Amortizarea mijloacelor fixe se percepe lunar. Metode și metode de calcul al amortizarii: cum să alegeți cea mai bună opțiune? Exemplu de amortizare liniară
Amortizarea este transferul treptat al costurilor suportate pentru achiziționarea sau construirea mijloacelor fixe la costul produsului finit. Cu alte cuvinte, cu ajutorul acestuia, banii care au fost cheltuiți pentru construirea sau cumpărarea de proprietăți sunt compensați.
Deducerile din depreciere se fac pe o perioadă lungă - pe toată durata exploatării practice a proprietății: de la înscrierea în bilanțul întreprinderii în legătură cu punerea în funcțiune a acesteia până la radiere. Procedura pentru taxele de amortizare este aprobată de articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Există patru metode de calculare a amortizarii, dintre care una este liniară, restul sunt neliniare. Datorită simplității sale, metoda liniară este cea mai utilizată în practică.
Metoda liniara de amortizare a mijloacelor fixe
Metoda liniară de amortizare presupune anularea costului unui mijloc fix în aceleași părți proporționale pe toată perioada de utilizare a acestuia.
La ce obiecte se aplică?
Fiecare organizație are dreptul de a alege în mod independent metoda de anulare a amortizarii.
Obiectele mijloacelor fixe se împart în 10 grupuri de amortizareîn funcţie de perioada de funcţionare a acestora. Fără greșeală, metoda liniară de amortizare trebuie aplicată clădirilor, structurilor și dispozitivelor de transmisie aparținând la trei grupe:
- Grupa VII - obiecte cu o perioadă de funcționare de 20-25 de ani;
- grupa a XI-a - obiecte cu o perioadă de funcționare de 25-30 de ani;
- Grupa X - obiecte cu o perioadă de funcționare mai mare de 30 de ani.
Pentru restul obiectelor este permisă aplicarea oricărei metode de amortizare la alegerea organizației, fixată în ordinul de pe politica contabila.
Metoda liniară de amortizare poate fi utilizată atât pentru proprietăți noi, cât și pentru obiecte care au fost în uz anterior (în exploatare).
IMPORTANT! Până de curând, principiul de amortizare ales nu putea fi schimbat cu altul pe toată perioada deducerilor pentru acest obiect. Din 01 ianuarie 2014, organizația are dreptul să facă tranziția de la metoda liniara pentru liniar o dată la cinci ani. Pentru tranziția inversă - de la liniar la neliniar - nu există limite de timp, este permis să faceți acest lucru în orice moment, după modificarea prevederii privind politica contabilă a întreprinderii.
Video - metode de calcul al amortizarii mijloacelor fixe:
Cum se calculează amortizarea mijloacelor fixe folosind metoda liniară
Pentru a determina cuantumul deducerilor lunare de amortizare într-un mod liniar, este necesar să se cunoască costul primar al obiectului, durata de viață a acestuia și să se calculeze rata de amortizare.
1. Costul principal al obiectului
Baza de calcul este costul primar al obiectului, care se calculează prin însumarea tuturor costurilor achiziției sau construcției acestuia. Dacă a fost efectuată o reevaluare a valorii proprietății, atunci pentru calcul este utilizat un astfel de indicator precum costul de înlocuire.
2. Perioada de funcționare
Perioada de funcționare se stabilește prin studierea listei de clasificare a mijloacelor fixe, diferențierea acestora pe grupe de amortizare. Dacă obiectul nu este înregistrat în listă, atunci perioada de funcționare a acestuia este atribuită de organizație în funcție de:
- timpul estimat de utilizare;
- uzura fizica asteptata;
- conditii de functionare asteptate.
3. Formula ratei de amortizare
Rata anuală de amortizare este exprimată ca procent din valoarea primară (de înlocuire) a proprietății și se calculează folosind formula:
K \u003d (1: n) * 100%,
unde K este rata anuală de amortizare;
n este durata de viață în ani.
Daca trebuie sa stii rată lunară amortizare, apoi rezultatul este împărțit la 12 (numărul de luni dintr-un an).
4. Formula de calcul a amortizarii
Cu metoda amortizarii liniare, formula de calcul este:
A \u003d C * K / 12,
unde A este valoarea deprecierii lunare;
C - costul principal al proprietății;
K - rata de amortizare calculată după formula de la al 3-lea paragraf.
Ordin de amortizare
Cu un calcul uniform al amortizarii, ei se ghideaza dupa regulile generale pentru produsul deducerilor din amortizare, si anume:
- este necesară perceperea amortizarii din data de 1 a lunii următoare celei de înscriere a acestei proprietăți în bilanțul întreprinderii;
- face deduceri de amortizare indiferent de rezultatele financiare;
- efectuați deduceri de amortizare în fiecare lună și luați în considerare în perioada fiscală corespunzătoare;
- motivele de suspendare a deducerilor de amortizare se consideră a fi conservarea obiectului pe o perioadă de 3 luni sau repararea acestuia pe termen lung (mai mult de un an). Deducerile sunt reînnoite imediat după revenirea în serviciu;
- deducerile din depreciere încetează din data de 1 a lunii următoare celei de radiare pentru amortizare, retragere din bilanţ sau pierdere a dreptului de proprietate asupra acestui imobil.
Avantajele și dezavantajele metodei liniare
Principalele avantaje metoda de amortizare liniara:
- Ușurință de calcul. Calculul cuantumului deducerilor trebuie făcut o singură dată la începutul exploatării imobilului. Suma primită va fi aceeași pe toată perioada de funcționare.
- Contabilitate exactă anularea valorii imobilului. Deducerile de amortizare apar pentru fiecare obiect specific (spre deosebire de metodele neliniare, în care amortizarea se percepe pe valoarea reziduală a tuturor obiectelor din grupul de amortizare).
- Transferul egal al costurilor la cost. În cazul metodelor neliniare, amortizarea este mai mare în perioada inițială decât în cea ulterioară (amortizarea are loc în ordine descrescătoare).
Metoda liniară este convenabilă de utilizat în cazurile în care se plănuiește ca obiectul să aducă același profit pe toată perioada de utilizare.
Principalele dezavantaje metoda liniara:
Metoda este inadecvată pentru a fi aplicată echipamentelor supuse învechirii rapide, deoarece anularea proporțională a costului acestuia nu asigură concentrarea adecvată a resurselor necesare înlocuirii acestuia.
Echipamentele de producție se caracterizează printr-o scădere a productivității cu creșterea numărului de ani de funcționare. Ca urmare, va necesita costuri suplimentare pentru întreținere și reparații, din cauza defecțiunilor și defecțiunilor. Între timp, amortizarea va fi anulată în mod egal, în aceleași sume ca la începutul operațiunii, întrucât metoda liniară nu prevede altfel.
Pentru întreprinderile care intenționează să actualizeze rapid activele de producție, va fi mai convenabil să folosească metode neliniare.
Valoarea cumulată a impozitului pe proprietate pe toată durata de viață a proprietății, la care se aplică metoda liniară, va fi mai mare decât în cazul metodelor neliniare.
Exemplu de calcul al amortizarii folosind metoda liniara
Un mijloc fix în valoare de 1.000.000 de ruble a fost plasat în bilanțul companiei în martie. Contabilul a stabilit ca durata sa de functionare, conform diferentierii pe grupe de amortizare, ar fi de 10 ani.
Procedura de calcul a amortizarii folosind metoda liniara pentru acest exemplu:
- Determinăm rata anuală de amortizare: K \u003d 1/10 * 100% \u003d 10%.
- Rata lunară de amortizare va fi: 10%/12 = 0,83%.
- Determinați valoarea deprecierii lunare:
1.000.000 * 10% / 12 \u003d 8333 ruble.
- Valoarea deducerilor din amortizare pentru anul de funcționare este:
1.000.000 de ruble / 10 ani = 100.000 de ruble.
Astfel, folosind metoda liniară, amortizarea trebuie să fie percepută din aprilie în valoare de 8333 ruble pe lună.
Amortizarea bunurilor uzate
Adesea, obiectele care erau în uz cad la dispoziția organizației, de exemplu:
- obiecte achiziționate în stare nu nouă;
- bun primit ca aport la capitalul autorizat;
- active fixe transferate întreprinderii pe bază de succesiune după reorganizare.
Schema și procedura de acumulare a amortizarii pe o bază liniară pentru astfel de obiecte vor fi aceleași ca și în cazul proprietăților noi. Singura diferență pentru imobilizări corporale uzate este calculul duratei de viață utilă. Pentru a-l determina, trebuie să scădeți numărul de ani (luni) de utilizare reală din durata de viață stabilită de proprietarul anterior.
concluzii
Metoda liniară de amortizare presupune că amortizarea fizică a proprietății are loc uniform pe toată perioada operațională. Acest lucru se aplică în principal structurilor staționare, care nu se uzează și devin învechite la fel de repede ca echipamentele.
Dacă este imposibil să se determine cu exactitate rata de depreciere a proprietății, atunci metoda liniară va fi cea mai convenabilă și simplă. De asemenea, această metodă este potrivită dacă compania achiziționează proprietate pentru o perioadă lungă de funcționare și nu intenționează să o înlocuiască rapid.
Video - punctele principale atunci când se calculează amortizarea, exemple de înregistrări contabile:
Înainte de a lua în considerare ce este amortizarea mijloacelor fixe, merită să faceți un mic digresiune istorică. Unele elemente de contabilitate, care amintesc de depreciere, se regăsesc deja în registrele venețiene și florentine din secolele XV-XVI. Se crede că acolo a fost și atunci că s-au format originile acestui concept economic. Cu toate acestea, multă vreme aceste elemente contabile nu au avut o sistematică.
parte obișnuită contabilitate amortizarea devine pentru prima dată în Anglia în secolul al XIX-lea. Acest lucru a fost facilitat de creșterea rapidă a industriei feroviare. Construcția a necesitat investiții semnificative, pentru care au fost implicați deținători de acțiuni terți - acționari. La acel moment, toate cheltuielile au fost anulate în momentul în care au fost efectuate. Din acest motiv, costuri incredibile au fost fixate chiar la începutul construcției și profituri la fel de impresionante în etapa de finalizare.
Desigur, acționarii pasivi au început să pretindă dividende din acest profit. Acţionarii activi, adevăraţii proprietari, au încercat să cheltuiască o parte din venit pe renovare - reînnoirea proprietăţii deteriorate. Acesta este ceea ce a dat naștere la două concepte strâns legate precum „uzură” și „amortizare”, ca și concepte sistemice.
Amortizarea și cheltuielile de amortizare
Esența economică a deprecierii
Amortizarea au fost tratate și sunt tratate ca un fel de un singur sistem. Viziunea clasică a deprecierii, ca fond, prevedea împărțirea acestuia în două părți - renovare și amortizare. Prima a fost creată ca rezervă pentru a înlocui vechile proprietăți. Al doilea a acumulat fonduri destinate reparațiilor majore. Ea a fost înțeleasă la un moment dat drept depreciere.
Pe măsură ce dezvoltarea progresa, s-au justificat diverse interpretări ale uzurii. Conceptul lui P. Samuelson, S.L. Brew și K.R. McConnell a definit esența deprecierii în valoarea monetară a scăderii valorii capitalului consumat. Conceptul lui J. Bonbright a reprezentat amortizarea ca o cheltuială de exploatare rezervată destinată reducerii/eliminării deprecierii fizice a mijloacelor fixe.
Conceptul de V.Ya. Gorfinkel prevedea înțelegerea deprecierii ca o compensare a costurilor pentru deprecierea activelor imobilizate, realizată prin includerea unei părți din valoarea acestora sub forma unui element de costuri de producție cu asigurarea unei înlocuiri complete a proprietății la cedarea acesteia.
Aceste concepte au stat la baza metodelor de calcul al prețului și real al deprecierii mijloacelor fixe. Pe baza acestor metode a apărut sistemul de standarde de uzură centralizate unificate care există și astăzi. obiecte de proprietate- ratele de amortizare.
În același timp, trebuie înțeles că încă nu există un concept ideal de uzură care să îndeplinească toate cerințele. Acest lucru se datorează faptului că conceptelor de „uzură” și „amortizare” li se atribuie cel mai adesea aceeași identitate. De fapt, semnificația lor este destul de diferită și există două motive pentru aceasta.
Primul este că acumularea amortizarii contabile nu coincide aproape niciodată cu amortizarea reală fizică și morală a mijloacelor fixe. Componenta temporală a contabilității este supusă periodicității artificiale, aceeași componentă a acumulării naturale a deprecierii este determinată de factori neliniari.
Amortizarea morală merită cu atât mai mult izolată, cu cât este practic imposibil să se țină cont în registrele contabile de perspectiva schimbării în avans a gamei de modele.
Al doilea este că factorii de accelerare și decelerare a deprecierii utilizați în schemele contabile nu afectează acumularea efectivă a deprecierii fizice, iar calculul amortizarii oprite pentru obiectele nefuncționale nu oprește amortizarea acestora.
Deci, următoarea definiție poate fi considerată cea mai relevantă pentru conținutul real al termenului:
Amortizarea este un proces sistematic de transfer treptat a costului instrumentelor de muncă, pe măsură ce acestea sunt amortizate condiționat, la costul produselor fabricate (lucrări, servicii) pentru acumulare. Bani, care va fi îndreptată către rambursarea integrală sau parțială a acestor mijloace de muncă în viitor. Cu alte cuvinte, aceasta este valoarea mijloacelor fixe ale organizației în formă monetară distribuită, pentru reinvestire în activele fixe de producție.
Politica de amortizare
Eficiența utilizării fondurilor acumulate pentru reînnoirea capitalului proprietății depinde de corectitudinea soluționării mai multor probleme metodologice:
- Determinarea volumului necesar de proprietate în stadiul formării acestuia;
- Identificarea gradului și dinamicii influenței progresului științific și tehnologic;
- Calculul funcționării efective a proprietății;
- Determinarea metodelor de amortizare adecvate în scopuri contabile, care să permită reînnoirea mijloacelor fixe (pentru contabilitate) și optimizarea costului de plată a impozitelor (pentru contabilitate fiscală) ținând cont de necesitatea constantă de a minimiza costurile.
Rezolvarea acestor probleme este, de fapt, o expresie a politicii de amortizare a întreprinderii. Până la urmă, singura sursă de date privind starea fizică și morală a mijloacelor fixe este amortizarea, în ciuda aforismului său privind uzura reală.
Bazele teoretice și metodologice ale conceptului de politică de amortizare a organizației sunt:
- Selectarea și justificarea utilizării amortizarii accelerate sau întârziate în scopuri contabile fiscale;
- Structurarea argumentelor sistemului de politică de amortizare ca element al politicii fiscale și financiare a companiei;
- Crearea unui pachet de măsuri organizatorice și metodologice pentru implementarea acestor argumente în activitățile organizațiilor;
Principiul raționalității
Deducerile din amortizare sunt un instrument nu numai pentru crearea unei raportări fiabile asupra proprietății, costurilor și rezultatelor financiare ale unei organizații, ci și pentru organizarea contabilității, precum și o măsură a eficacității activităților de management.
În consecință, principiul raționalității este că costurile contabilității ar trebui să fie semnificativ mai mici decât efectul economic al informațiilor contabile. În plus, se presupune că procedura de calcul al amortizarii în contabilitate ar trebui să fie cât mai apropiată de procedura de calcul al acesteia în contabilitatea fiscală.
Procedura de amortizare
Contabilitate operațiuni contabile pentru acumularea si anularea amortizarii se efectueaza pe un cont pasiv sintetic 02 "Amortizarea mijloacelor fixe". Creditul contului 02 reflectă amortizarea acumulată a imobilizărilor primite și în exploatare. Debitul contului 02 reflectă amortizarea mijloacelor fixe retrase. O listă aproximativă a tranzacțiilor din contul 02 poate fi prezentată după cum urmează:
1) Înregistrări pentru atribuirea deprecierii acumulate la elementele de cost:
- Dt 20 - Kt 02 pentru instalațiile implicate în producția principală;
- Dt 26 - Kt 02 pentru facilitati generale de afaceri;
- Dt 44 - Kt 02 pentru obiectele implicate în etapa de vânzare.
2) Pentru a calcula amortizarea obiectelor închiriate pe bază de rambursare se întocmește o înregistrare contabilă Dt 91 - Kt 02.
3) înregistrări contabile privind cedarea activelor fixe (în toate cazurile):
- Dt 01.2 - Kt 01.1 - cost initial;
- Dt 91,2 - Kt 01,2 - valoare reziduala;
- Dt 02 - Kt 01.2 - valoarea amortizarii cumulate.
Valoarea lunară a deducerilor este întotdeauna 1/12 din rata anuală.
În conformitate cu PBU, amortizarea nu se percepe temporar în următoarele trei cazuri:
- Conservarea obiectului mai mult de trei luni;
- Reparație pentru o perioadă mai mare de douăsprezece luni;
- Reconstrucție pentru o perioadă mai mare de douăsprezece luni.
Amortizarea nu se percepe pentru următoarele elemente contabile ale mijloacelor fixe:
- Clădiri de fond de locuințe;
- obiecte de îmbunătățire externă și altele asemenea;
- bovine productive și de tracțiune;
- plantări perene care nu au atins vârsta operațională;
- publicații tipărite (cărți, albume, broșuri);
- fond de film și facilități de producție
- exponate ale lumii animale;
- teren;
- proprietate organizatii nonprofit.
Metode de calcul a amortizarii in contabilitate
Amortizarea poate fi percepută numai în acele moduri care sunt permise a fi utilizate. ÎN Federația Rusă Sunt prevăzute următoarele metode de amortizare a mijloacelor fixe:
Mod liniar
Avantajul principal cale liniară- simplitatea sa. Cuantumul anual al deducerilor de amortizare se stabileste pe baza costului initial al obiectului si a ratei de amortizare calculata in functie de durata de viata utila. Când calculați amortizarea folosind această metodă, utilizați formula:
A \u003d na * OSp (b): 100
Unde:
OSp(b) - costul inițial al activelor fixe, rub.
Metoda liniară de acumulare este potrivită pentru acele obiecte care sunt implicate în același tip și cantitate uniformă de muncă pe toată perioada de funcționare. De fapt, acest lucru este foarte rar, iar funcționarea echipamentului la sfârșitul duratei de viață este caracterizată de o scădere a calității.
Soluția la această problemă este mecanismul de amortizare accelerată. Amortizarea accelerată este o metodă de transfer mai rapid a valorii elementelor de cost. Aplicația sa permite accelerarea introducerii de obiecte noi, mai eficiente. În contabilitate depreciere accelerata aplicabil numai dacă amortizarea se calculează prin reducerea soldului.
Metoda echilibrului descrescător (reducător).
Metoda de reducere a soldului presupune calcularea cuantumului anual al deducerilor pe baza valorii reziduale la inceputul anului, a ratei de amortizare si a factorului de accelerare. Acest coeficient nu poate lua o valoare mai mare de 3. La calcularea amortizarii prin aceasta metoda se foloseste urmatoarea formula:
Ag \u003d (OSo - Ag - 1) * na * K
Unde:
Аg este suma anuală a deducerilor în (g) an, rub.;
OSo - valoarea reziduală a mijlocului fix la începutul anului de raportare, ruble;
Ag - 1 - valoarea deducerilor în (g -1) an, rub.;
na – rata anuală de amortizare, %;
K este factorul de accelerație.
Potrivit PBU al organizației, pentru a calcula amortizarea prin reducerea soldului, este necesar să se determine mărimea factorului de accelerare și să o reflecte în ordinea privind politica contabilă.
Luați în considerare un exemplu de calculare a valorii deprecierii prin această metodă.
Întreprinderea a achiziționat un generator diesel în valoare de 67.300 de ruble. S.P.I. a fost stabilit la 4 ani. Politica contabilă este stabilită astfel:
- factor de accelerație = 1,5.
- condiția ca în Anul trecut toată valoarea reziduală este anulată în rate egale.
100% : 4 ani = 25% rata anuală calculată.
25% * 1,5 = 37,5% normal cu factor de accelerație.
67.300 * 37,5% = 25.237,5 ruble Valoarea amortizarii pentru anul 1
25.237,5: 12 luni = 2.103,125 ruble. lunar in anul 1
67.300 - 25.237,5 = 42.062,5 ruble. valoarea reziduala la sfarsitul primului an
42.062,5 * 37,5% = 15.773,44 ruble Valoarea amortizarii al doilea an
15.773,44: 12 = 1.314,45 ruble. lunar in anul 2
42.062,5 - 15.773,44 \u003d 26.289,06 ruble. valoarea reziduala la sfarsitul celui de-al 2-lea an
26.289,06 * 37,5% = 9.858,4 ruble Valoarea amortizarii al 3-lea an
9.858,4: 12 = 821,53 ruble lunar in anul 3
26.289,06 - 9.858,4 = 16.430,66 ruble. valoarea reziduala la sfarsitul celui de-al 3-lea an
16.430,66: 12 = 1.369,22 ruble anularea lunară în ultimul an, al 4-lea
Metoda cumulativă (regresivă).
Modul cumulativ metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață (S.P.I.), rezidă în faptul că suma anuală a deducerilor se calculează la costul inițial și raportul, în numărătorul căruia se află numărul de ani până la sfârșitul S.P.I. obiect, iar la numitor - suma numerelor de-a lungul anilor. Când calculați amortizarea folosind această metodă, utilizați formula:
A \u003d Osp (b) * (Ti: Tch)
Unde:
A - valoarea anuală a amortizarii, rub.;
OSp(b) - costul initial al mijloacelor fixe, rub.;
Ti - numărul de ani care au mai rămas până la sfârșitul perioadei de funcționare;
Tch - suma numerelor de ani din perioada operațională.
Esența metodei este în exemplul următor. Compania a achiziționat o mașină în valoare de 50.000 de ruble. Aparatul STI - 5 ani. Să determinăm suma numerelor de ani ale SPI-ului mașinii: 1+2+3+4+5=15 (număr cumulat). În fiecare an de funcționare se va face următorul calcul al amortizarii mijloacelor fixe:
1 an 50.000 * 5/15 = 16.667 ruble;
2 ani 50.000 * 4/15 = 13.333 ruble;
3 ani 50.000 * 3/15 = 10.000 de ruble;
4 ani 50.000 * 2/15 = 6.667 ruble;
Anul 5 50.000 * 1/15 = 3.333 ruble
Mod productiv
Productiv, e la fel anulări proporționale cu volumul producției (lucrări) pe baza indicatorului natural al volumului producţiei în perioadă de raportareși raportul dintre costul inițial și producția planificată pentru întregul S.P.I. obiect. Când calculați amortizarea folosind această metodă, utilizați formula:
A \u003d Qi * (OSp: Qn)
Unde:
A - valoarea anuală a amortizarii, rub.;
Qi este volumul de produse (lucrări) în anul de raportare, ruble;
OSp - cost inițial la începutul anului de raportare, ruble;
Qn - volumul așteptat de producție (muncă) pentru întregul ISD al obiectului de mijloc fix, frecați.
Un exemplu de calcule în acest fel.
Compania a achiziționat echipamente în valoare de 125.000 de ruble. cu o durată de viață de 6 ani. Producția planificată pe ani arată astfel:
primul an = 1680,
al doilea an = 1400;
al treilea an = 1260;
al patrulea an = 980;
al cincilea an = 880;
al șaselea an = 800;
doar 7000 de unitati.
Rezultatele calculelor din acest exemplu sunt cel mai ușor de prezentat sub forma unui tabel:
| An | Volumul producției, unități | Deduceri de amortizare pe unitate de producție, frec. | Valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare, frec. | Parte amortizata, % |
|
1 2 3 4 5 6 Total |
1680 1400 1260 980 880 800 7000 |
17,86 17,86 17,86 17,86 17,86 17,86 |
30 005 25 004 22 504 17 503 15 717 14 267 125 000 |
24,0 20,0 18,0 14,0 12,6 11,4 100 |
Prin ea însăși, metoda productivă reflectă cel mai exact realitatea. Utilizarea acestuia oferă cea mai precisă reflectare a costurilor produsului. Cu cât echipamentul este implicat mai intens, cu atât este mai mare valoarea deprecierii acumulate. Până când deprecierea fizică a obiectului ajunge la sută la sută, taxele totale de amortizare ale acestuia vor fi, de asemenea, egale cu o sută la sută din costul inițial al obiectului. În același timp, ca și alte metode, cea productivă nu poate ține cont de uzura utilajelor.
Un obstacol semnificativ în calea utilizării pe scară largă a acestuia este creșterea bruscă a intensității muncii contabile. Metodele de amortizare prezentate sunt utilizate în scopuri contabile.
Cu toate acestea, amortizarea este percepută și în scopuri fiscale, iar legislația fiscală prevede moduri ușor diferite de contabilizare a deprecierii.
Metode de calcul a deprecierii în contabilitatea fiscală
Codul Fiscal al Federației Ruse presupune că amortizarea în scopuri fiscale este efectuată fie printr-o metodă liniară, fie neliniară. În acest caz, metoda aleasă de întreprindere se aplică tuturor proprietăților organizației.
Metoda liniei
La metoda liniara valoarea amortizarii acumulata pe luna se considera ca fiind produsul dintre costul initial si rata de amortizare stabilita pentru acest obiect. Calculul ratei de amortizare pentru fiecare obiect se face după formula:
An= * 100%
Unde:
An – rata de amortizare, %;
s - S.P.I. obiect de proprietate, luni
Metoda liniară se aplică în mod necesar clădirilor, structurilor și dispozitivelor de transmisie incluse în grupele de amortizare 8-10, indiferent de metoda adoptată în organizație. Astfel, întrucât pe lângă aceste categorii de mijloace fixe, aceste grupe includ un parc de mașini, transport și alte echipamente, pentru acestea organizația trebuie să aplice metoda (liniară sau neliniară) care este aprobată prin ordinul privind politica contabilă a intreprinderea.
Metoda neliniară
Spre deosebire de liniar, calculat utilizare tradițională la fiecare obiect metoda neliniară presupune că calculul se efectuează în ansamblu pentru grupa de amortizare. Aceasta înseamnă că pentru fiecare grupă soldul total se calculează în prima zi a lunii pentru care se calculează amortizarea.
Soldul total este o unitate a formulei și se recalculează lunar prin reducerea sumei deprecierii acumulate în luna precedentă. Trebuie amintit că există o excepție pentru proprietatea a 8-10 grupuri, prin urmare, la calcularea soldului total pentru aceste grupuri, subgrupurile „Clădiri”, „Construcții” și „Dispozitive de transmisie” incluse în acestea ar trebui excluse din calcul.
Ag= Bg* N/100
Unde:
Ag - amortizare pentru grup pe lună, ruble;
Bg – soldul total al grupului din 1 zi a lunii, frec.;
N - rata de amortizare pentru grup (subgrup).
Ratele lunare de amortizare stabilite de Codul Fiscal sunt prezentate în tabel:
| grup | Rata de amortizare |
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 |
| 3 | 5,6 |
| 4 | 3,8 |
| 5 | 2,7 |
| 6 | 1,8 |
| 7 | 1,3 |
| 8* | 1,0 |
| 9* | 0,8 |
| 10* | 0,7 |
* minus costul proprietății aparținând subgrupelor „Clădiri”, „Construcții” și „Dispozitive de transmisie”
Din luna înaintea căreia valoarea totală a obiectelor grupului devine mai mică de 20.000 de ruble, organizația are dreptul de a lichida acest grup (subgrupul corespunzător în cazul a 8-10 grupuri) cu valoarea soldului total atribuibil. la postul de cheltuieli neexploatare din perioada contabilă curentă.
În cazul exploatării mijloacelor fixe în condiții deosebit de dificile și/sau cu schimburi sporite, organizația are dreptul de a utiliza factorul de creștere a ratei de amortizare. Acest coeficient nu poate fi mai mare de 2. Este important de reținut că de la începutul anului 2014 este interzisă aplicarea coeficienților crescători din mai multe motive, în plus, aplicarea acestor coeficienți este posibilă doar în raport cu proprietatea acceptată în bilanț. înainte de 01.01.2014.
Pentru un număr de obiecte enumerate în clauza 2 a articolului 259.3, organizația are dreptul de a aplica un factor de corecție cu o valoare nu mai mare de 3. Cu toate acestea, este interzisă aplicarea acestor factori asupra proprietăților din 1, 2 și 3 grupe de amortizare. dacă pentru acestea se calculează amortizarea folosind o metodă neliniară.
Legislația prevede și posibilitatea aplicării de către organizarea a unor norme a căror valoare este mai mică decât cele stabilite de codul fiscal. Acesta este determinat pentru fiecare element specific al activelor fixe, ținând cont de particularitățile procesului de afaceri. Acele obiecte pentru care se aplică coeficienți crescători sau descrescători ar trebui împărțite în subgrupe ca parte a grupelor lor de amortizare. Procedura de aplicare a coeficienților este stabilită în ordinul privind politica contabilă a organizației în scopuri fiscale.
Începutul anului 2014 poate fi numit semnificativ. Acest lucru se datorează faptului că în acest an organizațiile care au decis să treacă de la o metodă neliniară la una liniară pot face această tranziție pentru prima dată. Codul fiscal stabilește o limită pentru o astfel de tranziție - o dată la cinci ani. În consecință, organizațiile care au ales metoda neliniară în 2009 o pot schimba la metoda liniară abia de la 01.01.2014.
Pentru trecerea „în sens invers”, o astfel de restricție nu este stabilită și organizațiile au dreptul de a trece de la metoda liniară la cea neliniară în modul stabilit pentru modificarea ordinului privind politicile contabile.
În sfârșit, interpretarea controversată a normelor legislative referitoare la momentul în care a început să se calculeze amortizarea pentru acele obiecte, a căror proprietate necesită înregistrarea de stat, este în final eliminată.
În cod este fixată o interpretare neechivocă - acest moment în raport cu un obiect este recunoscut ca momentul punerii în funcțiune a acestuia, indiferent de data înregistrării sale de stat. În plus, în ceea ce privește societățile care au început să aplice această regulă din ianuarie 2013 în legătură cu bunurile puse în funcțiune înainte de 12/01/2012, a fost luată o decizie legislativă privind „iertarea de taxe” (articolul 3.1 din Legea federală din 11/ 29/2012 N 206-FZ ( ediția din 23.07.2013).
18. Procedura de calcul și contabilizare a amortizarii mijloacelor fixe.
Procedura de calcul a deprecierii este reglementată de Instrucțiunea privind procedura de calcul a deprecierii mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale, aprobată prin decretele Ministerului Economiei, Ministerului Finanțelor, Ministerului Statisticii și Analizei din Republica Belarus din data de 30 martie 2004 Nr. 87/55/33/5 (modificat).
Amortizarea este procesul de transferare a valorii mijloacelor fixe la costul produselor (lucrări, servicii) produse cu utilizarea acestora în cursul activității antreprenoriale.
Pentru a calcula amortizarea, este necesar să se determine costul amortizabil, durata de viață utilă, durata de viață utilă.
Costul amortizabil este costul la care mijloacele fixe sunt înregistrate în evidențele contabile. Dacă mijloacele fixe sunt utilizate în activități antreprenoriale, atunci costul amortizabil este inclus în părți în costurile de producție și vânzare a produselor (lucrări, servicii) sau în costurile de distribuție. Dacă activele fixe nu sunt utilizate în activități antreprenoriale, atunci acestea sunt parțial incluse în cheltuielile neoperaționale ale unei organizații comerciale sau rambursate pe cheltuiala venituri alocate organizație nonprofit pe durata vieții statutare.
Costul amortizabil este:
costul inițial al instalațiilor nou puse în funcțiune;
valoarea reziduală a obiectelor aflate în exploatare la trecerea la o nouă politică de amortizare;
cost subamortizat (rezidual) la schimbarea metodelor de calcul al amortizarii.
Costul amortizabil al mijloacelor fixe se modifică în următoarele cazuri:
modernizare echipamente, reechipare tehnică, echipamente suplimentare, reconstrucție, finalizare, revizie căii ferate cu înlocuirea tuturor elementelor suprastructurii căii, revizie instalațiilor rețelei electrice și termice (sârmă, conducte, suporturi, camere, canale), echipamente electrice principale cu înlocuirea tuturor celorlalte elemente, al căror cost depășește 30% din costul amortizabil al fiecărui articol, cu altele noi;
efectuarea reevaluării mijloacelor fixe prin decizie a Guvernului Republicii Belarus.
Costul amortizabil se modifică prin decizia comisiei, aprobată de șeful sau proprietarul dintre specialiștii serviciilor relevante.
Rata de amortizare este ponderea (în procente) din costul unui obiect care urmează să fie inclusă în costurile de producție și manipulare cu o frecvență specificată pe durata de viață utilă sau atribuibilă surselor adecvate pe durata de viață standard stabilită.
Durata de viață este perioada în care un element al mijloacelor fixe își păstrează proprietățile de consum.
Durata de viață normativă - perioada în care pierderea de valoare a mijloacelor fixe neutilizate în activitatea de întreprinzător, recunoscută a servi în scopurile organizației, este stabilită prin acte normative de reglementare.
Durata de viață utilă este perioada estimată sau estimată de funcționare a activelor fixe în cursul activităților de afaceri ale unei organizații.
Obiectele de amortizare sunt mijloacele fixe utilizate și neutilizate în activități comerciale; pentru antreprenorii individuali – numai cei utilizați în activități antreprenoriale.
Activele fixe amortizabile includ:
cladiri cu capital special, mare, mediu si mic, inclusiv cladiri rezidentiale;
structuri de capital special, mare, mediu și mic, inclusiv dispozitive de transmisie (rețele de calculatoare și comunicații, drumuri capitale, investiții în îmbunătățiri funciare);
mașini, mecanisme, echipamente, inclusiv facilități de comunicații, instrumente și dispozitive de măsurare și control, animale de lucru, creștere și producție;
echipamente informatice, echipamente de birou, echipamente de producție și de uz casnic, unelte și accesorii, gaz și arme de foc, plantări perene, alte mijloace fixe;
vehicule (transport rutier, naval, feroviar);
aeronave și motoare de aviație civilă;
active fixe ale industriilor miniere.
Obiectele de amortizare nu sunt:
gospodărirea terenurilor și a altor obiecte ale naturii;
fonduri de bibliotecă, fonduri de film;
valori muzeale și de artă, mijloace scenice;
clădiri, structuri care sunt monumente de arhitectură și artă, incluse în lista de stat a valorilor istorice și culturale din Belarus;
mijloace fixe organizatii guvernamentale care sunt în străinătate;
înarmat, militar echipament specialși proprietăți situate în Forțele Armate ale Republicii Belarus, alte trupe și formațiuni militare.
Amortizarea nu se percepe pentru următoarele elemente:
în stadiul de finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție și lichidare parțială;
în rezervă;
privind conservarea pe o perioadă mai mică de 1 an.
Durata de viață standard și durata de viață utilă sunt determinate de fiecare deținător de sold și pot fi revizuite cu reflectare obligatorie în politica contabilă în cazurile de modernizare, modernizare, reconstrucție sau depistare a unei erori.
Durata de viață standard este determinată în funcție de denumirea, codul și clasificatorul republican temporar al mijloacelor fixe. În funcție de perioada standard se determină rata de amortizare. Dacă la aceeași normă se aplică mai mult de doi factori de corecție (influența agresivității mediului, abateri de la modurile de bază de funcționare stabilite și alte condiții), atunci norma este determinată de formula
Unde NAg - rata anuală ajustată de amortizare a mijloacelor fixe;
NAU - rata de amortizare stabilită;
-coeficienți aprobați de pozițiile clasificatorului curent;
T - numărul de factori de corecție aplicați.
Amortizarea se percepe lunar. Pentru mijloacele fixe nou puse în funcțiune, amortizarea se percepe din prima zi a lunii următoare celei punerii în funcțiune a acestora. Amortizarea se încheie pentru mijloacele fixe retrase - din prima zi a lunii următoare celei de includere integrală a valorii acestora în costurile de producție și circulație.
În prezent sunt utilizate următoarele metode de amortizare:
liniar,
neliniar,
productiv.
Metoda liniară este o metodă liniară de amortizare pe întreaga durată de viață standard sau de viață utilă. Prin metoda liniară se determină valoarea anuală a amortizarii
Ag = Ca × HAU, (3)
Unde Sa– cost amortizabil; Ag– amortizarea anuală; NAU- stabiliți rata de amortizare.
Sunt \u003d Ar / 12,(4)
Unde A.m- amortizarea lunara.
Dacă o organizație folosește metode neliniare de amortizare, atunci trebuie amintit că în primii ani se va percepe cea mai mare sumă de amortizare.
Obiectele de aplicare ale metodei neliniare sunt: dispozitivele de transmisie, muncitorii, mașinile și mecanismele de putere, echipamentele, echipamentele informatice și de birou, vehiculele și alte obiecte implicate în procesul de producție a produselor (lucrări, servicii), inclusiv antene, piste. , instrumente si aparate de masura si reglare, unelte, vite de lucru, obiecte in leasing.
Metoda de amortizare neliniară nu se aplică:
pentru mașini, echipamente și vehicule cu o durată de viață standard de până la 3 ani, autoturisme (cu excepția celor speciale);
pentru anumite tipuri de echipamente de aviație civilă, a căror durată de viață utilă se determină pe baza resurselor stabilite;
mașini și echipamente unice destinate utilizării numai în anumite tipuri de testare și producție a unui tip limitat de produs specific;
obiecte de recreere, agrement, divertisment.
În metoda neliniară se folosesc două metode de amortizare:
metoda echilibrului descrescator;
metoda prin suma numerelor de ani.
Prin metoda echilibrului descrescător se aplică un factor de accelerare de până la 2,5 ori.
Folosind metoda sumei anilor, amortizarea se calculează după cum urmează:
se adună suma numerelor de ani (după durata de viață utilă). De exemplu, pentru o perioadă de 5 ani, suma se determină: 1+2+3+4+5 = 15 sau prin formula
Unde dormi- viata utila.
Anul 1 = 5/15 din costul amortizabil, Anul 2 = 4/15 etc.
Sunt \u003d Ar / 12,(6)
Unde sunt - amortizare lunara.
Metoda soldului decrescător utilizează formula de calcul a amortizarii anuale pentru primul an de funcționare
(7)
Unde Nar- rata de amortizare estimată;
Sa- cost amortizabil.
Amortizare anuală pentru al 2-lea an de funcționare
(8)
Amortizarea anuală pentru al 3-lea an de funcționare
(9)
Metoda productivă - amortizarea se calculează pe baza costului amortizabil și a raportului indicatorilor fizici ai volumului de produse produse în perioada curentă
,
(10)
Unde 
- amortizare pe an t;
- a prognozat pe durata de viață a instalației volumul de producție pe an t;
t- ani de viață utilă.
Pentru a reflecta în contabilitate sumele de amortizare acumulată, se utilizează un cont contractual de reglementare 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”. Contul este pasiv în raport cu soldul. Se deschid subconturi pentru cont:
amortizarea mijloacelor fixe proprii;
amortizarea mijloacelor fixe închiriate.
Creditul 02 reflectă valoarea amortizarii acumulate pentru perioada de raportare, precum și valoarea indexării cheltuielilor de amortizare, debit 02 - anularea amortizarii la cedarea mijloacelor fixe. Contabilitatea analitică a cheltuielilor cu amortizarea se efectuează în „Card pentru calcularea deducerilor din amortizare din valoarea unui obiect de imobilizări (imobilizări necorporale)”, care grupează informații pentru calcularea deducerilor din amortizarea din valoarea unui obiect separat de active fixe și necorporale. active. Pe baza datelor cardului, se întocmește un tabel de dezvoltare „Calculul deprecierii activelor fixe (imobilizărilor necorporale)”. Acesta calculează amortizarea prin metode liniare, productive și neliniare (secțiunile 1, 2, 3), precum și secțiunea 4 reflectă calculul sumar al deprecierii pentru luna de raportare în ansamblu pentru organizație în contextul conturilor corespunzătoare. Datele de calcul sunt folosite pentru a introduce informații în registrele de contabilizare a costurilor de producție a produselor (lucrări, servicii), registre a cheltuielilor neexploatare și de exploatare. Contabilitatea sintetică se efectuează în jurnal-ordin Nr. 10 și Registrul general - cu o formă de jurnal-ordin de contabilitate; în fişele cifrei de afaceri pentru calculul amortizarii – în formă automatizată.
|
Amortizarea acumulată la mijloacele fixe utilizate în activități de producție |
||
|
S-a acumulat amortizare la mijloacele fixe care sunt operate în industriile auxiliare - în ateliere de reparații, vehicule, apă, căldură, gaz, electricitate |
||
|
Amortizarea acumulată la mijloacele fixe în scopuri generale de producție |
||
|
Amortizarea acumulată pentru activele fixe ale afacerilor generale |
||
|
Amortizarea acumulată la mijloacele fixe utilizate în procesul de construcție a capitalului |
||
|
Amortizarea acumulată pentru mijloacele fixe care sunt utilizate la vânzarea mărfurilor |
||
|
Amortizarea acumulată la mijloacele fixe utilizate în industriile de servicii și ferme |
||
|
Valoarea amortizarii acumulate in timpul reevaluarii mijloacelor fixe a fost ajustata |
||
|
Amortizarea acumulată la mijloacele fixe închiriate; pentru obiecte aflate in conservare, in rezerva, inactiv mai mult de 3 luni, modernizare, reconstructie, lichidare partiala a obiectului, diagnosticare tehnica |
||
|
S-a anulat valoarea deprecierii activelor fixe retrase |
||
|
Valoarea amortizarii amortizata la cedarea proprietatii inchiriate |
||
|
Amortizarea acumulată pentru mijloacele fixe care nu sunt utilizate în activități comerciale |
Dacă întreprinderea dezvăluie fapte de reflectare ilegală în contabilitate a sumelor de amortizare acumulată, atunci în cazul detectării denaturărilor și erorilor în contabilitate, se înregistrează:
1) erori ale anului curent: Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 02, 05; folosind metoda „reversării roșii”, sumele de amortizare acumulate în mod excesiv sunt anulate;
2) erori din anii trecuti: Dt 02, 05 - Kt 92 - sume de amortizare suprataxate pentru anii anteriori; Dt 92 - Kt 02 - a fost acumulată amortizarea suplimentară pentru anii anteriori.
Pentru a asigura în timp util condiții justificate din punct de vedere economic pentru reproducerea mijloacelor fixe utilizate în activități de întreprinzător, pentru care se aplică metoda liniară de amortizare, este permisă indexarea curentă a cheltuielilor de amortizare. Indexarea se efectuează dacă nivelul inflației pe indicele prețurilor de consum pentru luna anterioară celei anterioare a fost de cel puțin 2%. La calcularea sumei de indexare se folosește indicele de modificare a prețurilor la produsele industriale și tehnice în raport cu luna decembrie a anului precedent. Rezultatele indexării în contabilitate sunt reflectate:
Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 84 - valoarea deducerilor de amortizare se reflectă lunar;
Dt 84 - Kt 02 - în timpul reevaluării, valoarea deprecierii a crescut cu valoarea indexării cheltuielilor de amortizare.
Pentru reproducerea mijloacelor fixe, organizațiile formează un fond de amortizare, care este o sursă de finanțare pentru investiții de capital în scopuri industriale și construcție de locuințe. Pentru a contabiliza formarea și utilizarea fondului de amortizare se urmărește un cont extrabilanțiar 010 („Fondul de amortizare pentru reproducerea mijloacelor fixe”).
Debitul contului 010 reflectă constituirea unui fond de amortizare (de către organizațiile comerciale) sub forma unor sume de amortizare incluse în costurile de distribuție ale organizațiilor comerciale și de alimentație publică; în cheltuieli neexploatare - pentru operațiuni de leasing de la organizații-locatori; în componența costurilor de producție, luând în considerare cheltuielile generale de afaceri și comerciale ale organizațiilor comerciale care efectuează lucrări și prestează servicii, a căror politică contabilă prevede metoda de contabilizare a vânzărilor prin expediere; ca parte a costului total al bunurilor vândute (lucrări, servicii) pentru organizații de alte tipuri de activități.
Întreprinderile diversificate formează un fond de amortizare conform datelor contabilității separate a costurilor pe tip de activitate.
Creditul din contul 010 reflectă utilizarea fondului ca sursă de finanțare a investițiilor de capital. Dacă o întreprindere finanțează fonduri pentru construcția de active fixe în scopuri industriale sau construcția de locuințe și, în același timp, utilizează pe deplin fondul de amortizare creat, atunci, conform legislației interne, primește un beneficiu la calcularea impozitului pe profit și pe venit.
Fondul de amortizare se formează lunar prin includerea în costul total al produselor vândute (lucrări, servicii) a sumelor de amortizare acumulată, ținând cont de indexare. Pentru valoarea deducerilor din depreciere pentru obiectele care participă la procesul de investiții de capital, reflectate în corespondența conturilor: Dt 08 - Kt 02, precum și pentru cuantumul deducerilor din depreciere pentru obiectele utilizate în activitățile de afaceri, reflectate în contabilitate: Dt 91 - Kt 02, nu se creează fond de amortizare .
Întreprinderile producătoare de produse (lucrări, servicii), atunci când creează un fond de amortizare, pot folosi următoarea formulă:
Valoarea deducerilor de depreciere pe lună = costul total al bunurilor vândute (lucrări, servicii) pe bază de angajamente de la începutul anului, ținând cont de cheltuielile comerciale (90 - 40, 45, 43, 20, 26, 94 excluzând impozite) luând în considerare cheltuielile generale și comerciale pe bază de angajamente de la începutul anului.
Ponderea specifică = (depreciere, ținând cont de indexare, reflectată ca parte a costului de producție pe bază de angajamente de la începutul anului 20, 23, 25, 26 - 02 + depreciere, ținând cont de indexare, reflectată în vânzare cheltuieli 44 - 02) / (costuri de producție + cheltuieli comerciale pe bază de angajamente de la începutul anului - cheltuieli de amortizare acumulate de locatar asupra obiectelor de leasing) 100.
Costurile de producție sunt costurile elementelor economice, care sunt suma cifrelor de afaceri la debit 20, 23, 25, 26, 43, cu excepția cifrei de afaceri interne și intra-fabrică, care se reflectă în înregistrările:
Dt 20 – Kt 20, 21, 23, 25, 26
Dt 23 – Kt 23, 21, 25, 26
Dt 25 – Kt 25, 21, 23
Dt 26 – Kt 26, 21, 23
Dt 44 - Kt 44, 23
Pentru a calcula formarea și utilizarea fondului de amortizare, puteți aplica următorul tabel:
Tabelul 36
Calculul fondului de amortizare
|
Date inițiale pentru formare fond de amortizare |
cumulativ |
Cost integral produs produse |
Cota 5/7 |
|||||
|
Valoarea deprecierii |
Indexarea cheltuielilor de amortizare |
|||||||
|
pe luna |
de la începutul anului |
pe luna | ||||||
|
Cost integral implementate produse |
Capital amortizabil |
Utilizarea fondului de amortizare |
cumulativ |
fond de amortizare |
||||
|
pentru investiții în producție destinaţie |
pentru locuințe constructie |
|||||||
|
pe luna |
de la începutul anului |
pe luna |
de la începutul anului |
pe luna |
de la începutul anului |
|||
Contabilitatea deprecierii în termeni de leasing și leasing.
Amortizarea se acumulează pe durata contractului de leasing (leasing), indiferent cine are obiectul în bilanţ. Valoarea obiectului de leasing (închiriere) amortizată pe durata contractului se stabilește prin contract, așa cum au convenit părțile. În acest caz, pe durata contractului, amortizarea se percepe într-o sumă care nu depășește diferența dintre contract și valoarea de răscumpărare a obiectului. Dacă valoarea deducerilor pentru amortizare nu este determinată de contract, atunci amortizarea este percepută liniar, pe baza duratei de viață standard a obiectului. Amortizarea pentru elementele individuale închiriate se acumulează pe baza duratei de viață utilă stabilită la limita superioară a intervalului folosind o metodă liniară:
articole de interior, inclusiv mobilier de birou;
obiecte de recreere, agrement, divertisment;
autoturisme operate ca vehicule oficiale, cu excepția taxiurilor;
clădiri, structuri, dispozitive de transmisie în funcție de durata de viață utilă stabilită în intervalul de la durata de viață standard a obiectului până la 1/5 din valoarea acestuia.
La importul unui obiect de leasing, dacă locatorul nerezident nu alocă valoare amortizabilă, atunci se percepe amortizarea din valoarea contractului minus valoarea de răscumpărare (reziduală). Amortizarea se acumulează la închiriere (leasing):
a) obiectul se află în bilanțul locatorului (locatorului):
1. locator - ca parte a costurilor de producție, a costurilor de vânzare sau a cheltuielilor de exploatare;
2. locator - ca parte a costurilor de producție sau a cheltuielilor de exploatare;
3. locatar (locatar) - ca parte a costurilor de producție, costurile de vânzare ca plată de închiriere (leasing);
b) obiectul se află în bilanțul chiriașului (locatarului):
1. locatorul (locatorul) nu percepe amortizare;
2. locatar (locatar) - ca parte a costurilor de producție sau a costurilor de vânzare.
Ați achiziționat un produs pentru o companie sau firmă, apoi ați făcut formarea costului primar, ați determinat perioada în care utilizarea produsului cu mijloace fixe ar trebui să facă profit și să-și îndeplinească obiectivele. Ați ales chiar și o metodă de calcul a amortizarii (liniară, neliniară). Dar rămâne întrebarea: „Când să percepe amortizarea acestui obiect?” Răspunsul la această întrebare este dat de procedura de calcul al amortizarii pe produsul mijloacelor fixe.
Nevoia de amortizare
Amortizarea ocupă un loc important în fiecare întreprindere. Scopul principal al deprecierii mijloacelor fixe este restituirea fondurilor cheltuite pentru achiziționarea oricărui produs. Algoritm complet
- Obiectul material achiziționat este contabilizat la costul real;
- Pe o anumită perioadă de viață utilă, costul real este transferat în costul vânzării produselor din cauza cheltuielilor de amortizare, în urma cărora costul produse terminate o parte din costul sistemului de operare este inclusă;
- După vânzarea produselor, banii cheltuiți sunt returnați împreună cu încasările;
- Fondurile returnate pot fi folosite pentru a repara proprietățile existente. Astfel, din cauza deprecierii, are loc o cifră de afaceri a stării firmei sau firmei.
Deprecierea sistemului de operare nu are loc întotdeauna. Această „operație” nu se efectuează pentru terenuri sau altele resurse naturale. Astfel, calculul amortizarii este o procedura indelungata, si depinde de durata de viata utila a mijloacelor fixe (perioada in care se genereaza venituri din produse). Principalul document care are legătură cu amortizarea este statul de plată. Cu ajutorul acestui document se face o atribuire de cont (înregistrare în contabilitate) pentru fiecare lună.
Amortizarea se calculează în mai multe moduri. Toate aceste metode aparțin a două grupe:
- Calea liniară;
- mod neliniar.
Metoda neliniară include metode:
- Metoda de acumulare a soldului descrescător;
- Metoda de anulare bazată pe însumarea numărului de ani de viață utilă a obiectului;
- Metoda de anulare a costului proporțional cu cantitatea de muncă.
În contabilitate, metoda de amortizare este selectată o dată pentru fiecare produs de mijloc fix și nu se modifică din nou. În contabilitatea fiscală, în fiecare caz concret, se aplică metoda specificată în politica contabilă fiscală.
Amortizarea nu se percepe pentru:
- Produse ale căror calități tehnice, economice și estetice nu se modifică;
- Fondul locativ;
- Animale de fermă utilizate pentru producția de hrană (animale productive);
- Alte produse care nu vor fi profitabile.
Procedura de calcul a deducerilor din amortizare
Taxele de amortizare sunt calculate chiar în prima zi a lunii următoare, după luna în care produsul a fost acceptat în contabilitate ca mijloace fixe. Sfârșitul de acumulare va fi în prima zi a lunii următoare celei de retragere a produsului din bilanț. Acest proces trebuie încheiat în cazul reparației sau păstrării obiectului, a cărui perioadă este mai mare de trei luni. Amortizarea se percepe în fiecare lună.
Procedura de acumulare poate avea unele nuanțe, în special, anumite categorii de SO sunt incluse aici. În ceea ce privește estimările contabile, aici este mult mai simplu.
Dacă mijlocul fix care este implicat în producție este complet amortizat (valoarea acumulată este egală cu costul primar), atunci valoarea reziduală a mijlocului fix este zero. Costul în acest caz nu este afișat în bilanț.
De-a lungul întregii perioade de timp în care valoare materială face profit (durata de viata utila a produselor), amortizarea nu se opreste.
Important: indiferent de activitatea totală a firmei sau a companiei, deducerile de amortizare pentru mijloacele fixe sunt acumulate și apoi afișate în contabilitate. Reflecția în evaluarea contabilității are loc cu ajutorul creditului contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.
Durata de viață utilă a obiectului
- Perioada de utilizare utilă a imobilizărilor necorporale în evaluarea contabilității este determinată de întreprindere. Pentru o perioadă determinată de către întreprindere, imobilizările necorporale trebuie să aducă profit companiei sau firmei;
- Întreprinderea poate determina, de asemenea, perioada pentru OS pe cont propriu, dar pentru aceasta este important să aduceți această perioadă în conformitate cu anumite norme și standarde (Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1).
Sfat: în acel moment, dacă mijloacele fixe aparțin mai multor categorii (mai multe) de amortizare, atunci trebuie să alegeți perioada în care produsul realizează profit în funcție de timpul de funcționare necesar. Datorită acestui fapt, va fi posibil să se calculeze valoarea deprecierii pentru fiecare lună.
Pentru a calcula amortizarea mijloacelor fixe pentru o anumită perioadă, este necesar să se determine momentul în care produsul a fost pus în funcțiune și suma de bani care ar fi trebuit să fie produsă. În continuare, trebuie să înmulțiți suma deprecierii pentru o lună cu numărul de luni de la data punerii în funcțiune.
În contabilitatea fiscală, durata de viață utilă este stabilită în funcție de numărul grupului de amortizare.
Depreciere- procesul de transfer treptat al valorii mijloacelor fixe către produsele manufacturate (lucrări, servicii).
De ce este nevoie: Există mai multe puncte de vedere asupra sensului economic al deprecierii. Unii experți consideră că cu ajutorul mecanismului de amortizare se creează fluxuri de numerar care ulterior vor fi direcționate către reproducerea mijloacelor fixe, alții consideră amortizarea ca pe o modalitate de repartizare a cheltuielilor de amploare pe perioade, conform principiului de angajamente.
Exemplu: Compania lucrează, cheltuiește bani pe producție, produce produse, le vinde. După ce produsul este lansat, costul acestuia este format, profitul dorit se adaugă la cost, ca urmare, se formează prețul. Costurile mijloacelor fixe trebuie incluse în costul de producție pe o bază liniară, deoarece dacă toate costurile sunt anulate la un moment dat din prețul de cost, prețurile produselor vor crește de multe ori și vor deveni necompetitive.
Cuantumul amortizarii se determină lunar, separat pentru fiecare proprietate amortizabilă, adică. pentru mijloacele fixe supuse amortizarii.
Valoarea anuală a deducerilor pentru amortizare este determinată de:
- cu metoda liniară - pe baza costului inițial sau a costului (actual (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) al unui element de imobilizări și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element;
- cu metoda soldului reducător - pe baza valorii reziduale a mijlocului fix la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a unui coeficient nu mai mare de 3 stabilit de organizație;
- atunci când metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă - pe baza costului inițial sau a valorii (actuale (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) a mijlocului fix și a raportului, numărătorul dintre care este numărul de ani care au rămas până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului, iar la numitor - suma numerelor de ani din durata de viață utilă a obiectului.
Pe parcursul anului de raportare, cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe se acumulează lunar, indiferent de metoda de acumulare utilizată, în cuantum de 1/12 din suma anuală.
Pentru mijloacele fixe utilizate în organizațiile cu natură sezonieră a producției, valoarea anuală a amortizarii mijloacelor fixe se acumulează uniform în perioada de funcționare a organizației în anul de raportare.
Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de producție (muncă), amortizarea este percepută pe baza indicatorului natural al volumului de producție (muncă) în perioada de raportare și raportul dintre costul inițial al mijlocului fix obiect și volumul estimat de producție (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a obiectului de mijloc fix.
Amortizarea nu se percepe pentru:- obiecte ale mijloacelor fixe, ale căror proprietăți de consum nu se modifică în timp (loturi de teren; obiecte ale managementului naturii; obiecte clasificate ca obiecte muzeale și colecții muzeale etc.).
- fondul de locuințe (dacă nu sunt utilizate pentru a genera venituri)
- obiecte de perfecţionare exterioară şi alte obiecte similare ale economiei rutiere
- animale productive
- plantaţii perene care nu au atins vârsta operaţională
- active fixe utilizate pentru punerea în aplicare a legislației Federației Ruse privind pregătirea și mobilizarea mobilizării, care sunt blocate și nu sunt utilizate în producția de produse, în executarea muncii sau în prestarea de servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea contra cost pentru posesia și folosirea temporară sau pentru utilizare temporară
Amortizarea începe din 1 zi a lunii următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare, încetează - din 1 zi a lunii următoare celei în care valoarea obiectului a fost radiată integral sau când acest obiect a fost scos din amortizabil. proprietate.
Amortizarea se percepe pe durata de viață utilă a activului.
Viata utila este perioada în care utilizarea mijloacelor fixe aduce beneficii economice (venituri) organizației. Durata de viață utilă a organizației se determină independent atunci când se acceptă un element de imobilizări pentru contabilitate.
Acumularea deducerilor din depreciere se suspendă în cazul transferului unui obiect prin decizie a conducătorului organizației pentru conservare pe o perioadă mai mare de 3 luni, precum și în perioada de reconstrucție, modernizare și revizie a instalației, cu o durată mai mare de 12 luni.
Pentru mijloacele fixe ale organizațiilor non-profit, precum și fondurile locative ale întreprinderilor de locuințe și servicii comunale, amortizarea se percepe la sfârșitul anului de raportare conform ratelor de amortizare stabilite. Mișcarea sumelor de amortizare pe obiectele specificate este contabilizată într-un cont separat în afara bilanțului