Lista situațiilor care permit utilizarea ratelor de amortizare accelerată:

1. Condiții pentru mediu agresiv. Utilizarea unui factor multiplicator este atribuită mijloacelor fixe operate în condiții de agresivitate ridicată a mediului. Coeficientul de creștere a ratei de amortizare nu este mai mare de 2.
2. Desfășurarea activităților agricole industriale prevede amortizarea accelerată a tuturor activelor imobilizate (subclauza 2, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Coeficientul crescător de creștere a ratei de amortizare nu este mai mare de 2.
3. Funcționarea unei întreprinderi într-o zonă industrială-producție sau turistic-recreativă dă dreptul de a aplica un coeficient de 2 pentru toate mijloacele fixe utilizate în activități (subclauza 3, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
4. Starea eficienței energetice a sistemului de operare. În definiția legislativă a clasei de eficiență energetică a unui mijloc fix, coeficientul pentru obiectele cu randament ridicat nu este mai mare de 2.

NOTĂ! Din 01.01.2018, factorul multiplicator 2 nu se aplică clădirilor cu eficiență energetică ridicată (paragraful 2, clauza 1, articolul 1 din legea „Cu privire la modificările...” din 30.09.2017 Nr. 286-FZ ).

1. Prezența în bilanțul locatorului (locatarului) a imobilului - obiect al contractului de leasing, se aplică un coeficient de 3.

Vezi și „Amortizarea proprietății închiriate de la locatar”.

1. Utilizare pentru producția de hidrocarburi offshore. Dreptul la amortizare accelerată de cel mult 3 ori au organizațiile care au licență această activitate, și operatori de producție de petrol offshore. Un astfel de beneficiu se aplică echipamentelor utilizate pentru dezvoltarea unui nou domeniu (clauza 8, articolul 2, partea 1, articolul 6 din Legea nr. 268-FZ).
2. De la 01.01.2018, amortizarea accelerată se aplică de trei ori în raport cu bunurile de alimentare cu apă și salubritate conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse.

Codul Fiscal nu interzice utilizarea mai multor coeficienți pentru diferite grupuri de mijloace fixe. Criteriile de aplicare a coeficienților ar trebui specificate în politica contabilaîntreprinderilor.

Ulterior, vor fi aduse modificări suplimentare pentru a permite tuturor întreprinderilor să utilizeze un coeficient nu mai mare de 2 pentru mijloacele fixe, inclusiv echipamentele tehnologice, a căror listă va fi aprobată de Guvernul Federației Ruse până în 2019.

Pentru modul în care upgrade-ul afectează aplicarea amortizarii accelerate, citiți articolul „Actualizarea unui sistem de operare nu anulează amortizarea accelerată”.

Utilizarea factorilor multiplicatori pentru sistemele de operare care operează într-un mediu agresiv

Utilizarea unei rate de amortizare crescută este permisă atunci când se operează sistemul de operare într-un mediu agresiv, schimburi crescute. Creștere - nu mai mult de 2. Data de înregistrare a mijloacelor fixe trebuie să fie cel mai târziu de 01/01/2014. Utilizarea unei astfel de norme este interzisă pentru mijloacele fixe din grupele de amortizare 1, 2 și 3 atunci când se utilizează metoda neliniară.

Un mediu agresiv este înțeles ca factori naturali sau provocați de om. Mediul extern, accelerând uzura mijlocului fix (paragraful 3, paragraful 1, alineatul 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

• condițiile climatice ale nordului îndepărtat;
• Contact OS cu materiale explozive sau toxice etc.

În funcție de poziția funcționarilor, coeficienții de înmulțire pot fi utilizați sub rezerva următoarelor cerințe:

• V documentatie explicativa nu este indicat că sunt concepute pentru a lucra într-un mediu agresiv;
• dacă există o astfel de mențiune, atunci puteți utiliza beneficiul dacă condițiile de funcționare nu corespund cu cele specificate în documentele anexate bunului.

Ministerul Finanțelor consideră că dacă documentele indică posibilitatea de a lucra într-un mediu agresiv, atunci utilizarea amortizarii accelerate nu este justificată.

Judecătorii, dimpotrivă, subliniază că însuși faptul prezenței unui mediu agresiv este suficient pentru aplicarea factorilor multiplicatori (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 13 februarie 2014 Nr. A65-9516 / 2013).

Aplicarea coeficienților se aplică numai obiectelor expuse influenței unui mediu agresiv. Mijloacele fixe rămase ale întreprinderii, dacă se află în condiții normale de funcționare, nu pot fi amortizate mai rapid (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 14 octombrie 2009 nr. 03-03-05 / 182, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 17 noiembrie 2009 Nr. ШС-17-3 / [email protected]).

Amortizarea accelerată a obiectelor închiriate

Organizațiile care au un obiect de leasing în bilanț pot acumula amortizare la o rată accelerată cu un coeficient de cel mult 3. Excepție fac obiectele din grupele de amortizare 1, 2 și 3.

Atunci când obiectul leasingului este întreaga întreprindere ca un singur complex imobiliar, se percepe amortizarea accelerată pentru toate mijloacele fixe, cu excepția celor aferente grupelor de amortizare 1, 2 și 3 (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 septembrie, 2007 Nr. 03-03-06/1/692).

Oficialii Ministerului de Finanțe al Rusiei indică faptul că locatorul are dreptul de a continua acumularea într-un ritm accelerat chiar dacă a avut loc o schimbare a locatarului (scrisoarea din 14.07.2009 nr. 03-03-06/1/463) .

Un nou locatar poate aplica valori crescătoare în interval de 3 atunci când primește un obiect de închiriere care a fost închiriat anterior de la un alt utilizator. Noul proprietar poate stabili în mod independent valoarea majorării, fără a se concentra pe datele anterioare (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.09.2013 nr. 03-03-06/1/37022).

Dacă obiectul leasingului este utilizat în baza unui acord încheiat mai devreme de 1 ianuarie 2002, atunci se percepe amortizarea accelerată conform următoarelor reguli (clauza 3, articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• angajamentele corespund metodei utilizate la momentul transferului proprietății;
• acumularea are loc folosind un coeficient de cel mult 3;
• proprietatea amortizată într-un mod neliniar ar trebui să fie separată într-un subgrup separat.

Pentru cazurile în care factorii de escaladare nu pot fi aplicați, consultați articolul „Mijloacele fixe închiriate nu pot fi amortizate în mod accelerat”.

Condiții de calificare pentru amortizarea accelerată

De la 1 ianuarie 2017, perioada minimă admisibilă de amortizare fiscală pentru toate mijloacele fixe din grupa a patra, inclusiv alte utilaje și echipamente, poate fi de 2 ani. Această regulă se aplică numai plătitorilor de impozit pe venit care, pentru a determina obiectul impozitării, sunt obligați să ajusteze rezultatul financiar înainte de impozitare pentru diferențele fiscale. De asemenea, pentru a obține un astfel de drept, trebuie îndeplinite simultan următoarele condiții:

• OS nu au fost puse în funcțiune și nu au fost utilizate pe teritoriul Ucrainei;
• mijloacele fixe au fost date în exploatare în cadrul uneia dintre perioadele de impozitare (de raportare) de la 1 ianuarie 2017 până la 31 decembrie 2018;
• Sistemele de operare sunt folosite în sine activitate economicăși nu sunt vândute sau închiriate altor persoane (cu excepția contribuabililor a căror activitate principală este serviciile de închiriere a proprietăților).

Totodata, o alta conditie pentru utilizarea amortizarii accelerate pentru acest grup de obiecte este utilizarea unei metode exclusiv de amortizare liniara.

Ce oferă contribuabilului amortizarea accelerată?

Contribuabilul are posibilitatea de a economisi mai mult la plata impozitului pe venit în primii doi ani de funcționare a unui astfel de obiect. Să vedem cum arată cu un exemplu.

Exemplu. Economii la impozitul pe venit

În februarie 2017, compania a achiziționat o mașină de prelucrare a metalelor FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM pentru 314.995 UAH inclusiv TVA. Costul inițial al mașinii este de 314.995 UAH×5/6=262.495,83. Metoda liniară de amortizare și zero valoarea de salvare. Comparând opțiunile cu o durată de viață de 2 ani și 5 ani, tabelul de mai jos arată că compania economisește impozitul pe venit în primii 2 ani de funcționare a mașinii 47.249,25 UAH față de 18.899,70 UAH. Diferența este de 28349,55 UAH. Aceasta este suma de bani pe care compania o va economisi la plata impozitului pe venit în primii doi ani de funcționare a acestui aparat.

Vezi și Cheltuieli care nu au legătură cu activitățile de afaceri. Fiscal și contabilitate. Partea 2

Amortizarea accelerată vă permite să utilizați fondurile eliberate din plata impozitului pe venit în primii 2 ani pentru alte nevoi ale întreprinderii, de exemplu, pentru actualizarea acelorași sisteme de operare. Această oportunitate se aplică mașinilor și echipamentelor achiziționate în 2017 și 2018.

Ce să faci dacă sunt îndeplinite condițiile

În cazul încălcării condițiilor de mai sus privind aplicarea amortizarii accelerate, entitatea trebuie să efectueze ajustări. De exemplu, un contribuabil decide să vândă sau să înceteze utilizarea unui mijloc fix achiziționat în activitățile sale comerciale înainte de sfârșitul perioadei de amortizare accelerată. Apoi, în perioada fiscală (de raportare) în care a avut loc o astfel de încălcare, el va fi obligat pentru întreaga perioadă de acumulare a acesteia:

• creșterea rezultatului financiar înainte de impozitare - cu întreaga valoare a amortizarii accelerate acumulate în contabilitate (adică pentru o durată de viață de 2 ani);
• reduce rezultatul financiar înainte de impozitare - cu suma deprecierii acumulată conform regulilor paragrafului 138.3 (adică pt. termen minim 5 ani sau mai mult).

Vezi și Îndoielnic și fără speranță creanţe de încasat 2016

Exemplul 2: Ajustări în cazul încălcării condițiilor

Compania a pus în funcțiune utilajul achiziționat (vezi exemplul 1) în februarie și a decis să se deprecieze direct metoda liniara, prin aplicarea normei Secțiunii XX Subsecțiunea 4 din clauza 43 din TCU, adică 2 ani (în loc de 5 ani conform clauzei 138.3 din TCU). Martie 2017 devine prima lună de amortizare a utilajului, iar în decembrie 2017 echipamentul a fost vândut. Prin urmare, utilajul a fost amortizat pe o perioadă de 10 luni (din martie până în decembrie). Amortizarea pentru o lună este de 131.247,92 UAH/12=10.937,33. Pentru 10 luni, se va percepe amortizarea în valoare de 109.373,27 UAH (=131.247,92 × 10/12).

Dacă întreprinderea a amortizat mașina folosind metoda liniară cu o perioadă de 5 ani, atunci valoarea lunară a amortizarii ar fi de 52.499,17 UAH/12=4.374,93. Timp de 10 luni, suma de amortizare acumulată ar fi fost de 43.749,31 UAH (=52.499,17×10/12). Prin urmare, în declarația pentru anul 2017, un astfel de contribuabil trebuie să facă următoarele ajustări:

• majorarea rezultatului financiar cu 109.373,27 UAH;
• scade rezultatul financiar cu 43.749,31.

Posibile probleme și politici contabile

Având în vedere ajustările de mai sus, vedem că utilizarea amortizarii accelerate a mijloacelor fixe nu creează probleme contribuabilului în timpul funcționării acestora, de exemplu, în situația de pensionare anticipată. Chiar și în cazul reorganizării sau separării sale, dreptul de a continua aplicarea amortizarii accelerate a mijloacelor fixe din grupa a patra trece succesorului plătitorului de impozit pe venit (Secțiunea XX Subsecțiunea 4, paragraful 43 din TCU).

Citește și Declarație nouă privind taxa pe valoarea adăugată din 01.03.2017. Analiza schimbării

În opinia noastră, decizia de aplicare a amortizarii accelerate a mijloacelor fixe din grupa a patra trebuie fixată în ordinea privind politica contabilă a întreprinderii pentru a preveni neînțelegerile cu organul fiscal.

Deci, amortizarea accelerată a obiectelor din a patra grupă este destul de potrivită pentru utilizarea de către întreprinderile care ajustează rezultatul financiar pentru diferențele fiscale care trebuie luate în considerare de contabil, conducere și proprietar.

Sprijinit de: Ați auzit despre beneficiile plecării în larg, dar nu știți de unde să începeți? Ai ocazia să înregistrezi o companie offshore pe urafinance.com într-un timp scurt la un preț accesibil. Citiți mai multe pe site-ul lor.

Amortizarea accelerată a mijloacelor fixe din grupa a IV-a din 2017

Metode de amortizare accelerată

Esența calculelor de amortizare accelerată în contabilitate, management, contabilitate fiscală a întreprinderilor este acumularea și transferul la costuri a majorității costului în primii ani de utilizare a activelor imobilizate și a activelor necorporale. Prin completarea rapidă a fondului de amortizare, entitățile comerciale eliberează resurse financiare suplimentare pentru achiziția rapidă de echipamente mai avansate, resurse intelectuale (programe de calculator, drepturi de utilizare a invențiilor).

Transferul accelerat la cheltuieli a costului capitalului fix presupune utilizarea de coeficienți și formule speciale în calcule. În țările cu condiții tehnice, economice individuale, căi diferite indicatori calculati:

Metode de amortizare

• Reguli contabilitate RF (clauza 19 PBU 6) prevede posibilitatea, prin decizie a întreprinderii, de a acumula amortizarea accelerată a mijloacelor fixe prin metoda liniară și metoda soldului reducător, ținând cont de durata de viață utilă a obiectului și de o accelerare specială. indice de până la 3 unități. O procedură similară este stabilită de paragraful 29 din PBU 14 pentru amortizarea imobilizărilor necorporale.
• În țările cu rate ridicate de reechipare tehnică (Germania, Japonia, Marea Britanie), pentru calcule se utilizează o reducere anuală de 25% a valorii reziduale a utilajelor și echipamentelor.
• În Franța, amortizarea accelerată se aplică selectiv, anumitor grupuri de active fixe. Echipamentele informatice, software-ul pentru acesta pot fi amortizate în timpul primului ciclu anual de funcționare. Este permisă accelerarea costului FC utilizat în scopuri de mediu și de conservare a energiei în cheltuieli.
• Liderii mondiali din industria chimică folosesc metoda dublei regresii și metoda cumulativă, care permit în perioada inițială de aplicare transferul la cheltuieli și completarea fondului de amortizare de la 67 la 73% din costul mașinilor și al altor mijloace tehnice.

La alegerea unei metode specifice de calcul, fiecare întreprindere ia în considerare regulile contabile stabilite pe teritoriul statului, condițiile avantajoase din punct de vedere economic.

Calculul amortizarii accelerate

Pentru angajamente se utilizează cel mai des metoda deprecierii accelerate a valorii reziduale sau metoda liniară cu coeficient crescut. Când se utilizează metoda echilibrului descrescător, se utilizează formula:

Usk. O lună \u003d O * AMC / SPI * 12, unde

Exemplul 1. Valoarea reziduală a unei mașini CNC la începutul anului este de 800.000 de ruble. Termenul de aplicare efectivă este de 5 ani. Prin decizia întreprinderii, indicele de accelerare a fost adoptat în valoare de 3.

Suma calculată pentru lună va fi de 800.000 * 3/5 x 12 = 40.000 de ruble.

Când se utilizează metoda liniară, rata de amortizare accelerată este determinată de formula:

K = (1/n) x 100% x AMC, unde

• K - rata lunară de amortizare
• N - durata de viata utila in luni calendaristice de functionare estimata
• AMC - coeficientul de amortizare accelerată stabilit prin decizia întreprinderii

Exemplul 2. Costul unui computer determinat pentru calcule a fost de 100.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 3 ani. Compania a decis să folosească indicele 3 pentru calcule.

K \u003d 1/36 x 100% x 3 \u003d 8,333

Suma estimată pentru lună este de 100.000 x 8,333 = 8.333 de ruble.

Folosirea metodei cumulative în străinătate prevede, de asemenea, o acumulare accelerată.

Corectitudinea calculelor

Exemplul 3. Costul amortizabil inițial al echipamentului a fost de 3.000.000 de ruble. Durata de viață utilă este de șase ani. S-a decis folosirea metodei amortizarii cumulate.

Determinăm numărul cumulat pentru calcul 1+2+3+4+5+6=21.

• în primul an, raportul accelerat va fi 6/21 = 0,2857
• în al doilea ciclu anual - 5/21 = 0,2381
• a treia - 4/21 = 0,1905
• al patrulea - 3/21 = 0,1429
• a cincea - 2/21 = 0,0952 și a șasea -1/21 = 0,0476

Valoarea deprecierii echipamentului în primul ciclu anual va fi de 3.000.000 x 0,2857 = 857.100 de ruble.

Aplicarea metodei dublei regresii este o variație a metodei de calcul a soldului scadent.

Când sunt benefice metodele de amortizare accelerată?

Utilizarea metodelor de accelerare a transferului costului mijloacelor fixe la cheltuielile de exploatare este benefică, în primul rând, pentru dezvoltarea dinamică a entităților de afaceri din toate domeniile. activitate economică. Pentru întreprinderile neprofitabile, stagnante, astfel de calcule nu vor aduce niciun efect.

Principalele beneficii ale utilizării amortizarii accelerate pentru un numar mare intreprinderi:

• eliberarea de resurse suplimentare pentru actualizarea tehnică a AF și a activelor necorporale
• reducerea deducerilor fiscale. O creștere a cheltuielilor reduce venitul impozabil, iar valoarea impozitului scade în consecință. Amortizarea accelerată duce la o reducere a valorii reziduale la data calendaristică, care este acceptată pentru calculul de bază al impozitului pe proprietate. Acest lucru duce la o scădere a sumei sumei anuale a impozitului pe proprietatea întreprinderii.

Reglementările rusești în domeniul contabilității și contabilitate fiscală permit utilizarea amortizarii accelerate pentru obiectele inchiriate. Acest lucru permite locatarilor să reducă deducerile fiscale și să răscumpere rapid FA-urile primite în cadrul contractelor de leasing cu o durată de lungă durată. aplicație utilă depăşind cinci ani.

În teritoriu, utilizarea metodelor de amortizare accelerată este benefică în primul rând întreprinderilor în dezvoltare rapidă care primesc tehnologie nouăîn baza contractelor de leasing. Utilizarea metodelor accelerate de calcul este justificată și economic pentru contribuabilii încadrați în categorii privilegiate, în conformitate cu cerințele Codului fiscal.

Pentru a achiziționa active fixe scumpe, oamenii de afaceri recurg adesea la utilizarea resurselor financiare împrumutate. Una dintre cele mai comune opțiuni pentru o astfel de finanțare este leasingul. Nu numai că face posibilă cumpărarea de echipamente sau utilaje necesare, dar vă permite și să optimizați costul impozitelor pe venit și pe proprietate. Acest lucru se realizează prin metoda amortizarii accelerate. Luați în considerare când se poate aplica amortizarea accelerată și ce avantaje și dezavantaje are această metodă.

Mecanismul de amortizare accelerată

Metoda deprecierii accelerate constă în aplicarea unui factor multiplicator prin care se mărește rata de amortizare „standard” pentru un obiect dat. Coeficientul de accelerare a amortizarii pentru leasing poate lua valori care nu depasesc 3. Se foloseste atat in contabilitate cat si in contabilitate fiscala. Cu toate acestea, trebuie îndeplinite anumite condiții pentru ca acest lucru să se întâmple:

1. Amortizarea accelerată în contabilitate poate fi aplicată numai dacă organizația utilizează metoda soldului reducător (clauza 19 PBU 6/01).
2. Coeficientul de accelerare a amortizarii pentru leasing în contabilitatea fiscală nu poate fi utilizat în legătură cu activele fixe din prima sau a treia grupă de amortizare (clauza 2, articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acestea. vorbim de obiecte cu o durată de viață de până la 5 ani.
3. Prevederea privind utilizarea amortizarii accelerate si valoarea coeficientului trebuie reflectate in contractul de leasing.
4. Numai organizația (locator sau locatar) în al cărei bilanț se reflectă proprietatea poate folosi accelerația. Acest lucru ar trebui să fie scris și în contractul de închiriere.

Beneficiile amortizarii accelerate

Principalul avantaj al metodei de amortizare accelerată este capacitatea de a optimiza plățile fiscale.

Impozitul pe proprietate se calculează pe baza valorii reziduale a mijloacelor fixe. Dacă un articol este amortizat cu o rată accelerată, atunci valoarea sa reziduală scade cu o rată mai rapidă. În consecință, amortizarea „completă”, adică anularea întregului cost al obiectului va fi mai rapidă. Prin urmare, impozitul pe proprietate va fi plătit într-o sumă mai mică și pe perioade mai puține.

Din perspectiva impozitului pe venit, amortizarea este un cost. Prin urmare, cu cât este mai mare, cu atât valoarea impozitului de plătit este mai mică. Acestea. iar în acest caz, amortizarea accelerată a mijloacelor fixe va duce la o scădere povara fiscală. Cu toate acestea, în ceea ce privește impozitul pe venit, trebuie avute în vedere următoarele:

Întregul cost al unui activ este cheltuit pe durata de viață a acestuia. Valoarea totală a amortizarii acumulate nu se modifică datorită utilizării factorului de accelerare. Doar că, în acest caz, radierea este mai rapidă și impozitul pe venit se reduce mai semnificativ în primii ani de la achiziționarea obiectului. Acestea. de fapt, economiile de aici sunt legate de conceptul de valoarea în timp a banilor - din punctul de vedere al acestui concept, este mai bine să reduceți plățile din anul curent decât cele așteptate în viitor.

Exemplu

Organizația a închiriat o mașină în valoare de 1 milion de ruble. cu o durată de viață utilă de 10 ani. În contabilitate, amortizarea pentru acest autoturism se calculează folosind metoda soldului decrescător, în contabilitate fiscală - folosind metoda liniară. Conform contractului de leasing, amortizarea accelerată a mașinii este utilizată cu un coeficient de 2. Luați în considerare amortizarea pentru al doilea an de utilizare a obiectului

În contabilitate:

• Ab. \u003d OS x H x K, unde
  • OS - valoare reziduală la începutul celui de-al doilea an
• OS \u003d PS - PS x N, unde
  • PS - costul initial
  • H - rata de amortizare
• H \u003d 100 / SPI (durată utilă)
• K = 2 - factor de accelerație

Ab. \u003d (1000 tr. - 1000 tr. x (100% / 10)) x 10% x 2 \u003d (1000 tr. . x 10% x 2 = 180 tr.

În contabilitatea fiscală:

Un \u003d PS x N x K \u003d 1.000 tr. x 10% x 2 = 200 tr.

Capcanele deprecierii accelerate

Deci, amortizarea accelerată în timpul leasingului în 2018 vă permite să economisiți semnificativ la plățile de impozite. Cu toate acestea, utilizarea sa nu este lipsită de dezavantaje.

1. Deteriorarea rezultatului financiar. Daca vorbim de achizitionarea unui obiect scump, utilizarea unui factor de accelerare poate duce la pierderi pentru organizatie in primii ani de la incheierea tranzactiei de leasing. Prezența pierderilor poate ridica întrebări din partea autorităților de reglementare, precum și dificultăți atunci când lucrați cu bănci, potențiali investitori etc.
2. Contabilitate complicată. Din punct de vedere contabil, singura metodă acceptabilă de amortizare accelerată a mijloacelor fixe este metoda soldului reducător. Nu are analogi în contabilitatea fiscală. Prin urmare, metoda amortizarii accelerate presupune in orice caz aparitia unor diferente fiscale intre cele doua tipuri de contabilitate. Acest lucru se poate observa, în special, din exemplul de mai sus. În plus, metoda echilibrului descrescător în sine este mai complicată decât metoda liniară tradițională.

Concluzie

Amortizarea accelerată vă permite să anulați rapid costul mijloacelor fixe achiziționate în leasing. Acest lucru face posibilă reducerea costului impozitelor pe venit și pe proprietate. Cu toate acestea, utilizarea accelerației complică contabilitatea și poate duce, în anumite condiții, la pierderi. Prin urmare, atunci când decideți să utilizați amortizarea accelerată, trebuie să luați în considerare toate consecințele posibile.

Am vorbit despre metodele existente de calculare a amortizarii in contabilitate si contabilitate fiscala la noi. Vom vorbi despre când în acest material pot fi aplicați factori de accelerare a deprecierii.

Amortizarea accelerată în contabilitate

Atunci când se utilizează metoda soldului reducător pentru amortizarea mijloacelor fixe (OS), legislația contabilă permite unei organizații să aplice un factor de accelerare nu mai mare de 3. În acest caz, pentru amortizarea accelerată, formula de determinare a sumei anuale de amortizare (A D) va arăta astfel (clauza 19 PBU 6/01):

A G \u003d O / SPI * K

unde O este valoarea reziduală a activului la începutul anului în care se calculează amortizarea;

SPI - durata de viață utilă a obiectului OS în ani;

K - coeficient stabilit de organizație (nu mai mare de 3).

Calculul amortizarii accelerate in contabilitatea fiscala

Legislația fiscală oferă organizației dreptul de a aplica atât coeficienți crescători, cât și coeficienți descrescători la rata de amortizare de bază (articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, organizația poate aplica factori multiplicatori doar pentru mijloacele fixe. Să prezentăm în tabel condițiile de aplicare a factorilor de multiplicare:

Tipul de proprietate amortizabil	Coeficient special
Mijloace fixe utilizate într-un mediu agresiv sau ture crescute și înregistrate înainte de 01.01.2014 (cu metoda neliniară - numai în legătură cu mijloacele fixe cu o durată de viață utilă mai mare de 5 ani)	Nu mai mult de 2
Active fixe proprii ale organizațiilor agricole de tip industrial (ferme de păsări, complexe zootehnice, ferme de blană, complexe de sere), rezidenți ai unei zone economice speciale (industrial-producție sau turistic-recreative) sau participanți la ZES
OS, care sunt obiecte cu eficiență energetică ridicată (conform listei stabilite prin HG nr. 600 din 17 iunie 2015), sau având de inalta clasa eficienta energetica
Mijloace fixe incluse în grupele de amortizare I - VII și produse în conformitate cu termenii unui contract special de investiții
Mijloace fixe cu o durată de viață utilă mai mare de 5 ani, care fac obiectul unui contract de leasing	Nu mai mult de 3
OS utilizat numai pentru activități științifice și tehnice
OS ale organizațiilor (proprietari de licențe de utilizare a subsolului și operatori ai unui nou zăcământ de hidrocarburi offshore), dacă astfel de OS sunt utilizate exclusiv în producția de hidrocarburi într-un nou zăcământ offshore

Nu este un secret pentru nimeni că contabilitatea fiscală prevede diverse preferințe pentru contribuabili. Una dintre ele este aplicarea ratei de amortizare accelerată. Ce coeficienți poate folosi o întreprindere din industria alimentară? Ce diferențe apar în contabilitate și ce impozite amânate din acestea trebuie să fie reflectate în conformitate cu PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor impozitului pe venit”? Răspunsurile la întrebări sunt date ținând cont de clarificările funcționarilor și practica arbitrală.

Tipuri de coeficienți de „amortizare”.

Se prevede aplicarea coeficienților crescători (reductori) la rata de amortizare Artă. 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse- și anume coeficienții 2 și 3. Primii dintre ei contribuabili au dreptul de a aplica în legătură cu:

Mijloace fixe amortizabile folosite pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi crescute;

Mijloace fixe proprii amortizabile ale organizațiilor agricole de tip industrial (ferme de păsări, complexe zootehnice, ferme de blană, complexe de sere);

Mijloace fixe amortizabile deținute de organizații care au statutul de rezident al unei zone economice speciale industriale și de producție sau al unei zone economice speciale turistice și recreative;

Proprietate amortizabilă aferentă obiectelor cu eficiență energetică ridicată, în conformitate cu lista de astfel de obiecte stabilită de Guvernul Federației Ruse;

Obiecte de proprietate amortizabilă cu o clasă ridicată de eficiență energetică, dacă legislația prevede definirea claselor lor de eficiență energetică în raport cu acestea.

Un factor de multiplicare nu mai mare de 3 poate fi aplicat pentru:

Mijloace fixe amortizabile care fac obiectul unui contract de leasing (leasing financiar) cu contribuabilii pentru care aceste active fixe trebuie contabilizate in conformitate cu termenii contractului incheiat;

Obiecte OS utilizate pentru activități științifice și tehnice.

Întreprinderile din industria alimentară susțin teoretic utilizarea factorilor multiplicatori menționați din aproape toate motivele, cu posibila excepție a ultimului, întrucât mijloacele fixe ale industriei alimentare sunt achiziționate pentru producerea de produse, și nu pentru activități științifice și tehnice. Este departe de a fi întotdeauna posibil să se bazeze pe aplicarea unui coeficient multiplicator la rata de amortizare de bază a proprietății închiriate - de regulă, în conformitate cu termenii acordurilor încheiate, acesta este luat în considerare de locator și de industria alimentară. întreprinderea joacă un rol diferit - locatarul. Deși transferul proprietății închiriate în bilanțul său nu poate fi exclus ( scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 8 februarie 2013 nr. 03-03-06/1/3114 , din data de 11.03.2013 Nr. 03-05-05-01/7256,din data de 11.02.2013 Nr. 03-05-05-01/3372 ).

Se pot aplica mai multe rapoarte?

În practică, se întâmplă ca același element de imobilizare să îndeplinească mai multe criterii care dau dreptul la un factor multiplicator. De exemplu, dacă echipamentul este folosit pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi crescute și, în același timp, aparține obiectelor cu eficiență energetică ridicată. Sau obiectul OS este folosit pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi crescute și, în același timp, face obiectul unui contract de leasing. Este legal în scopul calculării impozitului pe venit să se aplice simultan mai mulți factori multiplicatori la rata de amortizare de bază în aceste situații? Oficialii dau un raspuns negativ ( Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 14 septembrie 2012 nr. 03-03-06/1/481 ). Posibilitatea aplicării simultane a mai multor coeficienți multiplicatori la rata de amortizare a obiectului de proprietate amortizabil cap. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse nu e disponibil nu e asigurat nu e prevazut. Prin urmare, dacă există temeiuri pentru aplicarea mai multor coeficienți la rata de amortizare a mijloacelor fixe, conform oficialilor, contribuabilul ar trebui să stabilească în politica contabilă care dintre coeficienții indicați va fi aplicat în scopuri de impozit pe profit.

Mediu agresiv și schimbare crescută

Astfel de condiții pot fi prezente în activitățile diferitelor întreprinderi din industria alimentară. Cu toate acestea, cu utilizarea unui multiplicator nu mai mare de 2, există anumite dificultăți.

In primul rand, lege federaladin data de 29.11.2012 Nr.206-FZ dreptul de a aplica un astfel de multiplicator până în 2014 este limitat ( alin. 5 pp. 1 p. 1 art. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse), în timp ce vorbim despre data punerii în funcțiune a sistemului de operare ( Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 14.01.2013 Nr. 03-03-05/1 ). Proprietatea care este inclusă în mijloacele fixe înainte de termenul specificat continuă să fie amortizată chiar și după aceea cu un coeficient de multiplicare dacă este utilizată într-un mediu agresiv și (sau) schimburi crescute.

În al doilea rând, în scopul impozitării, există un concept separat de mediu agresiv. Pentru a aplica multiplicatorul, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

Tehnologia de producție presupune prezența în procesul de producție a unui mediu exploziv, inflamabil, toxic sau de altă natură;

Instrumentul principal este în contact cu acest mediu;

Acest mediu servește drept cauză (sursă) pentru inițierea unei urgențe.

Conceptul „este în contact” înseamnă prezența unei unități specifice de mijloace fixe în contact direct cu un mediu exploziv, inflamabil, toxic și alt mediu tehnologic agresiv. Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește o listă de documente necesare pentru a confirma legalitatea aplicării unui factor multiplicator la rata de amortizare. În acest sens, faptul exploatării mijloacelor fixe care se află efectiv într-un mediu agresiv sau în contact cu un mediu periculos de incendiu poate fi confirmat de orice dovadă care să justifice aceste împrejurări. De exemplu, munca într-un mediu agresiv poate fi evidențiată de pașaportul obiect, descrierea tehnică și alte documente care indică condițiile esențiale de funcționare ale sistemului de operare. În același timp, pentru fiecare element individual de imobilizare, sunt stabiliți factori specifici (naturali și (sau) artificiali) care provoacă o uzură crescută ( Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 01.07.2013 Nr.  ED-4-3/ [email protected] ).

În al treilea rând, în Artă. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse nu există instrucțiuni pentru schimburi mai mari. Prin urmare, organizațiile trebuie să rezolve îndoielile în instanță. Din deciziile iconice ale arbitrilor, scoatem în evidență Rezoluția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 20 noiembrie 2012 nr. 7221/12 . Creșterea muncii în schimburi a mijloacelor fixe (depășind funcționarea acestora în două schimburi) este un factor care influențează uzura fizică a proprietății amortizabile și depinde de intensitatea exploatării instrumentelor de muncă. impozit Clasificarea mijloacelor fixe conţine denumirile bunului amortizabil căruia îi corespunde Clasificatorul integral rusesc al activelor fixe OK 013-94. Pentru a elimina incertitudinea cu privire la problema legalității aplicării factorului multiplicator, trebuie să presupunem că amortizarea accelerată a mijloacelor fixe din cauza funcționării lor în regim de schimb crescut nu se aplică numai mașinilor și echipamentelor menționate în „Mașini și echipamente”. " secțiunea OK 013-94 ca OS de producție continuă. Contabilii din industria alimentară trebuie să acorde atenție acest moment pentru a nu pierde cauza în instanță.

Diferențele cu contabilitatea

La efectuarea contabilității, utilizarea unui factor de multiplicare este prevăzută numai atunci când amortizarea este calculată folosind metoda soldului reducător ( alin. 3clauza 19 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”). Acumularea amortizarii prin metoda liniară obișnuită nu conferă un astfel de drept unei întreprinderi din industria alimentară. Ca urmare, între contabilitate și impozitare, apar diferențe temporare în valoarea deprecierii percepute. Dar aici trebuie amintit și că în contabilitatea fiscală contabilul are dreptul de a utiliza bonusul de amortizare ( alin. 2 p. 9Artă. 258 Codul fiscal al Federației Ruse). Ambii acești factori trebuie să fie luați în considerare la determinarea diferenței temporare și la crearea unei datorii de impozit amânat din aceasta, care va fi ulterior achitată. Procedura de aplicare PBU 18/02În acest caz, să ne uităm la un exemplu.

Sa decis să se aplice echipamente în valoare de 1.000.000 de ruble. (fără TVA) prima de amortizare (30%) și rata de amortizare accelerată 2. Durata de viață utilă stabilită în contabilitate și contabilitate fiscală este de cinci ani.

În contabilitate, amortizarea pentru anul va fi de 200.000 de ruble. (1.000.000 de ruble / 5 ani). În scopuri fiscale, prima de amortizare este de 300.000 de ruble. (1.000.000  rub. x 30%). Din aceasta este necesar să se reflecte datoria fiscală amânată (IT) - 60.000 de ruble. la o cotă de impozit pe venit de 20%. Indicatorul costului la care echipamentul este inclus în grupul de amortizare corespunzător este de 700.000 de ruble. (1.000.000 - 300.000). Apoi, valoarea deprecierii fiscale, ținând cont de coeficientul 2, este de 280.000 de ruble. (700.000 de ruble / 5 ani x 2). Pentru primul an, diferența de amortizare fiscală și contabilă va fi de 80.000 de ruble. (280.000 - 200.000), IT-ul acumulat din acesta va crește cu 16.000 de ruble. (80.000 de ruble x 20%). La fel se va întâmpla și în al doilea an. Și în al treilea an, valoarea reziduală și amortizarea în contabilitatea fiscală se vor ridica la 140.000 de ruble. (700.000 - 280.000 - 280.000). În contabilitate, amortizarea va fi în continuare egală cu 200.000 de ruble. De la o diferență de 60.000 de ruble. (200.000 - 140.000) IT va fi rambursat pentru 12.000 de ruble. În al patrulea și al cincilea an de funcționare, echipamentul va fi amortizat în contabilitate, de la o diferență de 400.000 de ruble. Acesta va fi rambursat cu 80.000 de ruble. Ca urmare, soldul IT va fi egal cu zero (60.000 + 16.000 + 16.000 - 12.000 - 40.000 - 40.000), adică calculele noastre sunt corecte.

În contabilitatea organizației se vor face următoarele înregistrări:

Conținutul operațiunii	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
În primii doi ani de funcționare
Introdus ca un echipament obiect OS*	01	08	1 000 000
Reflectat IT din prima de amortizare	68	77	60 000
Amortizarea reflectată în contabilitate timp de doi ani	20	02	400 000
Creșterea IT acumulată	68	77	32 000
În al treilea an de funcționare
Amortizarea acumulată pentru anul asupra obiectului	20	02	200 000
	77	68	12 000
În al patrulea și al cincilea an de funcționare
Amortizarea acumulată asupra obiectului timp de doi ani	20	02	400 000
S-a eliminat IT acumulat anterior pentru echipamente	77	68	80 000

Din motive de claritate și simplificare, presupunem că echipamentul achiziționat nu necesită instalare și este imediat pus în funcțiune.

După cum puteți vedea, există nuanțe în aplicarea coeficienților la rata de amortizare de bază. Sperăm că articolul a ajutat la înțelegerea lor și la consolidarea cunoștințelor existente. În orice caz, nu ar trebui să vă fie frică de amortizarea accelerată, ar trebui să utilizați acest drept, precum și o primă de amortizare - ambele vă permit să anulați mai mult din valoarea activului și, prin urmare, să reduceți povara fiscală a contribuabilului. .

Decretul nr. 308 din 16 aprilie 2012.

Legea federală nr. 261-FZ din 23 noiembrie 2009 „Cu privire la economisirea energiei și îmbunătățirea eficienței energetice și privind modificările la anumite acte legislative ale Federației Ruse”.

Amortizarea accelerată permite o bună optimizare fiscală. Dar dacă nu sunt îndeplinite toate condițiile, compania va fi acuzată de beneficiu fiscal nejustificat. Aflați cum și în ce condiții puteți aplica amortizarea accelerată.

Mulți cred că optimizarea fiscală prin amortizare, în special amortizarea accelerată, este o modalitate consumatoare de timp și riscantă de a economisi bani. Aceasta este o concepție greșită, deoarece amortizarea într-o sumă crescută este permisă de lege. Și dacă toate condițiile sunt îndeplinite, nu există niciun motiv de teamă. Vă vom spune cine și când poate aplica amortizarea accelerată pentru a nu provoca reclamații din partea inspectorilor.

De ce să folosiți amortizarea accelerată?

Amortizarea accelerată este utilizată pentru a transfera mai rapid costul mijloacelor fixe pe produse. Compania are posibilitatea de a economisi impozitul pe venit la impozitul pe proprietatea corporativă.

Economiile de impozit pe venit sunt realizate datorită faptului că amortizarea mărește costurile și, prin urmare, reduce baza de impozitare. Și în conformitate cu paragraful 3 al articolului 375 din Codul fiscal al Federației Ruse baza de impozitare pentru impozitul pe proprietate este definit ca costul mediu anual al mijloacelor fixe conform datelor contabile. Deoarece amortizarea accelerată este utilizată și în contabilitate, economisește și impozitul pe proprietatea corporativă.

În cele din urmă, amortizarea accelerată a mijloacelor fixe contribuie la reînnoirea mijloacelor fixe și stimulează dezvoltarea întreprinderii. Dar din moment ce vorbim de optimizare fiscală, legiuitorii au limitat clar condițiile pentru stergerile accelerate.

Conditii de aplicare a metodei de amortizare accelerata 2019

Codul fiscal nu permite amortizarea accelerată pentru orice imobilizări corporale, ci doar pentru unele. Lista obiectelor cărora li se poate aplica accelerarea în contabilitatea fiscală este dată la articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse:

• Un factor de accelerare de cel mult 2 este utilizat pentru următoarele tipuri de active fixe:
  • Mijloace fixe care funcționează în condiții de agresivitate ridicată a mediului sau schimburi crescute,
  • OS utilizat pentru activități de producție agricolă,
  • Proprietatea organizațiilor rezidente ale unei zone economice libere sau speciale,
  • Proprietatea companiilor care operează în producție industrială sau zone turistice și de agrement,
  • active fixe fabricate pe baza unui acord special de investiții,
  • Mijloace fixe (cu excepția clădirilor) cu eficiență energetică ridicată,
• Factorul de accelerare de până la 3 se aplică pentru următoarele tipuri de mijloace fixe:
  • Proprietate închiriată,
  • OS utilizat în producția de hidrocarburi offshore,
  • Facilități utilizate pentru dezvoltarea de noi câmpuri de hidrocarburi offshore,
  • Proprietatea folosită numai în scopuri științifice și tehnice,
  • Bunuri de alimentare cu apă și de canalizare.

Atunci când decideți cu privire la aplicarea amortizarii accelerate, trebuie să luați în considerare încă câteva condiții.

In primul rand, Codul Fiscal limitează coeficienții maximi pe care o companie îi poate aplica pentru a accelera anularea valorii proprietății. Totuși, nu este interzisă setarea coeficienților mai mici, doar limita maximă este limitată. Organizația trebuie să stabilească în mod independent coeficientul utilizat în intervalul acceptabil și să îl stabilească în politica sa contabilă.

În al doilea rând, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede cerința de a aplica același coeficient pentru grupuri omogene de active fixe. Cu toate acestea, nu există nicio interdicție privind stabilirea de coeficienți diferiți pentru diferite grupuri de active fixe. Principalul lucru este fixarea coeficienților stabiliți în politica contabilă.

În contabilitate, utilizarea amortizarii accelerate este limitată la următoarele limite:

• Un coeficient de cel mult 3 poate fi aplicat acelor firme care calculează amortizarea folosind metoda soldului reducător. Aceasta este cerința clauzei 19 PBU 6/01 „Active fixe”,
• Micile întreprinderi au dreptul să stabilească un coeficient de cel mult 2 (alineatul „b”, paragraful 54 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 13 octombrie 2003 nr. 91n).

Coeficientul de accelerare a amortizarii intr-un mediu agresiv

Un mediu agresiv este considerat a fi factori naturali sau provocați de om, sub influența cărora uzura mijloacelor fixe este semnificativ accelerată (clauza 1, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De exemplu, operarea OS în condițiile din nordul îndepărtat sau contactul cu materiale toxice.

Oficialii cred că amortizarea accelerată poate fi aplicată obiectelor care nu au fost inițial destinate să funcționeze într-un mediu agresiv. Dacă documentația pentru SO menționează adecvarea acestuia pentru a lucra într-un astfel de mediu, atunci accelerarea poate fi aplicată atunci când condițiile reale depășesc standardele specificate în documentație.

Compania poate accelera amortizarea de cel mult două ori. În acest caz, mijlocul fix trebuie înregistrat înainte de 01.01.2014. și nu trebuie incluse în prima, a doua și a treia grupă de amortizare.

Cerințe și condiții similare sunt stabilite pentru proprietățile operate în condiții de schimburi sporite.

Amortizare accelerată la leasing

Codul Fiscal al Federației Ruse permite aplicarea factorului de accelerare în ceea ce privește proprietatea închiriată. Amortizarea se percepe de către deținătorul soldului, acesta poate fi atât locatar, cât și locatar, această condiție este fixată de părți în contract.

Utilizarea accelerației în leasing este asociată cu mai multe caracteristici:

• Se aplică un factor de cel mult trei,
• Dacă subiectul leasingului este o întreprindere ca complex imobiliar, atunci amortizarea accelerată poate fi percepută pentru toate proprietățile din bilanțul întreprinderii. Excepție - mijloace fixe din prima, a doua și a treia grupă de amortizare,
• Locatorul are dreptul de a acumula în continuare amortizarea, chiar dacă locatarul se modifică (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 14 iulie 2009 nr. 03-03-06 / 1/463),
• Daca obiectul este trecut in bilantul locatarului, acesta are dreptul de a acumula amortizare accelerata asupra obiectului care i-a trecut de la locatarul anterior. În acest caz, nu este necesar să ne concentrăm asupra mărimii coeficientului care a fost utilizat de locatarul anterior (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 09.09.2013 Nr. 03-03-06/1/37022).

În contabilitate, factorul de accelerare se aplică dacă societatea calculează amortizarea folosind metoda soldului reducător. Formula pentru determinarea ratei anuale de amortizare va arăta astfel:

Iar suma anuală de amortizare se calculează folosind următoarea formulă:

Să arătăm cu un exemplu:

Compania a achiziționat un mijloc fix în valoare de 1.200.000 de ruble. (fără TVA). Facilitatea a fost pusă în funcțiune în decembrie 2017, compania începe amortizarea din ianuarie 2018. Durata de viață utilă a activului este de opt ani. Politica contabilă stabilește factorul de amortizare accelerată de 2, deoarece obiectul va fi utilizat într-un mediu agresiv.

• Rata anuală de amortizare este de 2/8 * 100 = 25%.
• Valoarea anuală a amortizarii este:
  • În primul an de funcționare a sistemului de operare: 1.200.000 * 25% = 300.000 de ruble,
  • În al doilea an de funcționare: (1.200.000 - 300.000) * 25% = 225.000 de ruble,
  • În al treilea an: (1.200.000 - 300.000 - 225.000) * 25% = 168.750 ruble. și așa mai departe până la sfârșitul duratei sale de viață utilă.

Prezentare generală a celor mai recente modificări în impozite, contribuții și salarii

Trebuie să vă restructurați munca din cauza numeroaselor modificări aduse Codului Fiscal. Acestea au afectat toate impozitele majore, inclusiv impozitul pe venit, TVA și impozitul pe venitul personal.