17 02 Счетоводство на разходите. Отчитане на разходите за НИРД. V. Разкриване на информация във финансовите отчети

ПРАВИЛНИК ЗА СЧЕТОВОДСТВОТО

„ОСЧЕТНОСТ НА РАЗХОДИТЕ ЗА НАУЧНИ ИЗСЛЕДВАНИЯ,

ЕКСПЕРИМЕНТАЛНИ И ТЕХНОЛОГИЧНИ РАБОТИ»

PBU 17/02

(одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 115n,

изменен на 18 септември 2006 г. № 116n, от 16 май 2016 г. № 64n)

I. Общи положения

1. Тази наредба установява правилата за формиране в счетоводството и финансови отчетитърговски организации, които са юридически лицапо закон Руска федерация(с изключение на кредитни организации), информация за разходите, свързани с изпълнението изследвания, развойни и технологични работи.

Тази наредба се прилага от организации, които самостоятелно извършват научноизследователска, развойна и технологична работа и / или са договорни клиенти на тези работи.

2. Настоящият регламент се прилага за научноизследователска, развойна и технологична работа:

на които се получават резултати, предмет на правна защита, но неизпълнени по предвидения от закона ред;

за които се получават резултати, които не подлежат на правна защита в съответствие с нормите на действащото законодателство.

3. Тази наредба не се прилага за незавършена научноизследователска, развойна и технологична работа, както и за научноизследователска, развойна и технологична работа, резултатите от които се отчитат счетоводно като нематериални активи.

4. Тази наредба не се прилага за разходите на организацията за разработката природни ресурси(извършване на геоложко проучване на недрата, проучване (допълнително проучване) на разработваните находища, подготвителна работа в добивната промишленост и др.), Разходи за подготовка и развитие на производството, нови организации, цехове, звена (разходи за стартиране), разходи за подготовка и развитие на производството на продукти, които не са предназначени за серийно и масово производство, както и разходи, свързани с подобряване на технологията и организацията на производството, с подобряване на качеството на продукта, промяна на дизайна на продукта и други експлоатационни свойства, извършвани по време на производството ( технологичен) процес.

5. Информацията за разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа се отразява в счетоводството като инвестиции в нетекущи активи.

Аналитичното отчитане на разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа се извършва отделно по видове работа, договори (поръчки).

6. Счетоводната единица на разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа е инвентарен обект.

За целите на тази наредба инвентаризация е съвкупност от разходи за извършената работа, резултатите от която се използват независимо при производството на продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за нуждите на управлението на организацията.

II. Признаване на разходи за научноизследователска, развойна и технологична работа

7. Разходите за научноизследователска, развойна и технологична дейност се признават счетоводно при следните условия:

размерът на разхода може да бъде определен и потвърден;

има документално потвърждение за изпълнението на работата (акт за приемане на извършената работа и др.);

използването на резултатите от работата за производствени и (или) управленски нужди ще доведе до бъдещи икономически ползи (доходи);

може да се демонстрира използването на резултатите от научноизследователска, развойна и технологична работа.

Ако поне едно от горните условия не е изпълнено, разходите на организацията, свързани с изпълнението на научноизследователска, развойна и технологична работа, се признават като други разходи за отчетния период.

Като други разходи на отчетния период се признават и разходи за научноизследователска, развойна и технологична работа, които не са дали положителен резултат.

(Изменен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. № 116n)

8. Ако разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа в предходни отчетни периоди са били признати като други разходи, те не могат да бъдат признати като нетекущи активи в следващи отчетни периоди.

(Изменен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. № 116n)

III. Състав на разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа

9. Разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа включват всички действителни разходи, свързани с извършването на тези работи.

Разходите за извършване на научноизследователска, развойна и технологична работа включват:

цената на материалните запаси и услугите на организации и лица на трети страни, използвани при изпълнението на тези работи;

разходите за заплати и други плащания на служителите, пряко заети при изпълнение на определената работа по трудов договор;

удръжки за социални нужди (включително единния социален данък);

разходи за оборудване и специално оборудванепредназначени за използване като обекти за изпитване и изследване;

амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи, използвани при изпълнението на тези работи;

разходи за поддръжка и експлоатация на изследователско оборудване, инсталации и конструкции, други дълготрайни активи и друго имущество;

общи стопански разходи, ако са пряко свързани с изпълнението на тези работи;

други разходи, пряко свързани с изпълнението на изследователска, развойна и технологична работа, включително разходи за изпитване.

IV. Отписване на разходи за научноизследователска, развойна и технологична работа

10. Разходите за научни изследвания, експериментално-конструкторска технологична работа подлежат на отписване към разходите за обикновени видоведейност от 1-во число на месеца, следващ месеца, в който е започнало действителното прилагане на резултатите, получени от изпълнението на определената работа в производството на продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за нуждите на управлението на организацията.

11. Отписването на разходите за всяка извършена изследователска, развойна, технологична работа се извършва по един от следните начини:

линеен начин;

метод за отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работи, услуги).

Периодът за отписване на разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа се определя от организацията независимо въз основа на очаквания период на използване на резултатите от научноизследователска, развойна и технологична работа, през който организацията може да получи икономически ползи (доходи), но не повече от 5 години. В същото време посоченият полезен живот не може да надвишава живота на организацията.

12. Отписване на разходи за научноизследователска и развойна технологична работа линеен начинизвършват равномерно през договорения период.

13. С метода на отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работи, услуги), определяне на размера на разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа, които трябва да бъдат отписани в отчетен период, се прави въз основа на количествен показател за обема на продуктите (работи, услуги) през отчетния период и съотношението на общата сума на разходите за конкретна научноизследователска, развойна, технологична работа и целия прогнозен обем продукти (работи, услуги) за целия период на прилагане на резултатите от конкретна работа.

14. През отчетната година разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа се отписват към разходите за обичайни дейности, извършвани равномерно в размер на 1/12 от годишната сума, независимо от използвания метод за отписване на разходите.

Не се правят промени в приетия метод за отписване на разходите за конкретна научноизследователска, развойна и технологична работа през периода на прилагане на резултатите от конкретна работа.

Организация, която има право да прилага опростени счетоводни методи, включително опростена счетоводна (финансова) отчетност, може да отпише разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа като разходи за обичайни дейности в пълния им размер, докато се извършват.

(параграфът е въведен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 16 май 2016 г. № 64n)

15. В случай на прекратяване на използването на резултатите от конкретна научноизследователска, развойна или технологична работа в производството на продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за нуждите на управлението на организацията, както и когато стане очевидно, че в бъдеще няма да бъдат получени икономически ползи от използването на резултатите от тази работа, сумата на разходите за такава научноизследователска, развойна или технологична работа, която не е начислена като разходи за обичайни дейности, се отписва към други разходи на отчетния период към датата на решението за прекратяване на използването на резултатите от тази работа.

(Изменен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. № 116n)

V. Разкриване на информация във финансовите отчети

16. Финансовите отчети на организацията трябва да отразяват следната информация:

върху размера на разходите, отнесени през отчетния период към разходите за обичайни дейности и други разходи по вид работа;

(Изменен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. № 116n)

върху размера на разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа, които не са отписани като разходи за обичайни дейности и (или) други разходи;

(Изменен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. № 116n)

върху размера на разходите за незавършена научноизследователска, развойна и технологична работа.

В случай на същественост се отразява информация за разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа балансаот независима групапозиции на актива (раздел "Нетекущи активи").

17. Като част от информацията за счетоводна политикаЕдна организация трябва да разкрие най-малко следната информация във финансовите си отчети:

относно начините за отписване на разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа;

относно крайните срокове, приети от организацията за прилагане на резултатите от научноизследователската, развойната и технологичната работа.

За целите на тази наредба научноизследователската работа включва работа, свързана с изпълнението на научни (изследователски), научно-технически дейности и експериментални разработки, определени от Федералния закон от 23 август 1996 г. № 127-FZ „За науката и държавната научна и техническа политика“ (Sobraniye Zakonodatelstva Rossiyskoy Federatsii, 1996, № 35, чл. 4137; 1998, № 30, чл.3607, № 51, т. 6271; 2000 г., № 2, т. 162; 2001 г., № 1 (част II), т. 20).

Е.И. Карташова, водещ одитор на Balansaudit+ LLC, пълноправен член на IPB за Московска област, данъчен консултант

Развитието на икономиката на страната и повишаването на конкурентоспособността на предприятията са невъзможни без мащабни разходи на икономическите субекти за Научно изследванеи експериментален дизайн (R&D). В момента внедряването и прилагането на резултатите от научноизследователската и развойна дейност се счита за един от основните приоритети на държавата. Как да отразяваме и отписваме разходите за НИРД в счетоводството?

НИРД включва разработки, свързани със създаването на нови или усъвършенстването на произведени продукти или технологии, както и с подобряването на методите за организиране на производството и управлението. В същото време такава работа може да се извършва както от специализирани изследователски институции, така и от всякакви търговски организации и лица.

Концепцията за R&D

В съответствие с параграф 1 от член 769 от Гражданския кодекс на Руската федерация, за извършване на изследователска работа, изпълнителят се задължава да проведе научни изследвания, определени от техническото задание на клиента, и за извършване на експериментална конструкторска и технологична работа, да разработи образец на нов продукт, проектна документация за него или нова технология. Клиентът се задължава да приеме работата и да я заплати.

Договорът за научноизследователска и развойна дейност се сключва в писмена форма и може да обхваща както целия цикъл на изследване, развитие и производство на образци, така и неговите отделни етапи или елементи (клауза 2, член 769 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Рискът от случайна невъзможност за изпълнение на договора за извършване на НРД се носи от клиента, освен ако в закон или в договора е предвидено друго.

Основните условия на договора за научноизследователска и развойна дейност включват:

1) условия, които позволяват определяне на конкретен вид научноизследователска или развойна дейност (клауза 1 на член 769 от Гражданския кодекс на Руската федерация);

2) условие за началния и крайния срок за изпълнение на работата (членове 778, 708 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Цената на работата не е съществено условие на договора.

Ако цената не е посочена в договора за научноизследователска и развойна дейност, тя ще бъде равна на цената, която при сравними обстоятелства обикновено се начислява за подобни стоки, работи или услуги (членове 778, 709 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Договорът за извършване на НИРД има редица особености. Така че, ако в хода на научноизследователската и развойната дейност се установи, че е невъзможно да се постигнат резултати поради обстоятелства извън контрола на изпълнителя, клиентът е длъжен да заплати стойността на работата, извършена преди да се установи, че е невъзможно да се получи резултатът, предвиден в договора, но не повече от съответната част от цената на работата, посочена в договора (член 775 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Ако по време на извършване на научноизследователска и развойна дейност се установи, че е невъзможно или неразумно да продължи работата без вина на изпълнителя, клиентът е длъжен да заплати разходите, направени от изпълнителя (член 776 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Моля, обърнете внимание: ако една организация извършва научноизследователска и развойна дейност самостоятелно, тоест тя е изпълнител на научноизследователска и развойна дейност, тя е длъжна да регистрира такава работа във Всеруския научно-технически институт информационен център. Процедурата за регистрация е установена със заповед на Министерството на науката на Русия от 17 ноември 1997 г. № 125 „За одобряване на Правилника за държавна регистрация и отчитане на открити научноизследователски и развойни работи“.

Нарушаването на процедурата за регистрация на научноизследователска и развойна дейност, установена със закон, води до налагане на административна глоба съгласно член 13.23 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация „Нарушаване на процедурата за подаване на задължително копие от документи, писмени известия, харти и договори“ в размер на:

За длъжностни лица - от 1000 до 2000 рубли;

За юридически лица - от 10 000 до 20 000 рубли.

Отчитане на разходите за НИРД

Приемане на разходите за НИРД за счетоводство

Научноизследователската и развойната работа в счетоводството и отчетността се отразяват в съответствие с PBU 17/02 „Отчитане на разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа“ (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 115n) само ако тази работа се извършва от собствените сили на организацията или организацията действа като клиент.

В същото време изследователската работа за целите на PBU 17/02 включва работа, свързана с изпълнението на научни (изследователски), научни и технически дейности и експериментални разработки, както е определено от Федералния закон № 127-FZ от 23 август 1996 г. „За науката и държавната научна и техническа политика“.

PBU 17/02 се прилага само за работи, за които:

Получени са подлежащите на правна закрила резултати, но документите не са оформени по предвидения от закона ред;

Получени са резултати, които не подлежат на правна защита в съответствие с нормите на действащото законодателство на Руската федерация.

Моля, обърнете внимание: списъкът на резултатите от интелектуалната дейност, подлежащи на правна защита, се съдържа в член 1225 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

PBU 17/02 не се прилага за НИРД, резултатът от които е създаването на нематериален актив, както и за незавършени НИРД.

Министерството на финансите на Русия в своето Информационно писмо № ПЗ-8/2011 „Относно формирането в счетоводството и разкриването на информация за иновациите и модернизацията на производството в счетоводството“, обяснявайки въпроса относно формирането на информация за незавършена научноизследователска и развойна работа, стигна до заключението, че PBU 17/02 може да се приложи и към незавършени НИРД по отношение на определяне на състава на разходите, включени впоследствие в себестойността на формирания актив.

Въпреки това, тъй като PBU 17/02 не определя момента, в който започват да се признават разходите, които формират стойността на актив, произтичащ от научноизследователска и развойна дейност, тогава, според руското Министерство на финансите, за да се определи този момент, организацията трябва да вземе предвид други разпоредби относно счетоводство, и Международни стандартифинансови отчети, по-специално МСФО (МСС) 38 "Нематериални активи" (клауза 2 от писмо № ПЗ-8/2011, клауза 7 PBU 1/2008).

В съответствие с IAS 38 Нематериални активи, разходите, направени от предприятието при получаване на нови знания, намиране, оценка и окончателен избор на приложения за изследване или друго знание, при намиране на алтернативни материали, устройства, продукти, процеси, системи или услуги, при формулиране, проектиране, оценка и окончателен избор на възможни алтернативи на нови или подобрени материали, устройства, продукти, процеси, системи или услуги, е уместно да се признават по време на тяхното внедряване и да не се включват в цената на актив.

Основният критерий за определяне на момента на началото на включването на разходите в стойността на актива на организацията е наличието на признаци, показващи вероятността за получаване на икономически ползи от резултатите от работата (клауза 3 от писмо № ПЗ-8/2011). Такива характеристики могат да включват например:

техническа осъществимост и намерение за завършване на актива;
способността да се използват резултатите от работата за производствени и (или) управленски нужди на организацията или продажба на актив;
способността да се демонстрира съществуването на пазар за продукти, създадени с помощта на резултатите от научноизследователска и развойна дейност;
полезността на актива за вътрешни цели;
наличието на достатъчно технически, финансови и други ресурси за завършване на разработването и използването на актива;
способността за надеждно измерване на разходите, свързани с даден актив по време на неговото развитие.

По този начин, веднага щом по време на работа организацията има признаци, които показват вероятността за получаване на икономически ползи от резултатите от тези разработки, от този момент нататък всички разходи за нея трябва да бъдат включени в цената на бъдещия актив.

В съответствие с параграф 9 от PBU 17/02 разходите за научноизследователска и развойна дейност включват всички действителни разходи, свързани с изпълнението на тези работи, а именно:

Цената на материалните запаси и услугите на организации и лица на трети страни, използвани при изпълнението на тези работи;

Разходите за заплати и други плащания на служители, пряко заети в изпълнението на определената работа по трудов договор и удръжки за социални нужди;

Цената на специално оборудване и специално оборудване, предназначено за използване като обекти на изпитване и изследване;

Амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи, използвани при извършване на определената работа;

Разходи за поддръжка и експлоатация на изследователско оборудване, инсталации и конструкции, други дълготрайни активи и друго имущество;

Общи стопански разходи, ако са пряко свързани с изпълнението на тези работи;

Други разходи, пряко свързани с НИРД, включително разходи за тестване.

Съгласно сметкоплана (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия № 94n от 31 октомври 2000 г.), в счетоводството на организацията разходите за НИРД се събират по дебита на отделна подсметка 8 „Изпълнение на НИРД“ на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ и кредитни сметки 02, 05, 60, 70, 69 и др.

След приключване на работата, разходите за НИРД, записани в сметка 08, се отразяват в счетоводството по един от трите начина.

Метод 1.Ако работата по НИРД доведе до създаването на обект на интелектуална собственост, тогава в съответствие с PBU 14/2007 „Отчитане на нематериални активи“ (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 декември 2007 г. № 153n), разходите за НИРД формират първоначалната цена на нематериалния актив и се отразяват в съответствие с PBU 14/2007.

Пример 1

Организацията прави разходи за научноизследователска и развойна дейност, свързани с разработването на нов продукт. Общата стойност на развойните работи възлиза на 1 000 000 рубли. (без ДДС). В същото време организацията получи патент за период от 5 години.

Тъй като резултатите от научноизследователска и развойна дейност, свързани с разработването на нов продукт, са обект на правна защита в съответствие с член 1225 от Гражданския кодекс на Руската федерация и организацията има документи (патент), издадени в съответствие със закона, такива разходи за научноизследователска и развойна дейност се отчитат като част от нематериален актив:

Дебит 08, подсметка 8 "Изследователска и развойна дейност" Кредит 02, 05, 10, 69, 70 и т.н.

1 000 000 рубли - отразява разходите, свързани с НИРД;

Дебит 04 "Нематериални активи" Кредит 08, подсметка 8 "Изследователска и развойна дейност"

1 000 000 рубли – разходите за научноизследователска и развойна дейност се отчитат като част от нематериален актив.

Край на пример 1

Метод 2.Ако в резултат на НИРД са получени резултати, които отговарят на критериите за признаване на разходите, изброени в параграф 7 от PBU 17/02, такава работа се отразява в счетоводството като разходи за НИРД и се отчита като инвестиции в нетекущи активи (параграф 5 от PBU 17/02).

Съгласно параграф 7 от PBU 17/02, критериите за признаване на разходите за научноизследователска и развойна дейност включват изпълнението на следните условия:

Размерът на разходите може да бъде определен и потвърден;

Има документално потвърждение за извършената работа (акт за приемане на извършената работа и др.);

Използването на резултатите от работата за производствени и (или) управленски нужди ще доведе до бъдещи икономически ползи (доходи);

Използването на резултатите от НИРД може да бъде демонстрирано.

По този начин, ако организацията, когато извършва научноизследователска и развойна дейност, едновременно изпълнява горните условия, след приключване на работата, разходите за научноизследователска и развойна дейност се отчитат в счетоводството на организацията отделно (по вид работа, договори (поръчки)) по сметка 04 „Нематериални активи“. Това е посочено в параграф 5 от PBU 17/02 и сметкоплана.

Пример 2

През юни 2013 г. организацията работи върху създаването на нова технология за производство на продукти от тип "А". Общата сума на разходите възлиза на 590 000 рубли, включително:

- цена на материалите - 350 000 рубли;

- цената на работата на изпълнителя - 60 000 рубли. (без ДДС);

- разходите за заплати и удръжки за социално осигуряване, както и удръжки за социално осигуряване и сигурност - 180 000 рубли.

През юли 2013 г. работата по създаването на нова технология за производство на продукти от тип "А" приключи и резултатите от работата отговарят на условията за тяхното признаване в съответствие с параграф 7 от PBU 17/02.

През юни 2013 г.:

Дебит 08, подсметка 8 „Изследователска и развойна дейност“ Кредит 10

- 350 000 рубли. – освободени и изразходвани материали при НИРД;

- Дебит 08, подсметка 8 "Изследователска и развойна дейност" Кредит 60

- 60 000 рубли. – приета е научноизследователска и развойна дейност, извършена от трета специализирана организация;

Дебит 08, подсметка 8 "R&D" Кредит 70, 69

- 180 000 рубли. – начислени са трудови възнаграждения и осигуровки на служителите, заети с НИРД.

През юли 2013 г.:

Дебит 04, подсметка "НИРД" Кредит 08, подсметка 8 "Изследователска и развойна дейност"

590 000 рубли – НИРД се отразява като част от нетекущи инвестиции.

край на примера

Моля, обърнете внимание: в пример 2 говорим за разходи за научноизследователска и развойна дейност, за които организацията няма документи, потвърждаващи, че има изключителни права върху резултатите от научноизследователската и развойна дейност, или получените резултати не подлежат на правна защита в съответствие със законодателството на Руската федерация. В противен случай разходите за научноизследователска и развойна дейност ще трябва да се отчитат като нематериални активи по начина, предписан от PBU 14/2007.

Пример 3

Организацията поръча изследователска работа по разработката спецификации, който установява основните изисквания за качеството и безопасността на хранителния продукт.

Спецификациите не са обект на авторско право и не подлежат на правна защита в съответствие с нормите на действащото законодателство на Руската федерация. Това означава, че организацията ще вземе предвид разходите за работа като част от НИРД и ще ги отрази в счетоводството в съответствие с PBU 17/02 (в този случай в размера на разходите, посочени в договора).

край на примера

Метод 3.Ако работата, свързана с научноизследователска и развойна дейност, не е дала положителен резултат или когато са приети за счетоводство, организацията не отговаря на поне едно условие от параграф 7 от PBU 17/02, такива разходи се отписват през отчетния период като други разходи в съответствие с параграф 7 от PBU 17/02.

В бъдеще разходите за научноизследователска и развойна дейност, отписани като други разходи, не могат да бъдат признати като нетекущи активи (клауза 8 PBU17/02).

Пример 4

Размерът на разходите за НИРД за развитие технологичен процесвъзлиза на 600 000 рубли.

След приключване на работата комисията по приемане на НРД излезе със заключение, че НРД е дала отрицателен резултат. В счетоводството трябва да се направят следните записи:

Дебит 08, подсметка 8 "R&D", Кредит 70, 69, 10, 60

- 350 000 рубли. - Отразени са разходите за НИРД;

Дебит 91, подсметка 2 „Други разходи“ Кредит 08, подсметка 8 „Изследователска и развойна дейност“

- 350 000 рубли. - Отписани са разходите за научноизследователска и развойна дейност, които са дали отрицателен резултат.

край на примера

Отписване на разходи за НИРД в счетоводството

Отписването на разходите за НИРД в счетоводството се извършва по два начина.

Метод 1. Работата по научноизследователска и развойна дейност доведе до създаването на нематериален актив.

Ако научноизследователската и развойна дейност е довела до създаването на нематериален актив, цената на такъв обект се изплаща чрез амортизация през полезния живот, който се определя от организацията независимо (клауза 23 PBU 14/2007). Полезният живот на нематериален актив се проверява ежегодно от организацията за необходимостта от изясняване и в случай на значителна промяна в периода на използване на актива, полезният живот се посочва (параграф 27 от PBU 14/2007).

Въпреки това, ако полезният живот на нематериален актив не може да бъде определен, амортизацията не се начислява за такъв обект (параграф 25 от PBU 14/2007). При наличие на нематериални активи с неопределен полезен живот, организацията трябва ежегодно да разглежда наличието на фактори, показващи невъзможността за определяне на периода и в случай на тяхното прекратяване да определи полезния живот на нематериалния актив и метода на неговата амортизация (клауза 25 PBU 14/2007).

Амортизацията на нематериалните активи се изчислява по един от следните начини (клауза 28 от PBU 14/2007):

Линеен начин;

Метод на намаляващия баланс;

Методът за отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите).

Изборът на метода на амортизация на нематериален актив се извършва от организацията въз основа на изчисляването на очакваното получаване на бъдещи икономически ползи от използването на актива, включително финансовия резултат от евентуална продажба. И само в случай, че изчисляването на бъдещите икономически ползи от използването на нематериален актив не е надеждно, организацията установява линейния метод на амортизация (параграф 28 от PBU 14/2007).

Амортизацията на нематериален актив се отразява в счетоводното записване:

Дебит 20, 25, 26, 44, 91.2 Кредит 05

Начислена е амортизация на нематериален актив.

Изборът на сметката, в дебита на която се начисляват амортизационните суми зависи от вида на нематериалните активи. Ако е необходимо за производството на продукти (работи, услуги), се използва сметка 20, ако за нуждите на управлението - сметка 26, в търговията - сметка 44 и др.

Метод 2. Работата по научноизследователска и развойна дейност не е довела до създаването на нематериален актив.

Ако в резултат на НИРД са получени резултати, които отговарят на условията за признаване на разходите, изброени в параграф 7 от PBU 17/02, разходите на организацията, отразени отделно по сметка 04, се отписват месечно като разходи за обичайни дейности, като се започне от 1-ви ден на месеца, следващ месеца, в който е започнало прилагането на резултатите от НИРД (параграф 10 от PBU 17/02).

Организацията определя периода за отписване на разходите за НИРД самостоятелно. Той обаче не може да надвишава пет години (клауза 11 PBU 17/02).

Разходите за НИРД се отписват по един от двата начина:

по линеен начин;

Методът за отписване на разходите пропорционално на обема на произведените продукти (работи, услуги).

Организацията избира самостоятелно метода за отписване на разходите за НИРД и трябва да го прилага през целия период на използване на резултатите от НИРД.

Пример 5

През март 2013 г. беше извършена работа за създаване на нов тип продукт. Общата стойност на научноизследователската и развойна дейност възлиза на 190 000 рубли. (без ДДС).

Работата е завършена на 25 април 2013 г. Организацията обаче започна производството на такива продукти едва от 20 юни 2013 г. Срокът за отписване е 4 години (48 месеца). Методът на отписване на разходите за НИРД е линейният метод.

Организацията започва да отписва разходите за научноизследователска и развойна дейност в счетоводството от юли 2013 г.

Месечно от юли 2013 г.:

Дебит 20 Кредит 04, подсметка "R&D"

- 3958, 33 рубли. (190 000 рубли: 48 месеца) - отразява се сумата на разходите за НИРД.

край на примера

Моля, обърнете внимание: ако организацията е спряла да използва резултатите от научноизследователска и развойна дейност или когато използва резултатите от научноизследователска и развойна дейност, стана очевидно, че няма да получи икономически ползи от този обект в бъдеще, сумата на разходите, записани по сметка 04 и не начислени към разходите за обичайни дейности, трябва да бъдат отписани по сметка 91, подсметка 2 „Други разходи“:

Дебит 91-2 Кредит 04, подсметка "НИРД";

Отписани са разходи за НИРД, чието прилагане е приключило.

Счетоводно отчитане на НИРД в съответствие с МСФО

Процедурата за отчитане на разходите за НИРД, установена в PBU 17/02, се различава значително от международно счетоводствотакива съоръжения, по-специално, от процедурата за признаване на разходи за научноизследователска и развойна дейност в съответствие с МСС 38 Нематериални активи.

Разлика 1. В съответствие с МСС 38 Нематериални активи всички разходи за научноизследователска и развойна дейност в хода на тяхното изпълнение се разделят на два етапа:

а) разходи за изследване;

б) разходи за разработка.

Разлика 2. Всички разходи за етап на проучване в съответствие с изискванията на МСС 38 трябва да се признават като разход, когато са направени, без да формират актив.

Разлика 3. МСС 38 гласи, че ако предприятието не може да направи разлика между фазата на проучване и развитие на вътрешен проект за създаване на актив, то трябва да отчита разходите по този проект така, сякаш са направени само във връзка с фазата на проучване, т.е. да ги признае като разход, когато са направени.

Разлика 4. В IAS 38 не всички разходи за научноизследователска и развойна дейност подлежат на капитализиране, а само разходите, свързани с етапа на разработка.

Разлика 5. В МСФО (МСС) 38 има три метода за амортизация на активи, а не два, както в PBU 17/02. В допълнение към линейния метод и метода на отписване пропорционално на обема на продуктите (работи, услуги), МСФО използва метода на намаляващия баланс.

Разлика 6. Посоченият актив, в съответствие с МСФО, трябва да прехвърли стойността си върху продуктите, произведени с негова помощ (извършена работа, предоставени услуги) през целия полезен живот.

Само когато изчисляването на бъдещите икономически ползи от използването на нематериален актив не е надеждно, предприятието установява метод на линейна амортизация.

Дата на публикуване: 21.07.2016

Дата на промяната: 21.07.2016

Прикачен файл: docx, 37.34 kB

ПРАВИЛНИК ЗА СЧЕТОВОДСТВОТО

"СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА РАЗХОДИТЕ ЗА НАУЧНО-ИЗСЛЕДОВАТЕЛСКА, ЕКСПЕРИМЕНТАЛНА И ТЕХНОЛОГИЧНА РАБОТА"

(одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 115n,

изменен на 18 септември 2006 г. № 116n, от 16 май 2016 г. № 64n)

I. Общи положения

1. Настоящият регламент установява правилата за формиране в счетоводните записи и финансовите отчети на търговски организации, които са юридически лица съгласно законодателството на Руската федерация (с изключение на кредитните организации), информация за разходите, свързани с изпълнението на научноизследователска, развойна и технологична работа.

2. Тази наредба се прилага за научноизследователска 1 , опитно-конструкторска и технологична работа:

върху които се получават резултати, които са предмет на правна защита, но не са формализирани по предвидения от закона начин;
за които се получават резултати, които не подлежат на правна защита в съответствие с нормите на действащото законодателство.

4. Настоящият регламент не се прилага за разходите на организацията за разработване на природни ресурси (провеждане на геоложко проучване на недрата, проучване (допълнително проучване) на разработваните находища, подготвителна работа в добивната промишленост и др.), Разходите за подготовка и развитие на производството, нови организации, цехове, звена (разходи за стартиране), разходите за подготовка и развитие на производството на продукти, които не са предназначени за серийно и масово производство, както и разходите, свързани с подобряването на технологията и организация на производството, подобряване на качеството на продукта, промяна на дизайна на продукта и други експлоатационни свойства, извършвани по време на производствения (технологичен) процес.

II. Признаване на разходи за научноизследователска, развойна и технологична работа

размерът на разхода може да бъде определен и потвърден;
има документално потвърждение за изпълнението на работата (акт за приемане на извършената работа и др.);
използването на резултатите от работата за производствени и (или) управленски нужди ще доведе до бъдещи икономически ползи (доходи);
може да се демонстрира използването на резултатите от научноизследователска, развойна и технологична работа.

(Изменен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2006 г. № 116n)

III. Състав на разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа

Разходите за извършване на научноизследователска, развойна и технологична работа включват:

цената на материалните запаси и услугите на организации и лица на трети страни, използвани при изпълнението на тези работи;
разходите за заплати и други плащания на служителите, пряко заети при изпълнение на определената работа по трудов договор;
удръжки за социални нужди (включително единния социален данък);
цената на специално оборудване и специално оборудване, предназначено да се използва като обект на изпитване и изследване;
амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи, използвани при изпълнението на тези работи;
разходи за поддръжка и експлоатация на изследователско оборудване, инсталации и конструкции, други дълготрайни активи и друго имущество;
общи стопански разходи, ако са пряко свързани с изпълнението на тези работи;
други разходи, пряко свързани с изпълнението на изследователска, развойна и технологична работа, включително разходи за изпитване.

IV. Отписване на разходи за научноизследователска, развойна и технологична работа

10. Разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа подлежат на отписване към разходите за обичайни дейности от 1-во число на месеца, следващ месеца, в който е започнало действителното прилагане на резултатите, получени от изпълнението на определената работа в производството на продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за нуждите на управлението на организацията.

линеен начин;

метод за отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работи, услуги).

12. Отписването на разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа по линеен начин се извършва равномерно през приетия период.

13. При метода на отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работи, услуги), определянето на размера на разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа, които трябва да бъдат отписани през отчетния период, се основава на количествения показател за обема на продуктите (работи, услуги) през отчетния период и съотношението на общия размер на разходите за конкретна научноизследователска, развойна, технологична работа и целия прогнозен обем продукти (работи, услуги) за целия период на прилагане на резултатите от определена работа.

(параграфът е въведен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 16 май 2016 г. № 64n)

17. Като част от информацията относно счетоводната политика на организацията във финансовите отчети най-малко следната информация подлежи на оповестяване:

относно начините за отписване на разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа;

1 - За целите на тази наредба научноизследователската работа включва работа, свързана с изпълнението на научна (изследователска), научно-техническа дейност и експериментални разработки, определени с Федералния закон от 23 август 1996 г. № 127-ФЗ "За науката и държавната научна и техническа политика" (Сборник на законодателството на Руската федерация, 1996 г., № 35, чл. 4137; 1998 г., № 30 , член 36 07, № 51, член 6271; 2000, № 2, член 162; 2001, № 1 (част II), член 20).

линеен начин;
метод за отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работи, услуги).

15. В случай на прекратяване на използването на резултатите от конкретна научноизследователска, развойна или технологична работа в производството на продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за нуждите на управлението на организацията, както и когато стане очевидно, че в бъдеще няма да бъдат получени икономически ползи от използването на резултатите от тази работа, сумата на разходите за такава научноизследователска, развойна или технологична работа, която не е начислена като разходи за обичайни дейности, се отписва към други разходи на отчетния период като от датата на решението за прекратяване на използването на резултатите тази работа.

II. Признаване на разходи за научноизследователска, развойна и технологична работа

размерът на разхода може да бъде определен и потвърден;

има документално потвърждение за изпълнението на работата (акт за приемане на извършената работа и др.);

Ако поне едно от горните условия не е изпълнено, разходите на организацията, свързани с извършването на научноизследователска, развойна и технологична работа, се признават като други разходи на отчетния период.

III. Състав на разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа

Разходите за извършване на научноизследователска, развойна и технологична работа включват:

удръжки за социални нужди (включително единния социален данък);

цената на специално оборудване и специално оборудване, предназначено да се използва като обект на изпитване и изследване;

амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи, използвани при изпълнението на тези работи;

общи стопански разходи, ако са пряко свързани с изпълнението на тези работи;

други разходи, пряко свързани с изпълнението на научноизследователска, развойна и технологична работа, включително разходите за изпитване.

IV. Отписване на разходи за научноизследователска, развойна и технологична работа

линеен начин;

метод за отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работи, услуги).

13. При метода на отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работи, услуги) определянето на размера на разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа, които трябва да бъдат отписани през отчетния период, се извършва въз основа на количествения показател за обема на продуктите (работи, услуги) през отчетния период и съотношението на общата сума на разходите за конкретна научноизследователска, развойна, технологична работа и целия прогнозен обем продукти (работи, услуги) за целия период прилагане на резултатите от определена работа.

15. В случай на прекратяване на използването на резултатите от конкретна научноизследователска, развойна или технологична работа в производството на продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за нуждите на управлението на организацията, както и когато стане очевидно, че в бъдеще няма да бъдат получени икономически ползи от прилагането на резултатите от тази работа, сумата на разходите за такава научноизследователска, развойна или технологична работа, неотнесена към разходите за обичайни дейности, се отписва към други разходи на отчетния период като от датата на решението за прекратяване на използването на резултатите от тази работа.

относно начините за отписване на разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа;

при условията, приети от организацията за прилагане на резултатите от научноизследователската, развойната и технологичната работа.

______________________________

* За целите на този правилник научноизследователската работа включва работа, свързана с изпълнението на научни (изследователски), научно-технически дейности и експериментални разработки, определени с Федералния закон от 23 август 1996 г. N 127-FZ „За науката и държавната научна и техническа политика“ (Сборник на законодателството на Руската федерация, 1996, N 35, чл. 4137; 1998, N 30, чл. 3 607, N 51, чл.6271; 2000, N 2, чл.162; 2001, N 1 (част II), чл.20).