pentru acesta sau a unei noi tehnologii. Clientul se obligă să accepte lucrarea și să plătească pentru aceasta.

Contractul de cercetare și dezvoltare este încheiat în scris și poate acoperi atât întregul ciclu de cercetare, dezvoltare și producție de mostre, cât și etapele sau elementele sale individuale (clauza 2, articolul 769 din Codul civil al Federației Ruse).

Riscul de imposibilitate accidentală a îndeplinirii contractului de realizare a activității de cercetare și dezvoltare va fi suportat de client, cu excepția cazului în care prin lege sau prin contract se prevede altfel.

Termenii esențiali ai contractului de cercetare și dezvoltare includ:

1) condiții care permit determinarea unui anumit tip de cercetare sau dezvoltare (clauza 1 a articolului 769 din Codul civil al Federației Ruse);

2) o condiție privind termenele inițiale și finale pentru executarea muncii (articolele 778, 708 din Codul civil al Federației Ruse).

Pretul lucrarii nu este o conditie esentiala a contractului.

Dacă prețul nu este specificat în contractul de cercetare și dezvoltare, acesta va fi egal cu prețul care, în circumstanțe comparabile, se percepe de obicei pentru bunuri, lucrări sau servicii similare (articolele 778, 709 din Codul civil al Federației Ruse).

Contractul de realizare a cercetării și dezvoltării are o serie de caracteristici. Așadar, dacă în cursul cercetării și dezvoltării se constată că este imposibil să se obțină rezultate din cauza unor împrejurări independente de controlul antreprenorului, clientul este obligat să plătească costul lucrărilor efectuate înainte de a se descoperi că a fost imposibil. pentru a obține rezultatul prevăzut de contract, dar nu mai mult decât partea corespunzătoare a prețului lucrării specificat în contract (articolul 775 Cod civil al Federației Ruse).

Dacă în cursul efectuării cercetării și dezvoltării se descoperă că este imposibil sau nerezonabil să continui munca fără vina antreprenorului, clientul este obligat să plătească costurile suportate de antreprenor (articolul 776 din Codul civil al Federației Ruse). .

Vă rugăm să rețineți: dacă o organizație efectuează cercetare și dezvoltare în mod independent, adică este un executant de cercetare și dezvoltare, este obligată să înregistreze o astfel de activitate la Instituția științifică și tehnică din întreaga Rusie. centru de informatii. Procedura de înregistrare este stabilită prin ordinul Ministerului Științei al Rusiei din 17 noiembrie 1997 nr. 125 „Cu privire la aprobarea regulamentelor privind înregistrarea de stat și contabilitatea lucrărilor deschise de cercetare și dezvoltare”.

Încălcarea procedurii de înregistrare a cercetării și dezvoltării stabilite de lege atrage după sine impunerea unei amenzi administrative în temeiul articolului 13.23 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse „Încălcarea procedurii de depunere a unei copii obligatorii a documentelor, notificărilor scrise, carte și contracte. " în valoare de:

Pentru funcționari - de la 1000 la 2000 de ruble;

Pentru persoanele juridice - de la 10.000 la 20.000 de ruble.

Contabilitatea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare

Acceptarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare pentru contabilitate

Lucrările de cercetare și dezvoltare în contabilitate și raportare sunt reflectate în conformitate cu PBU 17/02 „Contabilitatea costurilor de cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice” (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 115n) numai în cazul în care o astfel de activitate este efectuată din resursele proprii ale organizației sau organizația acționează ca client.

Totodată, lucrările de cercetare în sensul PBU 17/02 includ lucrări legate de implementarea activităților științifice (de cercetare), științifice și tehnice și dezvoltări experimentale, definite de Legea federală nr. 127-FZ din 23 august 1996 „ Despre știință și politica de stat în știință și tehnologie”.

PBU 17/02 se aplică numai lucrărilor pentru care:

Rezultatele supuse protecţiei juridice au fost obţinute, dar actele nu au fost executate în modul prevăzut de lege;

Au fost obținute rezultate care nu fac obiectul protecției legale în conformitate cu normele legislației actuale a Federației Ruse.

Vă rugăm să rețineți: lista rezultatelor activității intelectuale supuse protecției juridice este cuprinsă în articolul 1225 din Codul civil al Federației Ruse.

PBU 17/02 nu se aplică cercetării și dezvoltării, al cărei rezultat este crearea unui activ necorporal, precum și cercetării și dezvoltării neterminate.

Ministerul de Finanțe al Rusiei, în scrisoarea sa de informare nr. ПЗ-8/2011 „Cu privire la formarea în contabilitate și divulgarea informațiilor privind inovațiile și modernizarea producției în situațiile contabile”, explicând problema privind formarea informațiilor privind cercetările neterminate și lucrările de dezvoltare, a ajuns la concluzia că PBU 17/02 poate fi aplicat și cercetării și dezvoltării în derulare în ceea ce privește determinarea compoziției costurilor incluse ulterior în costul activului în curs de formare.

Totuși, întrucât PBU 17/02 nu stabilește momentul în care încep să fie recunoscute costurile care formează valoarea unui activ rezultat din cercetare și dezvoltare, atunci, potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, pentru a determina acest moment, o organizație trebuie să ia in considerare si alte prevederi privind contabilitate, și Standarde internaționale situațiile financiare, în special, IFRS (IAS) 38 „Imobilizări necorporale” (clauza 2 din lit. Nr. ПЗ-8/2011, clauza 7 PBU 1/2008).

În conformitate cu IAS 38 Imobilizări necorporale, costurile suportate de o entitate pentru a dobândi cunoștințe noi, pentru a căuta, evalua și în cele din urmă selecta domenii de aplicare pentru cercetare sau alte cunoștințe, pentru a căuta materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii alternative, privind formularea, proiectarea, evaluarea și selecția finală a posibilelor alternative la materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite, este oportun să se recunoască în momentul implementării acestora și să nu fie incluse în costul activului .

Principalul criteriu pentru determinarea momentului începerii includerii costurilor în valoarea activului unei organizații este prezența semnelor care indică probabilitatea de a obține beneficii economice din rezultatele muncii (clauza 3 din lit. Nr. ПЗ-8/2011) . Astfel de caracteristici pot include, de exemplu:

fezabilitatea tehnică și intenția de a finaliza activul;
capacitatea de a utiliza rezultatele muncii pentru nevoile de producție și (sau) management ale organizației sau vânzarea unui activ;
capacitatea de a demonstra existența unei piețe pentru produsele create folosind rezultatele cercetării și dezvoltării;
utilitatea activului în scopuri interne;
disponibilitatea resurselor tehnice, financiare și de altă natură suficiente pentru a finaliza dezvoltarea și utilizarea activului;
capacitatea de a măsura în mod fiabil costurile atribuibile unui activ în timpul dezvoltării sale.

Astfel, de îndată ce pe parcursul activității organizația are semne care indică probabilitatea de a obține beneficii economice din rezultatele acestor evoluții, din acel moment, toate cheltuielile pentru aceasta ar trebui incluse în costul activului viitor.

În conformitate cu paragraful 9 din PBU 17/02, cheltuielile de cercetare și dezvoltare includ toate cheltuielile reale asociate cu realizarea acestor lucrări, și anume:

Costul stocurilor și serviciilor organizațiilor terțe și persoanelor utilizate în realizarea acestor lucrări;

Costul salariilor și al altor plăți către angajații direct angajați în prestarea muncii specificate în baza unui contract de muncă și deduceri pentru nevoi sociale;

Costul echipamentelor speciale și al echipamentelor speciale destinate utilizării ca obiecte de testare și cercetare;

Amortizarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale utilizate în executarea lucrărilor specificate;

Costuri pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor, instalațiilor și structurilor de cercetare, a altor mijloace fixe și a altor proprietăți;

Cheltuieli generale de afaceri, dacă sunt direct legate de efectuarea acestor lucrări;

Alte cheltuieli legate direct de cercetare și dezvoltare, inclusiv costurile de testare.

Conform Planului de Conturi (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n), în contabilitatea organizației, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt colectate pe debitul unui subcont separat 8 „Performanța cercetării și dezvoltării” a contului 08 „Investiții în active imobilizate” și conturile de credit 02, 05, 60, 70, 69 etc.

După finalizarea lucrărilor, cheltuielile de cercetare și dezvoltare înregistrate în contul 08 sunt reflectate în contabilitate într-unul din trei moduri.

Metoda 1. Dacă activitatea de cercetare și dezvoltare a dus la crearea unui obiect de proprietate intelectuală, atunci în conformitate cu PBU 14/2007 „Contabilitatea activelor necorporale” (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 decembrie 2007 nr. 153n), Cheltuielile de cercetare și dezvoltare formează costul inițial al imobilizării necorporale și sunt reflectate în conformitate cu PBU 14/2007.

Exemplul 1

Organizația suportă cheltuieli de cercetare și dezvoltare legate de dezvoltarea unui nou produs. Costul lucrărilor de dezvoltare s-a ridicat în total la 1.000.000 de ruble. (fara TVA). În același timp, organizația a primit un brevet pentru o perioadă de 5 ani.

Deoarece rezultatele cercetării și dezvoltării legate de dezvoltarea unui produs nou fac obiectul protecției legale în conformitate cu articolul 1225 din Codul civil al Federației Ruse și organizația are documente (brevet) emise în conformitate cu legea, astfel de cheltuieli de cercetare și dezvoltare sunt contabilizate. ca parte a unui activ necorporal:

Debit 08, subcont 8 „Performanță R&D” Credit 02, 05, 10, 69, 70 etc.

1.000.000 RUB - reflectă costurile asociate cercetării și dezvoltării;

Debit 04 „Imobilizări necorporale” Credit 08, subcontul 8 „Performanță în cercetare și dezvoltare”

1.000.000 RUB – cheltuielile cu cercetarea și dezvoltarea sunt luate în considerare ca parte a unei imobilizări necorporale.

Sfârșitul exemplului 1

Metoda 2. Dacă, ca urmare a cercetării și dezvoltării, s-au obținut rezultate care îndeplinesc criteriile de recunoaștere a cheltuielilor enumerate la paragraful 7 din PBU 17/02, astfel de muncă se reflectă în contabilitate ca cheltuieli de cercetare și dezvoltare și este contabilizată ca investiții în active imobilizate ( paragraful 5 din PBU 17/02 ).

Conform paragrafului 7 din PBU 17/02, criteriile de recunoaștere a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare includ îndeplinirea următoarelor condiții:

Suma cheltuielilor poate fi determinată și confirmată;

Există o confirmare documentară a lucrării efectuate (act de acceptare a lucrării efectuate etc.);

Utilizarea rezultatelor muncii pentru nevoi de producție și (sau) management va duce la beneficii economice viitoare (venituri);

Utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării poate fi demonstrată.

Astfel, dacă organizația, atunci când efectuează cercetare-dezvoltare, îndeplinește concomitent condițiile de mai sus, după finalizarea lucrărilor, cheltuielile de cercetare-dezvoltare sunt contabilizate în contabilitatea organizației separat (pe tip de lucrare, contracte (comenzi)) în contul 04 „Imobilizări necorporale” . Acest lucru este indicat de paragraful 5 din PBU 17/02 și Planul de conturi.

Exemplul 2

În iunie 2013, organizația lucrează la crearea unei noi tehnologii pentru producția de produse de tip „A”. Suma totală a cheltuielilor s-a ridicat la 590.000 de ruble, inclusiv:

- costul materialelor - 350.000 de ruble;

- costul lucrării antreprenorului - 60.000 de ruble. (fara TVA);

- costul salariilor și deducerilor pentru asigurări sociale, precum și deduceri pentru asigurări sociale și securitate - 180.000 de ruble.

În iulie 2013, au fost finalizate lucrările de creare a unei noi tehnologii pentru producerea produselor de tip „A”, iar rezultatele lucrărilor îndeplinesc condițiile pentru recunoașterea lor în conformitate cu paragraful 7 din PBU 17/02.

În iunie 2013:

Debit 08, subcontul 8 „Performanță C&D” Credit 10

- 350.000 de ruble. – materiale eliberate și uzate în timpul cercetării și dezvoltării;

- Debit 08, subcontul 8 „Performanță R&D” Credit 60

- 60.000 de ruble. – au fost acceptate lucrări de cercetare-dezvoltare efectuate de o organizație specializată terță parte;

Debit 08, subcontul 8 „C&D” Credit 70, 69

- 180.000 de ruble. – salariile și contribuțiile de asigurări sociale au fost acumulate pentru angajații angajați în cercetare și dezvoltare.

În iulie 2013:

Debit 04, subcontul „C&D” Credit 08, subcontul 8 „Performanță în cercetare și dezvoltare”

590.000 RUB – Activitatea de cercetare și dezvoltare este reflectată ca parte a investițiilor imobilizate.

sfârşitul exemplului

Vă rugăm să rețineți: în exemplul 2, vorbim despre cheltuieli de cercetare și dezvoltare pentru care organizația nu deține documente care să confirme că are drepturi exclusive asupra rezultatelor cercetării și dezvoltării, sau rezultatele obținute nu sunt supuse protecției legale în conformitate cu legislația Federației Ruse . În caz contrar, cheltuielile de cercetare și dezvoltare ar trebui contabilizate ca imobilizări necorporale în modul prescris de PBU 14/2007.

Exemplul 3

Organizația a comandat lucrări de cercetare privind dezvoltarea specificații, care stabilește cerințele de bază pentru calitatea și siguranța produsului alimentar.

Specificațiile nu fac obiectul dreptului de autor și nu fac obiectul protecției legale în conformitate cu normele legislației actuale a Federației Ruse. Aceasta înseamnă că organizația va lua în considerare costul muncii ca parte a cercetării și dezvoltării și îl va reflecta în contabilitate în conformitate cu PBU 17/02 (în acest caz, în valoarea costurilor specificate în contract).

sfârşitul exemplului

Metoda 3.În cazul în care lucrările legate de cercetare și dezvoltare nu au dat un rezultat pozitiv, sau atunci când sunt acceptate pentru contabilitate de către organizație, nu este îndeplinită cel puțin o condiție din paragraful 7 din PBU 17/02, astfel de cheltuieli sunt anulate în perioada de raportare ca alte cheltuieli în conformitate cu paragraful 7 din PBU 17/ 02.

În viitor, cheltuielile de cercetare și dezvoltare anulate ca alte cheltuieli nu pot fi recunoscute ca active imobilizate (clauza 8 PBU17/02).

Exemplul 4

Valoarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare pentru dezvoltare proces tehnologic s-a ridicat la 600.000 de ruble.

După finalizarea lucrărilor, comisia pentru adoptarea cercetării și dezvoltării a emis o concluzie că cercetarea și dezvoltarea a dat un rezultat negativ. În contabilitate trebuie făcute următoarele înregistrări:

Debit 08, subcontul 8 „C&D”, Credit 70, 69, 10, 60

- 350.000 de ruble. - se reflectă cheltuielile de cercetare și dezvoltare;

Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli” Credit 08, subcontul 8 „Performanța cercetării și dezvoltării”

- 350.000 de ruble. - S-au anulat costurile de cercetare și dezvoltare, care au dat un rezultat negativ.

sfârşitul exemplului

Anularea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în contabilitate

Anularea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în contabilitate se realizează în două moduri.

Metoda 1. Activitatea de cercetare și dezvoltare a dus la crearea unui activ necorporal.

În cazul în care activitatea de cercetare și dezvoltare a dus la crearea unei imobilizări necorporale, costul unui astfel de obiect este rambursat prin amortizare pe durata de viață utilă, care este determinată de organizație în mod independent (clauza 23 PBU 14/2007). Durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale este verificată anual de către organizație pentru necesitatea clarificării acesteia, iar în cazul unei modificări semnificative a perioadei de utilizare a imobilizării, se precizează durata de viață utilă (paragraful 27 din PBU 14/2007). ).

Totuși, dacă durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale nu poate fi determinată, amortizarea nu este percepută pentru un astfel de obiect (paragraful 25 din PBU 14/2007). În prezența imobilizărilor necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată, organizația trebuie să ia în considerare anual prezența unor factori care indică imposibilitatea determinării perioadei și, în cazul încetării acestora, să determine durata de viață utilă a imobilizării necorporale și metoda de utilizare a acesteia. amortizare (clauza 25 PBU 14/2007).

Amortizarea imobilizărilor necorporale se calculează în una din următoarele moduri (clauza 28 din PBU 14/2007):

Calea liniară;

Metoda echilibrului descrescător;

Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări).

Alegerea metodei de amortizare a unei imobilizări necorporale se face de către organizație pe baza calculului încasării așteptate a beneficiilor economice viitoare din utilizarea activului, inclusiv rezultatul financiar dintr-o eventuală vânzare. Și numai în cazul în care calculul beneficiilor economice viitoare din utilizarea unei imobilizări necorporale nu este fiabil, organizația stabilește o metodă de amortizare liniară (paragraful 28 din PBU 14/2007).

Amortizarea unei imobilizări necorporale este reflectată în înregistrarea contabilă:

Debit 20, 25, 26, 44, 91,2 Credit 05

Amortizarea a fost percepută pentru o imobilizare necorporală.

Alegerea contului, pe debitul căruia se încasează sumele de amortizare, depinde de tipul imobilizărilor necorporale. Dacă este necesar pentru producția de produse (lucrări, servicii), se folosește contul 20, dacă pentru nevoi de gestiune - contul 26, în comerț - contul 44 etc.

Metoda 2. Activitatea de cercetare și dezvoltare nu a avut ca rezultat crearea unui activ necorporal.

Dacă, în urma cercetării și dezvoltării, s-au obținut rezultate care îndeplinesc condițiile de recunoaștere a cheltuielilor enumerate la paragraful 7 din PBU 17/02, cheltuielile organizației, reflectate separat în contul 04, sunt anulate lunar ca cheltuieli pt. activități obișnuite, începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care a început aplicarea rezultatelor cercetării și dezvoltării (clauza 10 PBU 17/02).

Organizația stabilește independent perioada pentru anularea cheltuielilor pentru cercetare și dezvoltare. Cu toate acestea, nu poate depăși cinci ani (clauza 11 PBU 17/02).

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt anulate în unul din două moduri:

într-un mod liniar;

Metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul de produse (lucrări, servicii) produse.

Organizația alege metoda de anulare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în mod independent și trebuie să o aplice pe toată perioada de utilizare a rezultatelor cercetării și dezvoltării.

Exemplul 5

În martie 2013, s-a lucrat pentru crearea unui nou tip de produs. Costul total al lucrărilor de cercetare și dezvoltare a fost de 190.000 de ruble. (fara TVA).

Lucrările au fost finalizate pe 25 aprilie 2013. Cu toate acestea, organizația a început producția de astfel de produse abia din 20 iunie 2013. Perioada de anulare este de 4 ani (48 de luni). Metoda de anulare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare este o metodă liniară.

Organizația începe anularea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în contabilitate din iulie 2013.

Lunar din iulie 2013:

Debit 20 Credit 04, subcont „C&D”

- 3958, 33 de ruble. (190.000 de ruble: 48 de luni) - se reflectă suma cheltuielilor de cercetare și dezvoltare.

sfârşitul exemplului

Vă rugăm să rețineți: în cazul în care organizația a încetat să mai folosească rezultatele cercetării și dezvoltării, sau la utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării, a devenit evident că nu se vor mai primi beneficii economice din acest obiect în viitor, suma cheltuielilor înregistrate în contul 04 și nu imputate cheltuielilor pentru activități obișnuite ar trebui să fie anulate în contul 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”:

Debit 91-2 Credit 04, subcont „C&D”;

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare au fost anulate, a căror aplicare a fost finalizată.

Contabilitatea cercetării și dezvoltării în conformitate cu IFRS

Procedura de contabilizare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, stabilită în PBU 17/02, diferă semnificativ de contabilitate internationala astfel de facilități, în special, din procedura de recunoaștere a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în conformitate cu IAS 38 Imobilizări necorporale.

Diferența 1. În conformitate cu IAS 38 Imobilizări necorporale, toate cheltuielile de cercetare și dezvoltare în cursul implementării lor sunt împărțite în două etape:

a) costuri de cercetare;

b) costurile de dezvoltare.

Diferența 2. Toate cheltuielile fazei de cercetare în conformitate cu cerințele IAS 38 trebuie recunoscute ca o cheltuială atunci când sunt suportate, fără a constitui un activ.

Diferența 3. IAS 38 prevede că, dacă o entitate nu poate face distincția între faza de cercetare și dezvoltare a unui proiect intern pentru a crea un activ, ea trebuie să contabilizeze costurile acelui proiect ca și cum ar fi fost suportate numai în legătură cu faza de cercetare, adică recunoscută ca o cheltuială atunci când este suportată.

Diferența 4. În IAS 38, nu toate cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt supuse capitalizării, ci doar cheltuielile aferente etapei de dezvoltare.

Diferența 5. În IFRS (IAS) 38, există trei metode de amortizare a activelor, și nu două, ca în PBU 17/02. Pe lângă metoda liniară și a radierii proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii), IFRS utilizează metoda soldului decrescător.

Diferența 6. Activul specificat, în conformitate cu IFRS, trebuie să își transfere valoarea produselor fabricate cu ajutorul acestuia (muncă efectuată, servicii prestate) pe toată durata de viață utilă.

Numai atunci când calculul beneficiilor economice viitoare din utilizarea unei imobilizări necorporale nu este fiabil, o entitate stabilește o metodă de amortizare liniară.

Data publicării: 21.07.2016

Data modificării: 21.07.2016

Fișier atașat: docx, 37,34 kB

REGULAMENT PRIVIND CONTABILITATEA

„CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PENTRU CERCETARE ŞTIINŢIFICĂ, LUCRĂRI EXPERIMENTALE ŞI TEHNOLOGICE”

(aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 115n,

modificat la 18 septembrie 2006 Nr. 116n, din 16 mai 2016 Nr. 64n)

I. Dispoziţii generale

1. Prezentul regulament stabilește regulile pentru formarea în evidențele contabile și situațiile financiare ale organizațiilor comerciale care sunt persoane juridice în conformitate cu legislația Federației Ruse (cu excepția organizațiilor de credit), informații privind costurile asociate cu implementarea cercetării. , dezvoltare și muncă tehnologică.

2. Prezentul regulament se aplică cercetării 1 , proiectării experimentale și lucrărilor tehnologice:

asupra cărora se obțin rezultatele, supuse protecției legale, dar neformalizate în modul prevăzut de lege;
pentru care se obtin rezultate care nu fac obiectul protectiei legale in conformitate cu normele legislatiei in vigoare.

4. Prezentul regulament nu se aplică cheltuielilor unei organizații pentru dezvoltarea resurselor naturale (efectuarea unui studiu geologic al subsolului, explorare (explorări suplimentare) a câmpurilor în curs de dezvoltare, lucrări pregătitoare în industriile extractive etc.), cheltuieli pentru pregătirea și dezvoltarea producției, noi organizații, ateliere, unități (costuri de pornire), costurile de pregătire și stăpânire a producției de produse care nu sunt destinate producției în serie și în masă, precum și costurile asociate cu îmbunătățirea tehnologiei și organizarea producției, îmbunătățirea calității produsului, modificarea designului produsului și a altor proprietăți operaționale efectuate în timpul procesului de producție (tehnologic).

5. Informațiile privind cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și activități tehnologice sunt reflectate în contabilitate ca investiții în active imobilizate.

Contabilitatea analitică a cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice se realizează separat pe tip de lucrare, contracte (comenzi).

6. Unitatea de contabilitate a cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare si munca tehnologica este obiect de inventar.

II. Recunoașterea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și munca tehnologică

7. Cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice sunt recunoscute în contabilitate în următoarele condiții:

cuantumul cheltuielii poate fi determinat și confirmat;
există o confirmare documentară a executării muncii (act de acceptare a muncii efectuate etc.);
utilizarea rezultatelor muncii pentru nevoi de producție și (sau) management va duce la beneficii economice viitoare (venituri);
se poate demonstra utilizarea rezultatelor cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice.

Sunt recunoscute drept alte cheltuieli ale perioadei de raportare și cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice care nu au dat un rezultat pozitiv.

(Modificat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 septembrie 2006 nr. 116n)

III. Compoziția cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice

9. Cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice includ toate cheltuielile reale asociate cu efectuarea acestor lucrări.

Cheltuielile pentru efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologie includ:

costul stocurilor și serviciilor organizațiilor terțe și persoanelor utilizate în realizarea acestor lucrări;
costul salariilor și al altor plăți către angajații angajați direct în executarea muncii specificate în baza unui contract de muncă;
deduceri pentru nevoi sociale (inclusiv impozitul social unificat);
costul echipamentelor speciale și echipamentelor speciale destinate utilizării ca obiecte de testare și cercetare;
amortizarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale utilizate în efectuarea acestor lucrări;
costurile pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor, instalațiilor și structurilor de cercetare, a altor mijloace fixe și a altor proprietăți;
cheltuieli generale de afaceri, dacă sunt direct legate de efectuarea acestor lucrări;
alte costuri legate direct de implementarea activităților de cercetare, dezvoltare și tehnologia, inclusiv costurile de testare.

IV. Stergerea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice

10. Cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice sunt supuse amortizarii cheltuielilor pentru activități obișnuite începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care se aplică efectiv rezultatele obținute din efectuarea acestor lucrări în producția de produse (lucrări de performanță, prestare de servicii), sau pentru nevoile de management ale organizației.

11. Radierea cheltuielilor pentru fiecare activitate de cercetare, dezvoltare, tehnologia efectuată se efectuează în una din următoarele moduri:

cale liniară;

metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii).

12. Radierea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice în mod liniar se efectuează uniform pe perioada acceptată.

13. Cu metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul de produse (lucrări, servicii), cuantumul cheltuielilor pentru lucrările de cercetare, dezvoltare și tehnologia ce urmează a fi anulate în perioada de raportare se determină pe baza indicatorului cantitativ al volumul de produse (lucrări, servicii) în perioada de raportare și raportul dintre suma totală a cheltuielilor pentru o anumită cercetare, dezvoltare, activitate tehnologică și întregul volum așteptat de produse (lucrări, servicii) pentru întreaga perioadă de aplicare a rezultatele unei anumite lucrări.

(paragraful a fost introdus prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 mai 2016 nr. 64n)

17. Ca parte a informațiilor despre politica contabilă a organizației din situațiile financiare, cel puțin următoarele informații sunt supuse dezvăluirii:

privind modalitățile de anulare a cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și activități tehnologice;

asupra termenelor adoptate de organizație pentru aplicarea rezultatelor cercetării, dezvoltării și muncii tehnologice.

1 - În sensul prezentului Regulament, lucrările de cercetare includ lucrări legate de implementarea activităților științifice (de cercetare), științifice și tehnice și dezvoltări experimentale, astfel cum sunt definite de Legea federală din 23 august 1996 nr. 127-FZ „Cu privire la știință”. și politica științifică și tehnică de stat” (Sobranie zakonodatelstva Rossiyskoy Federatsii, 1996, nr. 35, Art. 4137; 1998, nr. 30, Art. 3607, nr. 51, Art. 6271; 2000, nr. 2, Art. 162; 2001, nr. 1 (partea a II-a), articolul 20).

11. Radierea cheltuielilor pentru fiecare activitate de cercetare, dezvoltare, tehnologia efectuată se efectuează în una din următoarele moduri:

cale liniară;
metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii).

12. Radierea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice în mod liniar se efectuează uniform pe perioada acceptată.

13. Prin metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii), determinarea sumei cheltuielilor pentru lucrările de cercetare, dezvoltare și tehnologia ce urmează a fi radiate în perioada de raportare se face pe baza indicator al volumului de produse (lucrări, servicii) în perioada de raportare și raportul dintre suma totală a cheltuielilor pentru o anumită cercetare, dezvoltare, activitate tehnologică și întregul volum estimat de produse (lucrări, servicii) pentru întreaga perioadă de aplicarea rezultatelor unei anumite lucrări.

5. Informațiile privind cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și activități tehnologice sunt reflectate în contabilitate ca investiții în active imobilizate.

Contabilitatea analitică a cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice se realizează separat pe tip de lucrare, contracte (comenzi).

6. Unitatea de contabilitate a cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare si munca tehnologica este obiect de inventar.

II. Recunoașterea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și munca tehnologică

7. Cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice sunt recunoscute în contabilitate în următoarele condiții:

cuantumul cheltuielii poate fi determinat și confirmat;

există o confirmare documentară a executării muncii (act de acceptare a muncii efectuate etc.);

utilizarea rezultatelor muncii pentru nevoi de producție și (sau) management va duce la beneficii economice viitoare (venituri);

se poate demonstra utilizarea rezultatelor cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice.

Dacă cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită, cheltuielile organizației legate de implementarea activităților de cercetare, dezvoltare și tehnologie sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale perioadei de raportare.

Sunt recunoscute drept alte cheltuieli ale perioadei de raportare și cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice care nu au dat un rezultat pozitiv.

III. Compoziția cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice

9. Cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice includ toate cheltuielile reale asociate cu efectuarea acestor lucrări.

Cheltuielile pentru efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologie includ:

costul stocurilor și serviciilor organizațiilor terțe și persoanelor utilizate în realizarea acestor lucrări;

costul salariilor și al altor plăți către angajații angajați direct în executarea muncii specificate în baza unui contract de muncă;

deduceri pentru nevoi sociale (inclusiv impozitul social unificat);

costul echipamentelor speciale și echipamentelor speciale destinate utilizării ca obiecte de testare și cercetare;

amortizarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale utilizate în efectuarea acestor lucrări;

costurile pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor, instalațiilor și structurilor de cercetare, a altor mijloace fixe și a altor proprietăți;

cheltuieli generale de afaceri, dacă sunt direct legate de efectuarea acestor lucrări;

alte costuri legate direct de implementarea cercetării, dezvoltării și activităților tehnologice, inclusiv costurile de testare.

IV. Stergerea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice

11. Radierea cheltuielilor pentru fiecare activitate de cercetare, dezvoltare, tehnologia efectuată se efectuează în una din următoarele moduri:

cale liniară;

metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii).

12. Radierea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice în mod liniar se efectuează uniform pe perioada acceptată.

13. Prin metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii), determinarea sumei cheltuielilor pentru lucrările de cercetare, dezvoltare și tehnologia ce urmează a fi radiate în perioada de raportare se face pe baza indicator al volumului de produse (lucrări, servicii) în perioada de raportare și raportul dintre suma totală a cheltuielilor pentru o anumită cercetare, dezvoltare, activitate tehnologică și întregul volum așteptat de produse (lucrări, servicii) pentru întreaga perioadă de aplicarea rezultatelor unei anumite lucrări.

15. În cazul încetării utilizării rezultatelor unei lucrări specifice de cercetare, dezvoltare sau tehnologie în producția de produse (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației, precum și atunci când aceasta devine evident că nu vor exista beneficii economice în viitor din aplicarea rezultatelor acestei lucrări, suma cheltuielilor pentru astfel de lucrări de cercetare, dezvoltare sau tehnologia, nedebitate din cheltuielile pentru activități obișnuite, sunt supuse anulării altor cheltuieli. din perioada de raportare de la data deciziei de încetare a utilizării rezultatelor acestei lucrări.

17. Ca parte a informațiilor despre politica contabilă a organizației din situațiile financiare, cel puțin următoarele informații sunt supuse dezvăluirii:

privind modalitățile de anulare a cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și activități tehnologice;

în condițiile adoptate de organizație pentru aplicarea rezultatelor cercetării, dezvoltării și muncii tehnologice.

______________________________

* În sensul prezentului Regulament, lucrările de cercetare includ lucrări legate de implementarea activităților științifice (de cercetare), științifice și tehnice și dezvoltări experimentale, definite de Legea federală din 23 august 1996 N 127-FZ „Cu privire la știință și stat științific și politică tehnică" (Sobraniye zakonodatelstva Rossiyskoy Federatsii, 1996, N 35, Art. 4137; 1998, N 30, Art. 3607, N 51, Art. 6271; 2000, N 2, Art. 162; 2001, N 1 (Par. II, N 1) ), articolul 20).