Списъкът със ситуации, които позволяват използването на ускорени амортизационни норми:

1. Условия за агресивна среда. Използването на коефициент на умножение се предписва на дълготрайни активи, експлоатирани в условия на висока агресивност на околната среда. Коефициентът на увеличаване на амортизационната норма е не повече от 2.
2. Провеждането на селскостопански промишлени дейности предвижда ускорена амортизация на всички дълготрайни активи (подточка 2, точка 1, член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Нарастващият коефициент на увеличение на амортизационната норма е не повече от 2.
3. Работата на предприятие в индустриално-производствена или туристическо-развлекателна зона дава право да се прилага коефициент в рамките на 2 за всички дълготрайни активи, използвани в дейностите (подточка 3, клауза 1, член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
4. Състояние на енергийна ефективност на ОС. В законодателната дефиниция на класа на енергийна ефективност на дълготраен актив коефициентът за обекти с висока ефективност е не повече от 2.

ЗАБЕЛЕЖКА! От 01.01.2018 г. коефициентът на умножение 2 не се прилага за сгради с висока енергийна ефективност (алинея 2, клауза 1, член 1 от закона „За измененията ...“ от 30.09.2017 г. № 286-FZ ).

1. Наличието в баланса на лизингодателя (лизингополучателя) на дълготрайния актив - предмет на договора за лизинг, се прилага коефициент 3.

Вижте също „Амортизация на наетия имот от лизингополучателя“.

1. Използване за офшорно производство на въглеводороди. Право на ускорена амортизация не повече от 3 пъти имат организации, които имат лиценз тази дейност, и оператори на офшорно производство на нефт. Такова предимство се прилага за оборудване, използвано за разработване на ново поле (клауза 8, член 2, част 1, член 6 от Закон № 268-FZ).
2. От 01.01.2018 г. се прилага ускорена амортизация в 3-кратен размер по отношение на активите за водоснабдяване и канализация съгласно списъка, одобрен от правителството на Руската федерация.

Данъчният кодекс не забранява използването на няколко коефициента за различни групи дълготрайни активи. Критериите за прилагане на коефициентите следва да бъдат посочени в счетоводна политикапредприятия.

Впоследствие ще бъдат направени допълнителни изменения, за да се позволи на всички предприятия да използват коефициент не по-висок от 2 за дълготрайни активи, включително технологично оборудване, чийто списък ще бъде одобрен от правителството на Руската федерация до 2019 г.

За това как надстройката влияе върху прилагането на ускорена амортизация, прочетете статията „Надстройката на ОС не отменя нейната ускорена амортизация“.

Използването на умножаващи коефициенти за операционни системи, работещи в агресивна среда

Използването на повишена норма на амортизация е допустимо при работа на операционната система в агресивна среда, увеличени смени. Увеличение - не повече от 2. Датата на регистрация на дълготрайните активи трябва да бъде не по-късно от 01.01.2014 г. Използването на такава норма е забранено за дълготрайни активи от 1-ва, 2-ра и 3-та амортизационна група при използване на нелинейния метод.

Под агресивна среда се разбират естествени или създадени от човека фактори. външна среда, ускоряване на износването на дълготрайния актив (параграф 3, алинея 1, параграф 1, член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• климатични условия на Далечния север;
• OS контакт с експлозивни или токсични материали и др.

Според позицията на длъжностните лица коефициентите на умножение могат да се използват при спазване на следните изисквания:

• V подкрепяща документацияне е посочено, че са предназначени за работа в агресивна среда;
• ако има такова споменаване, тогава можете да използвате предимството, ако условията на работа не съответстват на посочените в документите, приложени към актива.

Министерството на финансите смята, че ако документите показват възможността за работа в агресивна среда, тогава използването на ускорена амортизация не е оправдано.

Съдиите, напротив, посочват, че самият факт на наличието на агресивна среда е достатъчен за прилагането на умножаващи коефициенти (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 13 февруари 2014 г. № A65-9516 / 2013).

Прилагането на коефициентите се отнася само за обекти, изложени на въздействието на агресивна среда. Останалите дълготрайни активи на предприятието, ако са в нормални условия на работа, не могат да бъдат амортизирани по-бързо (писма на Министерството на финансите на Русия от 14.10.2009 г. № ).

Ускорена амортизация на наети обекти

Организациите, които имат обект на лизинг в баланса си, могат да начисляват амортизация с ускорен темп с коефициент не повече от 3. Изключение правят обекти от 1-ва, 2-ра и 3-та амортизационни групи.

Когато обектът на лизинг е цялото предприятие като единен имотен комплекс, ускорената амортизация се начислява за всички дълготрайни активи, с изключение на тези, които се отнасят към 1-ва, 2-ра и 3-та амортизационна група (писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 септември 2007 г. № 03-03-06/1/692).

Служители на Министерството на финансите на Русия посочват, че лизингодателят има право да продължи да начислява с ускорени темпове, дори ако е имало промяна в лизингополучателя (писмо от 14.07.2009 г. № 03-03-06/1/463) .

Нов лизингополучател може да приложи нарастващи стойности в рамките на 3, когато получи обект на лизинг, който преди това е бил нает от друг потребител. Нов собственикможе самостоятелно да определи размера на увеличението, без да се фокусира върху минали данни (писмо на Министерството на финансите на Русия от 09.09.2013 г. № 03-03-06/1/37022).

Ако обектът на лизинг се използва по споразумение, сключено преди 1 януари 2002 г., тогава върху него се начислява ускорена амортизация съгласно следните правила (клауза 3, член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• начисленията съответстват на метода, използван към момента на прехвърляне на имуществото;
• начисляването се извършва с помощта на коефициент не повече от 3;
• имуществото, амортизирано по нелинеен начин, следва да се отдели в отделна подгрупа.

За случаите, когато коефициентите на ескалация не могат да бъдат приложени, вижте статията „Наетите дълготрайни активи не могат да се амортизират ускорено“.

Условия за ползване на ускорена амортизация

От 1 януари 2017 г. минималният допустим данъчен амортизационен срок за всички дълготрайни активи от четвърта група, включително други машини и оборудване, може да бъде 2 години. Това правило се прилага само за данъкоплатците, които, за да определят обекта на данъчно облагане, са длъжни да коригират финансовия резултат преди облагане с данъчни разлики. Също така, за да получите такова право, трябва да бъдат изпълнени едновременно следните условия:

• ОС не са пуснати в експлоатация и не са използвани на територията на Украйна;
• дълготрайните активи са въведени в експлоатация в рамките на един от данъчните (отчетни) периоди от 1 януари 2017 г. до 31 декември 2018 г.;
• ОС се използват сами стопанска дейности не се продават или отдават под наем на други лица (с изключение на данъкоплатци, чиято основна дейност е предоставяне на имоти под наем).

В същото време друго условие за използването на ускорена амортизация за тази група обекти е използването на изключително линеен метод на амортизация.

Какво дава ускорената амортизация на данъкоплатеца?

Данъкоплатецът получава възможност да спести повече от плащания на данък върху дохода през първите две години от експлоатацията на такъв обект. Нека да видим как изглежда с пример.

Пример. Спестяване на данък общ доход

През февруари 2017 г. компанията закупи металообработваща машина FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM за 314 995 UAH с ДДС. Първоначалната цена на машината е 314 995 UAH × 5/6 = 262 495,83 UAH. Линеен метод на амортизация и нула спасителна стойност. Сравнявайки варианти със срок на експлоатация от 2 години и 5 години, таблицата по-долу показва, че компанията спестява от данък върху дохода за първите 2 години от експлоатацията на машината 47 249,25 UAH срещу 18 899,70 UAH. Разликата е 28349,55 UAH. Това е сумата, която компанията ще спести от плащането на данък печалба през първите две години от експлоатацията на тази машина.

Вижте също Разходи, които не са свързани със стопанска дейност. Данъци и счетоводство. Част 2

Ускорената амортизация ви позволява да използвате освободените средства от плащането на данък върху дохода за първите 2 години за други нужди на предприятието, например за актуализиране на същите операционни системи. Тази възможност важи за машини и оборудване, закупени през 2017 и 2018 г.

Какво да направите, ако условията са изпълнени

В случай на нарушение на горните условия относно прилагането на ускорена амортизация, предприятието трябва да направи корекции. Например, данъкоплатец реши да продаде или да спре да използва придобит дълготраен актив в своите бизнес дейности преди края на периода на ускорена амортизация. Тогава в данъчния (отчетен) период, когато е извършено такова нарушение, той ще бъде длъжен за целия период на начисляването му:

• увеличаване на финансовия резултат преди данъчно облагане - с цялата сума на начислената в счетоводството ускорена амортизация (т.е. за срок на експлоатация 2 години);
• намалете финансовия резултат преди данъци - с размера на начислената амортизация съгласно правилата на параграф 138.3 (т.е. за минимален срок 5 години или повече).

Вижте също Съмнително и безнадеждно вземания 2016

Пример 2: Корекции при нарушаване на условията

Компанията пусна в експлоатация закупената машина (виж пример 1) през февруари и реши да амортизира директно линеен метод, като се прилага нормата на раздел XX, подраздел 4 на клауза 43 от TCU, т.е. 2 години (вместо 5 години в съответствие с клауза 138.3 от TCU). Първият амортизационен месец за машината е март 2017 г. През декември 2017 г. оборудването е продадено. Следователно машината е амортизирана за 10 месеца (от март до декември). Амортизацията за един месец е 131 247,92 UAH/12=10 937,33 UAH. За 10 месеца ще бъде начислена амортизация в размер на 109 373,27 UAH (=131 247,92 × 10/12).

Ако предприятието амортизира машината по линейния метод за период от 5 години, тогава месечната сума на амортизацията ще бъде 52 499,17 UAH/12 = 4 374,93. За 10 месеца сумата на натрупаната амортизация би била 43 749,31 UAH (=52 499,17×10/12). Следователно в декларацията за 2017 г. такъв данъкоплатец трябва да направи следните корекции:

• увеличаване на финансовия резултат със 109 373,27 UAH;
• намалява финансовия резултат с 43 749,31.

Възможни проблеми и счетоводна политика

След като разгледахме горните корекции, виждаме, че използването на ускорена амортизация на дълготрайни активи не създава никакви проблеми за данъкоплатеца по време на тяхната експлоатация, например в ситуация на ранно пенсиониране. Дори в случай на реорганизация или отделяне, правото да продължи прилагането на ускорена амортизация на дълготрайните активи от четвърта група преминава към наследника на платеца на данъка върху дохода (раздел XX, подраздел 4, параграф 43 от TCU).

Прочетете също Нова декларация за данък върху добавената стойност от 01.03.2017 г. Анализ на промените

Според нас решението за прилагане на ускорена амортизация на дълготрайни активи от четвърта група трябва да бъде фиксирано в заповедта за счетоводната политика на предприятието, за да се избегнат недоразумения с данъчния орган.

Така че ускорената амортизация на обекти от четвърта група е доста подходяща за използване от предприятия, които коригират финансовия резултат за данъчни разлики, които трябва да бъдат взети предвид от счетоводителя, ръководството и собственика.

Подкрепено от: Чували ли сте за ползите от излизането в чужбина, но не знаете откъде да започнете? Имате възможност да регистрирате офшорна компания с urafinance.com за кратко време на достъпна цена. Прочетете повече на техния уебсайт.

Ускорена амортизация на ДМА от 4-та група от 2017 г

Методи за ускорена амортизация

Същността на изчисленията на ускорената амортизация в счетоводството, управлението, данъчното счетоводство на предприятията е начисляването и прехвърлянето към разходите на по-голямата част от разходите през първите години на използване на дълготрайни активи и нематериални активи. Чрез бързо попълване на амортизационния фонд, бизнес субектите освобождават допълнителни финансови ресурси за бързото придобиване на по-модерно оборудване, интелектуални ресурси (компютърни програми, права за използване на изобретения).

Ускореното прехвърляне към разходите на цената на основния капитал включва използването на специални коефициенти и формули при изчисленията. В страни с индивидуални технически, икономически условия, различни начиниизчислени показатели:

Методи за амортизация

• Регламенти счетоводство RF (клауза 19 PBU 6) предвижда възможност по решение на предприятието за начисляване на ускорена амортизация на дълготрайни активи по линейния метод и метода на редуциращия баланс, като се вземе предвид полезният живот на обекта и специално ускорение индекс до 3 единици. Подобна процедура е установена в параграф 29 от PBU 14 за амортизация на нематериални активи.
• В страни с високи темпове на техническо преоборудване (Германия, Япония, Великобритания) за изчисления се използва годишно намаление от 25% на остатъчната стойност на машините и оборудването.
• Във Франция ускорената амортизация се прилага избирателно за определени групи дълготрайни активи. Компютърното оборудване, софтуерът за него могат да бъдат амортизирани през първия годишен цикъл на експлоатация. Разрешено е да се ускори цената на FC, използвана за екологични цели и енергоспестяване, в разходи.
• Световните лидери в химическата промишленост използват метода на двойната регресия и кумулативния метод, които позволяват в началния период на прилагане да се прехвърлят към разходите и да се попълни амортизационният фонд от 67 до 73% от цената на машините и другите технически средства.

При избора на конкретен метод на изчисление всяко предприятие взема предвид счетоводните правила, установени на територията на държавата, икономически изгодни условия.

Ускорено изчисляване на амортизацията

За начисляване най-често се използва методът на ускорена амортизация на остатъчната стойност или линейният метод с повишен коефициент. При използване на метода на намаляващия баланс се използва формулата:

Usk. Месец \u003d O * AMC / SPI * 12, където

Пример 1. Остатъчната стойност на машина с ЦПУ в началото на годината е 800 000 рубли. Срокът на ефективно прилагане е 5 години. С решение на предприятието индексът на ускорение е приет в размер на 3.

Изчислената сума за месеца ще бъде 800 000 * 3/5 x 12 = 40 000 рубли.

При използване на линейния метод нормата на ускорена амортизация се определя по формулата:

K = (1/n) x 100% x AMC, където

• К - месечна амортизационна норма
• N - полезен живот в календарни месеци на очаквана експлоатация
• AMC - коефициентът на ускорена амортизация, установен с решение на предприятието

Пример 2. Цената на компютър, определена за изчисления, е 100 000 рубли. Полезен живот е 3 години. Компанията е решила да използва индекс 3 за изчисления.

K \u003d 1/36 x 100% x 3 \u003d 8,333

Прогнозната сума за месеца е 100 000 х 8,333 = 8 333 рубли.

Използването на кумулативния метод в чужбина също предвижда ускорено начисляване.

Коректност на изчисленията

Пример 3. Първоначалната амортизируема стойност на оборудването е 3 000 000 рубли. Полезният живот е шест години. Решено е да се използва методът на кумулативната амортизация.

Определяме кумулативното число за изчислението 1+2+3+4+5+6=21.

• през първата година ускореното съотношение ще бъде 6/21 = 0,2857
• във втория годишен цикъл - 5/21 = 0,2381
• трети - 4/21 = 0,1905
• четвърто - 3/21 = 0,1429
• пето - 2/21 = 0,0952 и шесто -1/21 = 0,0476

Размерът на амортизацията на оборудването през първия годишен цикъл ще бъде 3 000 000 х 0,2857 = 857 100 рубли.

Прилагането на метода на двойната регресия е разновидност на метода за изчисляване на намаляващото салдо.

Кога методите за ускорена амортизация са полезни?

Използването на методи за ускоряване на прехвърлянето на стойността на дълготрайните активи към оперативните разходи е от полза преди всичко за динамично развиващите се бизнес субекти във всички области стопанска дейност. За нерентабилните, стагниращи предприятия подобни изчисления няма да доведат до никакъв ефект.

Основните ползи от използването на ускорена амортизация за Голям бройпредприятия:

• освобождаване на допълнителен ресурс за техническо осъвременяване на ФА и нематериални активи
• намаляване на данъчните облекчения. Увеличаването на разходите намалява облагаемия доход и съответно размерът на данъка намалява. Ускорената амортизация води до намаляване на остатъчната стойност към календарната дата, която се приема за основно изчисляване на данъка върху имуществото. Това води до намаляване на размера на годишния размер на данъка върху имуществото на предприятието.

Руските разпоредби в областта на счетоводството и данъчно счетоводствопозволяват използването на ускорена амортизация за наети обекти. Това позволява на лизингополучателите да намалят данъчните облекчения и бързо да осребрят ФА, получени по лизингови споразумения с дългосрочен полезно приложениенад пет години.

На територията използването на методи за ускорена амортизация е от полза преди всичко за бързо развиващите се предприятия, които получават нова технологияпо лизингови договори. Използването на методи за ускорено изчисление също е икономически оправдано за данъкоплатците, включени в привилегировани категории, в съответствие с изискванията на Данъчния кодекс.

За да придобият скъпи дълготрайни активи, бизнесмените често прибягват до използването на заемни финансови ресурси. Един от най-разпространените варианти за подобно финансиране е лизингът. Той не само прави възможно закупуването на необходимото оборудване или машини, но също така ви позволява да оптимизирате разходите за данъци върху доходите и имуществото. Това става по метода на ускорената амортизация. Помислете кога може да се приложи ускорена амортизация и какви предимства и недостатъци има този метод.

Механизъм за ускорена амортизация

Методът на ускорена амортизация се състои в прилагане на коефициент на умножение, с който се увеличава „стандартната“ норма на амортизация за даден обект. Коефициентът на ускорение на амортизацията за лизинг може да приема стойности, които не надвишават 3. Използва се както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство. Въпреки това, трябва да бъдат изпълнени определени условия, за да се случи това:

1. Ускорената амортизация в счетоводството може да се прилага само ако организацията използва метода на редуциращ баланс (клауза 19 PBU 6/01).
2. Коефициентът на ускорение на амортизацията за лизинг в данъчното счетоводство не може да се използва по отношение на дълготрайни активи от първа или трета амортизационна група (клауза 2, член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тези. става дума за обекти с полезен живот до 5 години.
3. Разпоредбата за използване на ускорена амортизация и стойността на коефициента трябва да бъдат отразени в договора за лизинг.
4. Само организацията (наемодател или наемател), в чийто баланс е отразен имотът, може да използва ускорението. Това също трябва да бъде записано в договора за наем.

Ползи от ускорената амортизация

Основното предимство на метода на ускорена амортизация е възможността за оптимизиране на данъчните плащания.

Данъкът върху имуществото се изчислява въз основа на остатъчната стойност на дълготрайните активи. Ако даден артикул се амортизира с ускорен темп, тогава неговата остатъчна стойност намалява с по-бърз темп. Съответно „пълната“ амортизация, т.е. отписването на цялата цена на обекта ще бъде по-бързо. Следователно данъкът върху имотите ще се плаща в по-малък размер и за по-малко периоди.

От гледна точка на данъка върху дохода амортизацията е разход. Следователно, колкото по-висок е той, толкова по-малък е дължимият данък. Тези. и в този случай ускорената амортизация на ДМА ще доведе до намаление данъчна тежест. По отношение на данъка върху дохода обаче трябва да се вземе предвид следното:

Цялата себестойност на даден актив се признава като разход през целия му полезен живот. Общият размер на начислената амортизация не се променя поради използването на ускоряващия коефициент. Просто в този случай отписването е по-бързо и данъкът върху доходите се намалява по-чувствително през първите години след придобиването на обекта. Тези. всъщност спестяванията тук са свързани с концепцията за времевата стойност на парите - от гледна точка на тази концепция е по-добре да се намалят плащанията за текущата година, отколкото очакваните в бъдеще.

Пример

Организацията взе на лизинг кола на стойност 1 милион рубли. с полезен живот 10 години. В счетоводството амортизацията за този автомобил се изчислява по метода на намаляващия баланс, в данъчното счетоводство - по линейния метод. Съгласно договора за лизинг, ускорената амортизация на автомобила се използва с коефициент 2. Помислете за амортизация за втората година от използването на обекта

В счетоводството:

• Ab. \u003d OS x H x K, където
  • OS - остатъчна стойност в началото на втората година
• OS \u003d PS - PS x N, където
  • ПС - първоначална цена
  • H - норма на амортизация
• H \u003d 100 / SPI (полезен живот)
• K = 2 - коефициент на ускорение

Ab. \u003d (1000 тр. - 1000 тр. x (100% / 10)) x 10% x 2 \u003d (1000 тр. . х 10% х 2 = 180 тр.

В данъчното счетоводство:

An \u003d PS x N x K \u003d 1000 tr. х 10% х 2 = 200 тр.

Клопките на ускорената амортизация

Така че ускорената амортизация по време на лизинг през 2018 г. ви позволява значително да спестите от данъчни плащания. Използването му обаче не е без недостатъци.

1. Влошаване на финансовия резултат. Ако говорим за покупка на скъп обект, използването на ускоряващ фактор може да доведе до загуби за организацията през първите години след сключването на лизинговата сделка. Наличието на загуби може да породи въпроси от регулаторните органи, както и затруднения при работа с банки, потенциални инвеститори и др.
2. Сложно счетоводство. От счетоводна гледна точка единственият приемлив метод за ускорена амортизация на дълготрайните активи е методът на редуциращия баланс. Няма аналози в данъчното счетоводство. Следователно методът на ускорена амортизация предполага във всеки случай появата на данъчни разлики между двата вида счетоводство. Това може да се види по-специално от горния пример. В допълнение, самият метод на намаляващия баланс е по-сложен от традиционния линеен метод.

Заключение

Ускорената амортизация ви позволява бързо да отпишете стойността на дълготрайните активи, придобити на лизинг. Това дава възможност да се намалят разходите за данъци върху доходите и имуществото. Използването на ускорение обаче усложнява счетоводството и при определени условия може да доведе до загуби. Следователно, когато решавате да използвате ускорена амортизация, трябва да вземете предвид всички възможни последствия.

Говорихме за съществуващите методи за изчисляване на амортизацията в счетоводството и данъчното счетоводство в нашето. Ще говорим за това кога могат да се прилагат коефициенти на ускорение на амортизацията в този материал.

Ускорена амортизация в счетоводството

Когато се използва методът на редуциращ баланс за амортизация на дълготрайни активи (OS), счетоводното законодателство позволява на организацията да прилага коефициент на ускорение не по-висок от 3. В този случай за ускорена амортизация формулата за определяне на годишната сума на амортизацията (A D) ще изглежда така (клауза 19 PBU 6/01):

A G \u003d O / SPI * K

където O е остатъчната стойност на актива в началото на годината, в която се изчислява амортизацията;

SPI - полезен живот на обекта на ОС в години;

K - коефициент, установен от организацията (не по-висок от 3).

Изчисляване на ускорена амортизация в данъчното счетоводство

Данъчното законодателство дава на организацията право да прилага както увеличаващи, така и намаляващи коефициенти към основната норма на амортизация (член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време организацията може да прилага коефициенти на умножение само към дълготрайни активи. Нека представим в таблицата условията за прилагане на коефициенти на умножение:

Вид на амортизируемото имущество	Специален коефициент
ДМА, използвани в агресивна среда или увеличени смени и регистрирани преди 01.01.2014 г. (с нелинейния метод - само по отношение на дълготрайни активи с полезен живот над 5 години)	Не повече от 2
Собствени дълготрайни активи на селскостопански организации от промишлен тип (птицеферми, животновъдни комплекси, ферми за кожи, оранжерийни комплекси), жители на специална икономическа зона (промишлено-производствена или туристическо-развлекателна) или участници в SEZ
OS, които са обекти с висока енергийна ефективност (съгласно списъка, установен с ПМС № 600 от 17 юни 2015 г.), или имащи висок класенергийна ефективност
ДМА, включени в I - VII амортизационни групи и произведени в съответствие с условията на специален инвестиционен договор
ДМА с полезен живот над 5 години, които са предмет на лизингов договор	Не повече от 3
ОС се използва само за научни и технически дейности
ОС на организации (собственици на лицензи за използване на недрата и оператори на ново офшорно находище на въглеводороди), ако такива ОС се използват изключително при производството на въглеводороди в ново офшорно находище

Не е тайна, че данъчното счетоводство предоставя различни преференции за данъкоплатците. Един от тях е прилагането на ускорената амортизационна норма. Какви коефициенти може да използва едно предприятие за хранително-вкусова промишленост? Какви разлики възникват при счетоводството и какви отсрочени данъци от тях трябва да бъдат отразени в съответствие с PBU 18/02 „Отчитане на сетълменти за данък върху дохода“? Отговорите на въпросите са дадени, като се вземат предвид разясненията на длъжностни лица и арбитражната практика.

Видове "амортизационни" коефициенти

Предвидено е прилагането на увеличаващи (намаляващи) коефициенти към нормата на амортизация Изкуство. 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация- а именно коефициентите 2 и 3. Първият от тях данъкоплатците имат право да прилагат във връзка с:

Амортизируеми дълготрайни активи, използвани за работа в агресивна среда и (или) увеличени смени;

Собствени амортизируеми дълготрайни активи на селскостопански организации от индустриален тип (птицеферми, животновъдни комплекси, ферми за кожи, оранжерийни комплекси);

Амортизируеми дълготрайни активи, собственост на организации, които имат статут на резидент на промишлена и производствена специална икономическа зона или туристическа и развлекателна специална икономическа зона;

Амортизируемо имущество, свързано с обекти с висока енергийна ефективност, в съответствие със списъка на такива обекти, установен от правителството на Руската федерация;

Обекти на амортизируемо имущество с висок клас на енергийна ефективност, ако законодателството предвижда определяне на техните класове на енергийна ефективност по отношение на тях.

Коефициент на умножение не по-висок от 3 може да се приложи към:

Амортизируеми дълготрайни активи, които са предмет на договор за лизинг (финансов лизинг) с данъкоплатци, за които тези дълготрайни активи трябва да бъдат осчетоводени в съответствие с условията на сключения договор;

Обекти на ОС, използвани за научна и техническа дейност.

Предприятията от хранително-вкусовата промишленост теоретично претендират за използването на споменатите коефициенти на умножение по почти всички причини, с възможно изключение на последната, тъй като дълготрайните активи на хранително-вкусовата промишленост са придобити за производство на продукти, а не за научни и технически дейности. Далеч не винаги е възможно да се разчита на прилагането на коефициент на умножение към основната амортизационна норма за наетия имот - като правило, според условията на сключените споразумения, той се взема предвид от лизингодателя и хранително-вкусовата промишленост предприятието играе различна роля - лизингополучател. Въпреки че не може да се изключи прехвърлянето на наетия имот в неговия баланс ( писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 8 февруари 2013 г. 03-03-06/1/3114 , от 11.03.2013 г. бр. 03-05-05-01/7256,от 11.02.2013 г. бр. 03-05-05-01/3372 ).

Могат ли да се прилагат множество съотношения?

На практика се случва един и същ елемент от дълготрайните активи да отговаря на няколко критерия, които дават право на коефициент на умножение. Например, ако оборудването се използва за работа в агресивна среда и (или) увеличени смени и в същото време принадлежи към обекти с висока енергийна ефективност. Или обектът на ОС се използва за работа в агресивна среда и (или) увеличени смени и в същото време е предмет на договор за лизинг. Законно ли е за целите на изчисляването на данъка върху дохода едновременното прилагане на няколко коефициента на умножение към основната норма на амортизация в тези ситуации? Длъжностните лица дават отрицателен отговор ( Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 14 септември 2012 г. 03-03-06/1/481 ). Възможност за едновременно прилагане на няколко умножителни коефициента към нормата на амортизация на обекта на амортизируемо имущество гл. 25 Данъчен кодекс на Руската федерацияне е предоставено. Следователно, ако има основания за прилагане на няколко коефициента към нормата на амортизация на дълготрайните активи, според служителите данъкоплатецът трябва да определи в счетоводната политика кой от посочените коефициенти ще се прилага за целите на данъка върху печалбата.

Агресивна среда и повишена смяна

Такива условия могат да присъстват в дейността на различни предприятия от хранително-вкусовата промишленост. Въпреки това, с използването на множител не по-висок от 2, има определени трудности.

първо, федерален законот 29.11.2012 г. бр.206-ФЗправото за прилагане на такъв коефициент до 2014 г. е ограничено ( ал. 5 стр. 1 т. 1 чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация), докато говорим за датата на пускане на операционната система в експлоатация ( Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 14.01.2013 г. №. 03-03-05/1 ). Имущество, което е включено в дълготрайните активи преди определения срок, продължава да се амортизира дори след това с коефициент на умножение, ако се използва в агресивна среда и (или) увеличени смени.

Второ, за целите на данъчното облагане има отделно понятие за агресивна среда. За да се приложи множителят, трябва да бъдат изпълнени следните условия:

Производствената технология предполага наличието в производствения процес на експлозивна, запалима, токсична или друга среда;

Основният инструмент е в контакт с тази среда;

Тази среда служи като причина (източник) за иницииране на извънредна ситуация.

Понятието "е в контакт" означава наличието на определена единица дълготрайни активи в пряк контакт с експлозивна, запалима, токсична и друга агресивна технологична среда. Данъчният кодекс на Руската федерация не установява списък с документи, необходими за потвърждаване на законността на прилагането на коефициент на умножение към нормата на амортизация. В тази връзка фактът на експлоатация на дълготрайни активи, които действително са в агресивна среда или в контакт с пожароопасна среда, може да бъде потвърден от всякакви доказателства, потвърждаващи тези обстоятелства. Например, работата в агресивна среда може да бъде доказана от паспорта на обекта, техническото описание и други документи, които посочват основните условия на работа на операционната система. В същото време за всеки отделен елемент от дълготрайни активи се установяват специфични фактори (естествени и (или) изкуствени), които причиняват повишено износване ( Писмо на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 01.07.2013 г. №.  ED-4-3/11772@).

На трето място, в Изкуство. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерацияняма инструкции за увеличени смени. Следователно организациите трябва да разрешават съмненията в съда. От емблематичните решения на арбитрите открояваме Решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 20 ноември 2012 г. 7221/12 . Повишената сменна работа на дълготрайните активи (надвишаваща двусменната им работа) е фактор, влияещ върху физическото износване на амортизируемото имущество и зависи от интензивността на експлоатация на инструментите на труда. данък Класификация на дълготрайните активисъдържа имената на амортизируемия имот, на който съответства Общоруски класификатор на дълготрайните активи OK 013-94. За да се елиминира неяснотата по въпроса за законосъобразността на прилагане на коефициента на умножение, следва да се приеме, че ускорената амортизация на дълготрайните активи поради експлоатацията им в режим на повишена смяна не се прилага само за машините и съоръженията, посочени в „Машини и съоръжения " раздел на ОК 013-94 като ОС на непрекъснато производство. Счетоводителите в хранително-вкусовата промишленост трябва да обърнат внимание този моментза да не загуби делото в съда.

Разлики със счетоводството

При водене на счетоводство използването на коефициент на умножение се предоставя само когато амортизацията се изчислява по метода на редуциращия баланс ( ал. 3клауза 19 PBU 6/01 "Счетоводно отчитане на дълготрайни активи"). Начисляването на амортизация по обичайния линеен метод не дава такова право на предприятие от хранително-вкусовата промишленост. В резултат на това между счетоводството и данъчното облагане възникват временни разлики в размера на начислената амортизация. Но тук също трябва да се помни, че в данъчното счетоводство счетоводителят има право да използва амортизационния бонус ( ал. 2 стр. 9Изкуство. 258 Данъчен кодекс на Руската федерация). И двата фактора трябва да се вземат предвид при определяне на временната разлика и създаване на отсрочено данъчно задължение от нея, което впоследствие ще бъде изплатено. Процедура за кандидатстване PBU 18/02В този случай нека да разгледаме един пример.

Беше решено да се прилага за оборудване на стойност 1 000 000 рубли. (без ДДС) амортизационна премия (30%) и норма на ускорена амортизация 2. Счетоводно и данъчно счетоводно установеният полезен живот е пет години.

В счетоводството амортизацията за годината ще бъде 200 000 рубли. (1 000 000 рубли / 5 години). За данъчни цели амортизационната премия е 300 000 рубли. (1 000 000  rub. x 30%). От него е необходимо да се отрази отсроченото данъчно задължение (IT) - 60 000 рубли. при 20% данък върху дохода. Показателят за цената, на която оборудването е включено в съответната амортизационна група, е 700 000 рубли. (1 000 000 - 300 000). Тогава размерът на данъчната амортизация, като се вземе предвид коефициент 2, е 280 000 рубли. (700 000 рубли / 5 години х 2). За първата година разликата в данъчната и счетоводната амортизация ще бъде 80 000 рубли. (280 000 - 200 000), натрупаната от него ИТ ще се увеличи с 16 000 рубли. (80 000 рубли х 20%). Същото ще се случи и през втората година. И през третата година остатъчната стойност и амортизацията в данъчното счетоводство ще възлизат на 140 000 рубли. (700 000 - 280 000 - 280 000). В счетоводството амортизацията все още ще бъде равна на 200 000 рубли. От разлика от 60 000 рубли. (200 000 - 140 000) IT ще бъде изплатен за 12 000 рубли. През четвъртата и петата година от експлоатация оборудването ще бъде амортизирано в счетоводството, от разлика от 400 000 рубли. ИТ ще бъде изплатен за 80 000 рубли. В резултат на това балансът на ИТ ще бъде равен на нула (60 000 + 16 000 + 16 000 - 12 000 - 40 000 - 40 000), тоест нашите изчисления са правилни.

В счетоводството на организацията ще бъдат направени следните записи:

Съдържание на операцията	Дебит	Кредит	Сума, търкайте.
През първите две години от експлоатацията
Въведено като оборудване за обект на ОС*	01	08	1 000 000
Отразени ИТ от амортизационната премия	68	77	60 000
Отразена амортизация в счетоводството за две години	20	02	400 000
Натрупани са увеличени ИТ	68	77	32 000
През третата година от експлоатацията
Начислена амортизация за годината на обекта	20	02	200 000
	77	68	12 000
През четвъртата и петата година от експлоатацията
Амортизация, начислена върху обекта за две години	20	02	400 000
Отписани преди това начислени ИТ за оборудване	77	68	80 000

За по-голяма яснота и опростяване приемаме, че закупеното оборудване не изисква монтаж и веднага се пуска в експлоатация.

Както можете да видите, има нюанси при прилагането на коефициентите към основната амортизационна норма. Надяваме се, че статията помогна да ги разберем и да консолидираме съществуващите знания. Във всеки случай не трябва да се страхувате от ускорена амортизация, трябва да използвате това право, както и амортизационна премия - и двете ви позволяват да отпишете повече от стойността на актива и по този начин да намалите данъчната тежест на данъкоплатеца .

Постановление № 308 от 16.04.2012г.

Федерален закон № 261-FZ от 23 ноември 2009 г. „За спестяване на енергия и подобряване на енергийната ефективност и за изменение на някои законодателни актове на Руската федерация“.

Ускорената амортизация позволява добра данъчна оптимизация. Но ако не са изпълнени всички условия, компанията ще бъде обвинена в неоправдано данъчно облагодетелстване. Научете как и при какви условия можете да прилагате ускорена амортизация.

Мнозина смятат, че данъчната оптимизация чрез амортизация, особено ускорена амортизация, е трудоемък и рискован начин за спестяване на пари. Това е погрешно схващане, тъй като амортизацията в увеличен размер е разрешена от закона. И ако всички условия са изпълнени, няма причина за страх. Ще ви кажем кой и кога може да приложи ускорена амортизация, за да не предизвиква претенции от инспекторите.

Защо да използваме ускорена амортизация?

Ускорената амортизация се използва за по-бързо прехвърляне на стойността на дълготрайните активи към продуктите. Фирмата има възможност да спести данък върху печалбата от корпоративния данък върху имуществото.

Спестяването на данъка върху дохода се постига поради факта, че амортизацията увеличава разходите и следователно намалява данъчната основа. И в съответствие с параграф 3 от член 375 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчната основаза корпоративния данък върху имуществото се определя като средна годишна стойност на дълготрайните активи по счетоводни данни. Тъй като ускорената амортизация се използва и в счетоводството, тя спестява и корпоративния данък върху имуществото.

В крайна сметка ускорената амортизация на дълготрайните активи допринася за обновяването на дълготрайните активи и стимулира развитието на предприятието. Но тъй като говорим за данъчна оптимизация, законодателите ясно ограничиха условията за ускорено отписване.

Условия за прилагане на метода на ускорена амортизация 2019г

Данъчният кодекс не позволява ускорена амортизация за имоти, машини и съоръжения, а само за някои. Списъкът на обектите, към които може да се прилага ускорение в данъчното счетоводство, е даден в член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

• Коефициентът на ускорение не повече от 2 се използва за следните видове дълготрайни активи:
  • Дълготрайни активи, работещи в условия на висока агресивност на околната среда или увеличени смени,
  • OS, използвани за селскостопански производствени дейности,
  • Собственост на резидентни организации на свободна или специална икономическа зона,
  • Собственост на компании, извършващи дейност в промишлено производство или туристически и рекреационни зони,
  • дълготрайни активи, произведени въз основа на специален инвестиционен договор,
  • Дълготрайни активи (с изключение на сгради) с висока енергийна ефективност,
• Коефициентът на ускорение до 3 се прилага за следните видове дълготрайни активи:
  • Имот под наем,
  • ОС, използвана в офшорното производство на въглеводороди,
  • Съоръжения, използвани за разработване на нови находища на въглеводороди в морето,
  • Имущества, използвани само за целите на научна и техническа дейност,
  • Активи за водоснабдяване и канализация.

Когато решавате да приложите ускорена амортизация, трябва да вземете предвид още няколко условия.

първо,Данъчният кодекс ограничава максималните коефициенти, които една компания може да приложи за ускоряване на отписването на стойността на имуществото. Въпреки това не е забранено да се задават по-малки коефициенти, ограничен е само максималният лимит. Организацията трябва самостоятелно да установи използвания коефициент в допустимия диапазон и да го фиксира в своята счетоводна политика.

второ,Член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя изискването за прилагане на един и същ коефициент за хомогенни групи дълготрайни активи. Въпреки това няма забрана за определяне на различни коефициенти за различните групи дълготрайни активи. Основното е да се фиксират установените коефициенти в счетоводната политика.

В счетоводството използването на ускорена амортизация е ограничено до следните граници:

• Коефициент не повече от 3 може да се прилага за тези компании, които изчисляват амортизацията по метода на редуциращия баланс. Това е изискването на клауза 19 PBU 6/01 "Дълготрайни активи",
• Малките предприятия имат право да определят коефициент не повече от 2 (параграф „b“, параграф 54 от Методическите указания, одобрени със заповед на Министерството на финансите от 13 октомври 2003 г. № 91n).

Коефициент на ускорение на амортизацията в агресивна среда

Агресивна среда се счита за природни или създадени от човека фактори, под въздействието на които значително се ускорява износването на дълготрайните активи (клауза 1, клауза 1, член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Например работа на ОС в условията на Далечния север или контакт с токсични материали.

Длъжностните лица смятат, че ускорената амортизация може да се прилага за обекти, които първоначално не са били предназначени за работа в агресивна среда. Ако в документацията на операционната система е посочена нейната пригодност за работа в такава среда, тогава може да се приложи ускорение, когато реалните условия надвишават стандартите, посочени в документацията.

Компанията може да ускори амортизацията не повече от два пъти. В този случай дълготрайният актив трябва да бъде регистриран преди 01.01.2014 г. и не следва да се включват в първа, втора и трета амортизационни групи.

Подобни изисквания и условия са установени за имоти, експлоатирани в условия на повишени смени.

Ускорена амортизация при лизинг

Данъчният кодекс на Руската федерация позволява прилагането на коефициента на ускорение по отношение на имуществото под наем. Амортизацията се начислява от балансодържателя, той може да бъде както лизингодателят, така и лизингополучателят, това условие се фиксира от страните в договора.

Използването на ускорение в лизинга е свързано с няколко характеристики:

• Прилага се коефициент не повече от три,
• Ако обект на лизинг е предприятие като имотен комплекс, тогава ускорената амортизация може да се начислява върху цялото имущество в баланса на предприятието. Изключение - дълготрайни активи от първа, втора и трета амортизационна група,
• Лизингодателят има право да продължи да начислява амортизация, дори ако лизингополучателят се промени (писмо на Министерството на финансите от 14 юли 2009 г. № 03-03-06 / 1/463),
• Ако обектът е вписан в баланса на лизингополучателя, той има право да начислява ускорена амортизация върху обекта, който е преминал към него от предишния лизингополучател. В този случай не е необходимо да се фокусирате върху размера на коефициента, който е използван от предишния лизингополучател (писмо на Министерството на финансите от 09.09.2013 г. № 03-03-06/1/37022).

В счетоводството коефициентът на ускорение се прилага, ако компанията изчислява амортизацията по метода на редуциращия баланс. Формулата за определяне на годишната амортизационна норма ще изглежда така:

И годишната сума на амортизацията се изчислява по следната формула:

Нека покажем с пример:

Компанията придоби дълготраен актив на стойност 1 200 000 рубли. (без ДДС). Съоръжението е въведено в експлоатация декември 2017 г., дружеството започва амортизация от януари 2018 г. Полезният живот на актива е осем години. Счетоводната политика определя коефициента на ускорена амортизация 2, тъй като обектът ще се използва в агресивна среда.

• Годишната амортизационна норма е 2/8 * 100 = 25%.
• Годишната амортизационна сума е:
  • През първата година от експлоатацията на ОС: 1 200 000 * 25% = 300 000 рубли,
  • През втората година на работа: (1 200 000 - 300 000) * 25% = 225 000 рубли,
  • През третата година: (1 200 000 - 300 000 - 225 000) * 25% = 168 750 рубли. и така до края на полезния му живот.

Преглед на последните промени в данъците, вноските и заплатите

Трябва да преструктурирате работата си поради многобройни изменения в Данъчния кодекс. Те засегнаха всички основни данъци, включително данък общ доход, ДДС и данък върху доходите на физическите лица.