Заповед на Министерството на финансите Руска федерацияот 26 декември 2002 г. № 135n са одобрени „Насоки за счетоводствоспециални инструменти, специални приспособления, специално оборудване и специално облекло ”(по-нататък Насоки № 135n).

Настоящите указания обособяват отделна група активи, за които е предвиден специален ред за счетоводно отчитане и отнасяне на стойността им към разходите за производство и реализация на продукцията. Специалните активи включват:

Специални инструменти и специални устройства са технически средства с индивидуални (уникални) свойства и предназначени да осигурят условията за производство (пускане) на специфични видове продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги), включително:

инструменти;

печати;

форми;

форми;

ролки;

оборудване за модели;

запаси;

охладителни форми;

специално оборудване за плазмен шаблон;

други видове специални инструменти и специални устройства.

Те не се вземат предвид като специални инструменти и специални устройства, технически средства, предназначени за производството на стандартни видове продукти (работи, услуги).

Специално оборудване, средства на труда, многократно използвани в производството, които осигуряват условия за извършване на специфични (нестандартни) технологични операции, включително:

специално технологично оборудване (химическо, металообработващо, ковашко-пресово, термично, заваръчно, други видове специално технологично оборудване), използвано за извършване на нестандартни операции;

Апаратура и оборудване за контрол и изпитване (стендове, конзоли, макети на готови продукти, тестови съоръжения), предназначени за настройка, тестване на специфични продукти и доставката им до клиента (купувача);

реакторно оборудване;

оборудване за деваксинация;

други видове специално оборудване.

Не се считат за технологично оборудване за извършване на типични (стандартни) операции за механична, термична, галванична и друга обработка на детайли и продукти, стандартно изпитвателно оборудване за изпитване на закупени полуфабрикати, компоненти и материали, както и друго оборудване с общо предназначение. специално оборудване.

Специално облекло Лични предпазни средства за работници: специално облекло, специални обувки и предпазни средства, включително:

гащеризони;

костюми;

якета;

халати за баня;

къси кожени палта;

палта от овча кожа;

различни обувки;

ръкавици без ръкави;

противогази;

респиратори;

други видове специално облекло.

Параграф 8 от Методически указания № 135n установява, че конкретен списък от инструменти на труда, включени в състава на специални инструменти, специални устройства, специално оборудване и специално облекло, се определя от организацията въз основа на спецификата технологичен процесв индустрии и други сектори на икономиката.

Отчитането на гащеризоните трябва да се организира по начина, определен от Указания № 135n.

Разходите за гащеризони в съответствие с параграф 26 от Насоки № 135n се изплащат линеен начинвъз основа на полезния живот на работното облекло, предвиден в стандартните индустриални норми за безплатно издаване на специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства, както и в Правилата за осигуряване на служители със специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства , одобрен с Указ на Министерството на труда на Руската федерация от 18 декември 1998 г. № 51 (по-нататък Указ № 51).

В същото време, в съответствие с параграф 21 от Методически указания № 135n, е разрешено еднократно отписване на разходите за работно облекло, чийто експлоатационен живот според стандартите за издаване не надвишава 12 месеца. Следователно организацията трябва да бъде фиксирана счетоводна политикаметод за отписване на работно облекло с полезен живот по-малък от 12 месеца в счетоводната политика.

По отношение на специално оборудване (специални инструменти, специални приспособления, специално оборудване), организацията може да избере един от двата метода на отчитане:

1. Специалното оборудване се отчита по начина, предписан от Счетоводната наредба „Отчитане на дълготрайните активи“ RAS 6/01, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 26n от 30 март 2001 г. (наричана по-долу RAS 6 /01).

В съответствие с параграф 9 от Насоки № 135n, организацията може да организира отчитането на специални инструменти, специални устройства, специално оборудване по начина, предписан за отчитане на дълготрайни активи, в съответствие с PBU 6/01. Приложение този методсчетоводството трябва да бъде фиксирано в счетоводната политика на организацията.

Трябва да се отбележи, че воденето на записи на специално оборудване в съответствие с PBU 6/01 надвишава 12 месеца. Стойността на обекти със специално оборудване с полезен живот над една година се изплаща чрез амортизация по един от следните начини:

Линеен начин;

Метод на намаляващия баланс;

Чрез сумата от броя на годините полезен живот;

пропорционално на обема на производството.

Забележка!

Съгласно параграф 5 от PBU 6/01, обекти на специално оборудване, по отношение на които са изпълнени условията, предвидени в параграф 4 от PBU 6/01, и разходи в границите, установени от счетоводната политика на организацията, но не повече над 20 000 рубли на единица, могат да бъдат отразени в счетоводството и отчетността като част от материалните запаси (по-нататък инвентар) и съответно отписани към производствените разходи, когато бъдат пуснати в производство или експлоатация.

Специално оборудване с по-кратък полезен живот се взема предвид като част от инвентара.

От наша гледна точка само производствени организации, които имат малък набор от специално имущество, могат да вземат предвид специални активи като дълготрайни активи, тъй като те ще могат да водят такива записи без значително увеличение на разходите за труд. Тези организации, които имат значителен набор от специално имущество, в допълнение към рязкото увеличаване на сложността на счетоводните операции, с тази счетоводна опция ще се сблъскат с такъв проблем като определянето на полезния живот. Тъй като постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1 „За класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи“, просто липсва информация за повечето видове специална собственост.

2. Отчитането и отписването се извършва по начина, предписан от Методически указания № 135n.

Елементите на специално оборудване и гащеризони, независимо от тяхната стойност и полезен живот, се включват в краткотрайните активи и се отчитат по сметка 10 „Материали“, към която се включват подсметките „Специално оборудване и специално облекло на склад“ и „Специално оборудване и специално облекло в експлоатация“ се отварят. Артикулите се приемат за счетоводство по действителна себестойност, определена в съответствие със Счетоводната наредба „Отчитане на материалните запаси“ PBU 5/01, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 9 юни 2001 г. № 44n (по-нататък PBU 5 /01).

Стойността на специалното оборудване се изплаща по един от следните начини:

Пропорционално на обема на произведените продукти, този метод се препоръчва да се използва, ако обектите на специално оборудване зависят от количеството произведени продукти;

· линейно, ако физическата амортизация на обектите не е свързана с обема на продукцията;

· Разрешено е отписването на специално оборудване, използвано за изпълнение на индивидуални поръчки или в масово производство, директно в момента на предаване на обектите в експлоатация.

Трябва да се отбележи, че тази формулировка на клауза 25 от Насоки № 135n позволява да се отпише почти всеки обект на специално оборудване по време на въвеждане в експлоатация, тъй като ако обектът се използва не за индивидуална поръчка, а за извършване на нестандартни операции за достатъчно дълго време и за производство е достатъчно Голям бройпроизведени продукти, то може да се квалифицира като масово производство.

По този начин Насоки № 135n предлагат комбиниран метод за отчитане и отписване на специални активи, съчетавайки методите за отчитане и отписване, установени както за инвентара, така и за дълготрайните активи, и тази процедура се различава от общоприетата процедура.

От една страна, тези обекти ще бъдат отчетени по сметка 01 „Дълготрайни активи“, ако организацията, в съответствие с параграф 9 от Насоки № 135n, фиксира в счетоводната политика използването на PBU 6/01 за отчитане на специални активи, но те са в съответствие с параграф 5 от PBU 6 / 01 ще бъдат включени в оборотния капитал по сметка 10 "Материали", ако струват не повече от 20 000 рубли.

Моля, обърнете внимание, че PBU 6/01 позволява на организациите да използват друг лимит на разходите (по-малко от 20 000 рубли), за да класифицират актив като част от инвентара. По правило границата на разходите се определя въз основа на технологичните характеристики на производството. Използването на различен лимит на стойността, посочващ основателните причини за неговото установяване, също трябва да бъде отразено в счетоводната политика на организацията.

От друга страна, стойността им не се изплаща еднократно, дори ако по разходни показатели и полезен срок не подлежат на включване в имоти, машини и съоръжения или трябва да бъдат отписани при въвеждане в експлоатация. Освен това скъпите артикули, които според общите правила трябва да се отчитат като дълготрайни активи и да се отписват чрез амортизация, могат да бъдат отписани веднага след въвеждане в експлоатация, ако се използват за индивидуална поръчка или в масово производство.

При използване на този метод на счетоводно отчитане и отписване на специални активи ще има значителни несъответствия между счетоводните и данъчните счетоводни данни. За целите на данъчното счетоводство обектите се включват в амортизируемото имущество или в материалните разходи в съответствие с разпоредбите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу TC RF).

По този начин, за да се включат обекти в състава на амортизируемото имущество, трябва да бъдат изпълнени едновременно две условия: обектите трябва да имат полезен живот повече от 12 месеца и първоначална цена над 10 000 рубли. Ако обектите не отговарят на тези условия, тогава, съгласно параграф 3 от параграф 1 на член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тяхната цена се включва в състава на материалните разходи към момента на въвеждане в експлоатация.

Следователно са възможни ситуации, когато в данъчното счетоводство обектите не са включени в амортизируемото имущество (по време на използване или по първоначална цена) и тяхната цена е включена в разходите към момента на въвеждане в експлоатация, а в счетоводството тяхната цена няма да бъде изплатени наведнъж. Освен това за целите на данъчното счетоводство амортизацията се начислява само по два начина - линейно и нелинейно.

Нека представим под формата на таблица процедурата за отчитане и отписване на обекти съгласно правилата на PBU 6/01, съгласно правилата, установени с Методически указания № 135n и за целите на данъчното счетоводство.

Видове обекти	Счетоводство		данъчно счетоводство
		Насоки
Специално оборудване с полезен живот по-малко от 12 месеца и първоначална цена по-малко от 10 000 рубли	Включен в МПЗ;	Включен в МПЗ;
Специално оборудване с полезен живот по-малко от 12 месеца и първоначална цена над 10 000 рубли	Включен в МПЗ; Отписан в момента на прехвърляне към производството	Включен в МПЗ; Може да се отпише в момента на прехвърляне към производството (ако се използва за индивидуална поръчка или в масово производство)	Не се включва в амортизируемото имущество; Цената се включва в състава на материалните разходи в момента на прехвърляне към производството.
Специално оборудване с полезен живот над 12 месеца и първоначална цена под 10 000 рубли	Отписан в момента на прехвърляне към производството	Включен в МПЗ; Разходите не се изплащат наведнъж; Може да се отпише в момента на прехвърляне към производството (ако се използва за индивидуална поръчка или в масово производство)	Не се включва в амортизируемото имущество; Цената се включва в състава на материалните разходи в момента на прехвърляне към производството.
Специално оборудване с полезен живот над 12 месеца и първоначална цена над 10 000 рубли	Включено в имоти, машини и съоръжения Погасява се чрез амортизация	Включен в МПЗ; Разходите не се изплащат наведнъж; Може да се отпише в момента на прехвърляне към производството (ако се използва за индивидуална поръчка или в масово производство)
Гащеризони със срок на експлоатация по-малък от 12 месеца и първоначална цена по-малка от 10 000 рубли	Включен в МПЗ; Отписан в момента на прехвърляне към производството	Включен в МПЗ;	Не се включва в амортизируемото имущество; Цената се включва в състава на материалните разходи в момента на прехвърляне към производството.
Гащеризони със срок на експлоатация по-малко от 12 месеца и първоначална цена над 10 000 рубли	Включен в МПЗ; Отписан в момента на прехвърляне към производството	Включен в МПЗ; Разходите може да не бъдат платени наведнъж. Може да се отпише в момента на прехвърляне към производството	Не се включва в амортизируемото имущество; Цената се включва в състава на материалните разходи в момента на прехвърляне към производството.
Гащеризони със срок на експлоатация повече от 12 месеца и първоначална цена под 10 000 рубли	Включен в МПЗ; Отписан в момента на прехвърляне към производството	Включен в МПЗ; Цената не се заплаща наведнъж	Не се включва в амортизируемото имущество; Цената се включва в състава на материалните разходи в момента на прехвърляне към производството.
Гащеризони със срок на експлоатация над 12 месеца и първоначална цена над 10 000 рубли	Включени в дълготрайните активи; Цената се изплаща чрез амортизация	Включен в МПЗ; Цената не се заплаща наведнъж	Включени в амортизируемите имоти; Цената се изплаща чрез амортизация

* разглеждаме ситуация, при която в счетоводната политика за счетоводни цели лимитът за отписване на активи като част от инвентара е определен на 10 000 рубли.

Подобно на други MPZ, специално оборудване и гащеризони могат да влязат в организацията в резултат на следните операции:

покупка срещу заплащане;

Безплатен трансфер

· принос към Уставният капитал;

борсови операции;

производство от организацията;

по друг предвиден от закона начин.

Във всички горепосочени случаи специалните активи се приемат за счетоводно отчитане по тяхната действителна себестойност, която се определя като сбор от фактическите разходи за тяхното придобиване или производство по начина, предписан от Методическите указания за отчитане на материалните запаси, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 декември 2001 г. № 119n. Специално оборудване и гащеризони, които не принадлежат на организацията въз основа на собственост, трябва да се отчитат в задбалансова сметка, например 012 „Специално оборудване“ на цената, предвидена в договора.

Съгласно клауза 13 от Насоки № 135n специалното оборудване се отчита по сметка 10 „Материали“ на отделна подсметка „Специално оборудване и специално облекло на склад“.

Сметкоплан за отчитане на финансовите и икономическите дейности на организациите и инструкции за неговото използване, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n (по-нататък сметкоплан № 94n) счетоводство за счетоводство за получаване, наличност и движение на специални активи, намиращи се в складовете на организацията или на други места за съхранение, е предназначена подсметка 10-10 „Специално оборудване и специално облекло на склад“.

За отчитане на получаването и наличността на специални активи в експлоатация, сметкопланът № 94n използва подсметка 10-11 „Специално оборудване и специално облекло в експлоатация“. Кредитът на подсметка 10-11 отразява изплащането (прехвърлянето) на стойността на специалните активи към себестойността на продуктите (работите, услугите) в съответствие с дебита на сметките за отчитане на разходите и отписването на остатъчната стойност на обекти при преждевременното им пенсиониране в съответствие с дебита на сметка други приходи и разходи.

За по-пълно аналитично счетоводство за подсметки 10-10 и 10-11 организацията може да отвори подсметки от втори ред:

10-10-1 "Специално оборудване на склад";

10-10-2 "Специално облекло на склад";

10-11-1 "Специална техника в експлоатация";

10-11-2 "Специално облекло в експлоатация."

Операциите по получаване на предмети на специално оборудване и гащеризони, ако са закупени, се отразяват в дебитния запис на сметка 10 „Материали“ по съответните подсметки и кредит на сметки, 71 „Разплащания с отговорни лица“, 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори”.

Ако специално оборудване или гащеризони се произвеждат от организацията, тогава тяхната действителна цена се приема равна на сумата от действителните разходи за тяхното производство. Операциите по приемане за счетоводство на предмети на специално оборудване или гащеризони, направени самостоятелно, се отразяват в дебита на съответните подсметки към сметка 10 „Материали“ и кредита на сметки 21 „Полуфабрикати от собствено производство“ , 23 "Спомагателни производства".

След приключване на работата по производството на специално оборудване и гащеризони се съставя Акт за извършената работа. Примерен формуляр на Акта е даден в Приложението към Насоки № 135n, но организацията може самостоятелно да разработи формата на Акта.

Указания № 135n препоръчват използването на изискване-фактура и (или) фактура (стандартни междубраншови формуляри № М-11 и № М-15, одобрени с Постановление на Държавния комитет по статистика от 30 октомври 1997 г. № 71а „За одобрение на унифицирани форми на първична счетоводна документация за отчитане на труда и неговото заплащане, дълготрайни активи и нематериални активи, материали, малоценни и износващи се предмети, работа в капиталното строителство).

По време на приемане на специално оборудване и гащеризони в склада се издава разписка за получаване под формата № M-4.

Ако организацията използва PBU 6/01 за отчитане на специално оборудване, тогава движението на специално оборудване се отразява в сметка 01 „Дълготрайни активи“, а за документиране на движението се използват първични счетоводни документи, одобрени с Указа на държавната статистика Комитет на Руската федерация от 21 януари 2003 г. № 7 „За одобряване на унифицирани форми на първична счетоводна документация за отчитане на дълготрайни активи.

Параграф 15 от Насоки № 135n позволява използването на формуляри на първични счетоводни документи за движението на специално оборудване и гащеризони, които организацията може да разработи самостоятелно. При разработването на документ е необходимо да се вземе предвид изискването на параграф 13 от Наредбата за счетоводството и финансови отчетив Руската федерация, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34n, както и член 9 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ „За счетоводството“ , които установяват определени изисквания за изготвянето на документа. По-специално първично счетоводен документще бъде прието за осчетоводяване само ако съдържа следните задължителни реквизити:

· Заглавие на документа. Името съдържа съдържанието на бизнес транзакцията, която е предмет на счетоводство и счетоводителят на организацията не трябва да взема предвид документи с размито име или изобщо без име, както и да съставя такива документи сам. Унифицираните формуляри на първични счетоводни документи съдържат „Код на формуляра“, който е седемцифрен номер на документа според Общоруския класификатор на управленските дейности, който е отпечатан в горния десен ъгъл на документа. Самостоятелно разработеният документ може да не съдържа променливата „Код на формуляра“, но в случай на обработка на документи с помощта на компютърна технология е необходимо наличието на тази променлива и системата за кодиране се разработва от организацията независимо.

· дата на документа. Дата ви позволява да определите конкретната дата на бизнес транзакцията, посочена в името на документа или в самия документ. Датата се изписва с арабски цифри, както следва: първо се посочват денят и месецът, представени с две двойки цифри, разделени с точка, след това годината се посочва с четири цифри, например датата 10 септември 2006 г. ще бъде написана както следва: 09/10/2006.

· име на компания, от чието име е съставен документът, което ви позволява да определите дали документът принадлежи на определена организация.

· измерватели на бизнес транзакции във физическо и парично изражение. Най-общо в счетоводството се използват натурални, трудови и парични измерители. С помощта на натуралните измервателни уреди се получава информация за счетоводни обекти в натурално изражение, като мерки за дължина, тегло, площ, обем и др. С помощта на измерители на труда, използвани в комбинация с естествени, се определя количеството труд, изразходван за производството на продукти, работи и услуги, определят се такива показатели като производителността на труда, изпълнението на производствените стандарти. С помощта на измервателите на труда се изчисляват заплатите. Паричният метър е обобщаващ, той изразява всички показатели за финансовата и икономическата дейност на организацията.

· титли на лицаотговаря за изпълнението на стопанска сделка и коректността на нейното изпълнение. По правило конкретен служител на организацията извършва един или друг вид бизнес сделкивъз основа на установени описание на работатаи обозначение на длъжността на лицето, извършило операцията, служи за контрол на законосъобразността на операцията.

· лични подписи на посочените лица и техни преписи(включително случаи на създаване на документи с помощта на компютърна технология). При дешифрирането на подписа първо трябва да се поставят инициалите и едва след това фамилията, например: I.S. Петров. Ако няма лице, чийто подпис трябва да стои върху документа, вместо него документът може да бъде подписан от неговия заместник или лицето, действащо като отсъстващо лице, като не можете да подписвате документи с наклонена черта пред името на длъжността.

Списъкът на лицата, които имат право да подписват първични счетоводни документи, се одобрява от ръководителя на организацията в съгласие с главния счетоводител.

Трябва да се отбележи, че в В първичните счетоводни документи не се допуска факсимилно възпроизвеждане на подписи на лицаотговаря за правилното изпълнение на документите и извършването на бизнес операции.

В допълнение към задължителните реквизити в документа могат да бъдат въведени допълнителни реквизити, които не са задължителни, като номер на документа, адрес на организацията, основание за извършване на стопанската операция и други.

Самостоятелно създадените документи трябва да описват точно бизнес транзакциите, да предоставят на потребителите необходимата и надеждна информация, да са удобни за обработка и съхранение и да не дублират други първични документи.

Изисквания на главния счетоводител за документиране на стопанските операции и представяне в счетоводния отдел задължителни документии информация са задължителни за всички служители на организацията. Без подписа на главния счетоводител или упълномощено от него лице, парични и разплащателни документи, финансови и кредитни задължения се считат за невалидни и не трябва да се приемат за изпълнение.

Член 212 от Кодекса на труда на Руската федерация налага определени задължения на работодателите за осигуряване на безопасни условия и защита на труда на своите служители. По-специално, работодателят трябва да гарантира:

„Придобиване и издаване за собствена сметка на сертифицирани специални облекла, специални обувки и други лични предпазни средства, перилни и неутрализиращи средства в съответствие с установените стандарти на служители, заети на работа с вредни и (или) опасни условия на труд, както и на извършвана работа при специални температурни условия или свързани със замърсяване.

Член 17 от Федералния закон от 17 юли 1999 г. № 181-FZ „За основите на защитата на труда в Руската федерация“ установява, че личните предпазни средства за работниците, включително чуждестранните, трябва да отговарят на установените изисквания за защита на труда в Руската федерация и притежават сертификати за съответствие. Не се допуска закупуването и издаването на лични предпазни средства на служители, които нямат сертификат за съответствие.

Личните предпазни средства подлежат на задължително сертифициране в съответствие със следните документи:

Постановление на правителството на Руската федерация от 13 август 1997 г. № 1013 „За одобряване на списъка на стоките, подлежащи на задължително сертифициране, и списъка на работите и услугите, подлежащи на задължително сертифициране“;

Указ на Държавния стандарт на Руската федерация от 30 юли 2002 г. № 64 „За гамата от продукти и услуги (работи), подлежащи на задължителна сертификация, и гамата от продукти, чието съответствие може да бъде потвърдено с декларация на съответствие“;

Правилата за сертифициране на лични предпазни средства са установени с Указ на Държавния стандарт на Руската федерация от 19 юни 2000 г. № 34 „За одобрение и прилагане на Правилата за сертифициране на лични предпазни средства“.

При задължително сертифициране на лични предпазни средства, определете тяхното съответствие с изискванията на следното нормативни документи:

GOST или GOST R общ Технически изисквания;

GOST или GOST R за конкретен тип лични предпазни средства в съответствие с показателите, посочени в правилата.

Доброволното сертифициране установява съответствието на личните предпазни средства със стандарти от различни категории, спецификации, рецепти и други документи, посочени от заявителя.

Личните предпазни средства, за които са издадени сертификати за съответствие и лицензи за използване на знака за съответствие, трябва да бъдат маркирани със знака за съответствие. Маркировката се извършва от производителя или продавача по начини, които осигуряват ясно изображение на този знак, неговата устойчивост на външни въздействащи фактори, както и дълготрайност по време на определения експлоатационен живот или срок на годност на продукта. Знакът за съответствие се прилага върху лични предпазни средства и (или) подкрепяща документация. Знакът за съответствие може да се постави в непосредствена близост до търговската марка на производителя върху онези места на личните предпазни средства, които са подложени на минимално износване и където могат лесно да бъдат открити. Изпълнението на знака за съответствие трябва да е контрастиращо на фона на повърхността, върху която се нанася. Ако е невъзможно да се приложи знакът за съответствие директно върху личните предпазни средства, той трябва да се приложи върху етикети, етикети, опаковки, контейнери за еднократно връщане, както и придружаваща документация. Мястото на прилагане на знака за съответствие е посочено в лиценза за използване на знака за съответствие.

Гащеризоните трябва да се издават в съответствие с Правилата за осигуряване на служители със специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства, одобрени с Указ № 51.

Списъците на професиите, имената и нормите на издадените гащеризони се установяват със следните документи:

Указ на Министерството на труда на Руската федерация от 16 декември 1997 г. № 63 „За одобряване на стандартни индустриални норми за безплатно издаване на специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства на служителите“;

Указ на Министерството на труда на Руската федерация от 25 декември 1997 г. № 66 „За одобряване на стандартни индустриални норми за безплатно издаване на специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства на служителите“;

Указ на Министерството на труда на Руската федерация от 29 декември 1997 г. № 68 „За одобряване на стандартни индустриални норми за безплатно издаване на специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства на служителите“;

Указ на Министерството на труда на Руската федерация от 30 декември 1997 г. № 69 „За утвърждаване на стандартни норми за безплатно издаване на специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства на работници в междусекторни професии и длъжности във всички сектори на икономиката”;

Постановление на Министерството на труда на Руската федерация от 22 юли 1999 г. № 26 „За одобряване на стандартни индустриални норми за безплатно издаване на специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства за работниците в химическата промишленост“;

Указ на Министерството на труда на Руската федерация от 30 август 2000 г. № 63 „За одобряване на стандартни индустриални норми за безплатно издаване на специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства на банкови служители“;

редица други разпоредби.

Разработени са стандартни норми за издаване на гащеризони за следните отрасли и категории работници:

· Работници в производството на строителни материали, стъкларската и порцеланово-фаянсовата промишленост;

· Служители на гражданската авиация;

· Служители, заети със строителство, строително-монтажни и ремонтно-строителни работи;

· Служители на радиотехниката и електронното производство;

· Служители на корабостроителни и кораборемонтни организации;

· Служители на организации от хранително-вкусовата, месната и млечната промишленост;

· Служители на елеваторната, брашномелачната и фуражната промишленост;

· Служители железопътен транспорторганизации (железопътен вътрешнозаводски транспорт);

· Служители на станции и цехове за производство на генераторен газ;

Служители, които извършват наблюдения и работят по хидрометеорологичния режим заобикаляща среда;

Служители на парната енергия и енергетиката (с изключение на производството електрическа енергия);

· Служители на висши учебни заведения;

· Служители на културни организации;

· Служители, участващи в производството на музикални инструменти;

· Служители, участващи в производството на живачни термометри;

· Служители на организации на Държавния комитет на Руската федерация за държавни резерви;

· Постоянен и променлив състав на образователни и спортни организации на Руската отбранителна спортно-техническа организация (ROSTO).

Служителите са снабдени с лични предпазни средства, независимо от кой сектор на икономиката принадлежи производството, цеховете, участъците и видовете работа, както и независимо от формите на собственост на организациите и техните организационни и правни форми. Ако някоя професия не е посочена в съответните примерни индустриални стандарти, тогава на тези работници се издават лични предпазни средства в съответствие с моделните стандарти за безплатно издаване на специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства на работници в междусекторни професии и длъжности във всички сектори на икономиката, одобрени с постановление на Министерството на труда на Руската федерация от 30 декември 1997 г. № 69, при условие че тези професии са посочени в този документ.

Обръщаме вашето внимание на параграф 26 от Резолюция № 51. Горният параграф гласи, че работодателят трябва своевременно да извършва химическо чистене, измиване, ремонт, обеззаразяване, обеззаразяване, неутрализиране и обезпрашаване на специално облекло, както и ремонт, обеззаразяване, обеззаразяване и неутрализиране на специални обувки и други лични предпазни средства. За тези цели работодател може да издадеслужители 2 комплекта специални дрехи, предвидени от стандартите за моделна индустрия, с двойно износване.

Освен това трябва да се има предвид, че при издаването на топли гащеризони трябва да се ръководи от Постановлението на Министерството на труда на Руската федерация от 31 декември 1997 г. № 70 „За одобряване на нормите за безплатно издаване на топло специално облекло и топли специални обувки за работещите в климатични зони, общи за всички сектори на икономиката (с изключение на климатичните зони, предвидени специално в стандартните индустриални стандарти за безплатно издаване на специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства за морския транспорт работници; работници в гражданската авиация; работници, извършващи наблюдения и работа върху хидрометеорологичния режим на околната среда; постоянен и променлив състав на образователни и спортни организации на Руската отбранителна спортно-техническа организация (РОСТО)), който установява условията за носене на топли гащеризони в зависимост от климатичните зони. Униформа климатични зониза всички сектори на икономиката (с изключение на климатичните райони, специално предвидени в Примерните индустриални норми за безплатно издаване на специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства на работниците в морския транспорт; работниците в гражданската авиация; работниците, извършващи наблюдения и работа по хидрометеорологичен режим на околната среда; постоянен и променлив състав на образователни и спортни организации на Руската отбранителна спортно-техническа организация (ROSTO)), одобрен с постановление на Министерството на труда на Руската федерация от 31 декември 1997 г. №. 70.

Трябва да се обърне внимание на параграф 6 от Правилата за осигуряване на работници със специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства, одобрени с Резолюция № 51. Този параграф установява, че в случаите, когато личните предпазни средства не са посочени в моделните индустриални стандарти, те могат да бъдат издадени на служители въз основа на атестация на работните места, в зависимост от естеството на извършената работа, с период на износване до износване или като дежурни и могат да бъдат включени в колективни договори и споразумения.

Наредбата за процедурата за атестация на работните места по отношение на условията на труд е одобрена с постановление на Министерството на труда на Руската федерация от 14 март 1997 г. № 12. В съответствие с тази разпоредба всички налични работни места в организацията подлежат на сертифициране по отношение на условията на труд. При извършване на сертифициране се вземат предвид хигиенните критерии за оценка на условията на труд по отношение на вредността и опасността от факторите на производствената среда, тежестта и интензивността на производствения процес, стандартите на системата за безопасност на труда, санитарните правила и норми.

Времето за сертифициране се определя от организацията въз основа на промените в условията и естеството на работа, но най-малко веднъж на всеки 5 години от датата на последните измервания.

Пресертифицирането е задължително в следните случаи:

след подмяна на производствено оборудване;

след промяна на технологичния процес;

след реконструкция на средства колективна защита;

по искане на органите на Държавната експертиза по условията на труд на Руската федерация в случай на нарушения по време на сертифицирането на работните места по отношение на условията на труд.

За организиране и провеждане на сертифициране се издава заповед, в съответствие с която се създава сертификационна комисия, определят се сроковете и графикът за сертифицирането.

По правило измерването на параметрите на опасните и вредни производствени фактори, както и определянето на показателите за тежестта и интензивността на трудовия процес се извършват от лабораторните отдели на организацията. При липса на такива звена се включват центрове за държавен санитарен и епидемиологичен надзор, лаборатории на органите на Държавната експертиза по условията на труд на Руската федерация и други лаборатории, сертифицирани за правото да провеждат такива мероприятия.

При атестирането на работните места се извършва оценка на условията на труд, оценка на безопасността на оборудването и устройствата. Тук се взема предвид осигуреността на работещите с лични и колективни предпазни средства, както и ефективността на тези средства.

Въз основа на резултатите от сертифицирането на работните места за условия на труд се попълват следните документи:

списък на длъжностите и резултатите от тяхното сертифициране по отношение на условията на труд в звеното. Тази декларация включва информация за сертифицираните работни места и условията на труд на тях, броя на заетите в тези условия служители, осигуряването на техните лични предпазни средства;

обобщена ведомост на работните места и резултатите от тяхната атестация по отношение на условията на труд в организацията. Обобщената декларация посочва броя на работните места по структурни подразделения и организацията като цяло, броя на работните места, на които е извършено сертифициране, с разпределението им по клас условия на труд, броя на служителите, заети на работните места, на които е извършено сертифициране, информация за осигуряване на служители със средства за лична защита.

Резултатите от работата на атестационната комисия се документират в протокола за атестиране на работните места, към който са приложени:

атестационни карти за работни места по условия на труд;

декларации за работните места и резултатите от тяхното сертифициране по отношение на условията на труд в отделите;

обобщен лист на работните места и резултатите от тяхното сертифициране по отношение на условията на труд в организацията;

план за действие за подобряване и подобряване на условията на труд в организацията, който наред с други мерки предвижда използването на лични предпазни средства.

Документите за атестация на работните места по отношение на условията на труд са материали със строга отчетност и подлежат на съхранение. В „Списък на стандартните управленски документи, образувани в дейностите на организацията, с посочване на срока на съхранение“, одобрен от Федералния архив на 6 октомври 2000 г., параграф 332 гласи, че документите за атестация на работните места се съхраняват 5 години . Ръководителят на организацията отговаря за провеждането на сертифицирането.

По този начин, след атестиране на работните места, организацията има право да разработи свои собствени стандарти за осигуряване на служители с гащеризони, предпазни обувки и други лични предпазни средства и да ги въведе в действие със заповед на ръководителя.

Разходите на организацията за закупуване на гащеризони и други лични предпазни средства след сертифициране на работните места и изготвяне на всички необходими документи могат да бъдат взети предвид за целите на изчисляване на данъка върху дохода в съответствие с член 264, параграф 1, параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация като част от други разходи като разходи за осигуряване на нормални условия на труд и мерки за безопасност, предвидени от законодателството на Руската федерация.

В съответствие с член 221 от Кодекса на труда на Руската федерация:

При работа с вредни и (или) опасни условия на труд, както и при работа, извършвана при специални температурни условия или свързана със замърсяване, на служителите се издава безплатно сертифицирано специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства, както и пране и (или) средства за неутрализиране в съответствие със стандартните норми, установени по начина, определен от правителството на Руската федерация.

Работодателят има право, като вземе предвид мнението на избрания орган на първичния синдикална организацияили друг представителен орган на служителите и тяхното финансово и икономическо състояние, установяват норми за безплатно издаване на специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства на служителите, които подобряват в сравнение със стандартните норми защитата на служителите от вредни и (или ) опасни фактори, присъстващи на работното място, както и специални температурни условияили замърсяване.

Работодателят за своя сметка е длъжен в съответствие с установените норми да осигури навременното издаване на специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства, както и тяхното съхранение, пране, сушене, ремонт и подмяна.

Нормите за безплатно раздаване на промиващи и неутрализиращи средства на служителите, редът и условията за тяхното издаване са одобрени с постановление на Министерството на труда и социалното развитие на Руската федерация от 4 юли 2003 г. № 45 „За одобряване на нормите за безплатно раздаване на промиващи и неутрализиращи средства на служителите, реда и условията за тяхното издаване” (по-нататък Указ № 45).

От 6 октомври 2006 г. работодателят, като взема предвид становището на избрания орган на първичната синдикална организация или друг представителен орган на служителите и тяхното финансово състояние, има право да установява стандарти, които подобряват защитата на служителите в сравнение със стандарта стандарти.

Продуктите за измиване и обеззаразяване в съответствие с Указ № 45 включват сапун, защитен хидрофилен и хидрофобен крем за ръце, почистваща паста за ръце и регенериращ възстановяващ крем за ръце. Осигурен е сапун за работни места, свързани със замърсяването. При работи, свързани с трудноотмиваеми замърсявания, масла, греси, петролни продукти, лепила, битум, химикалидразнещо действие и други вещества, защитни, регенериращи и възстановяващи кремове, почистващи пасти за ръце.

По този начин от текста на този раздел следва, че работодателите са длъжни да предоставят на своите служители безплатни гащеризони и други лични предпазни средства в случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация.

Ако работодателят не направи това, инспекторите по труда могат да го глобят по време на проверката. Основанието за налагане на глоба е член 5.27 от Кодекса на Руската федерация за административните нарушения:

„1. Нарушаването на законодателството относно труда и защитата на труда води до налагане на административна глоба на длъжностни лица в размер от пет до петдесет пъти минималната работна заплата; за лица, които извършват предприемаческа дейност, без да образуват юридическо лице, от пет до петдесет пъти минималната заплата или административно спиране на дейността до деветдесет дни; На юридически лицаот триста до петстотин минимална работна заплата или административно спиране на дейност за срок до деветдесет дни.

2. Нарушаването на законодателството в областта на труда и защитата на труда от длъжностно лице, което преди това е било подложено на административно наказание за подобно административно нарушение, води до лишаване от права за период от една до три години.

Припомняме ви, че съгласно член 5 от Федералния закон от 19 юни 2000 г. № 82-FZ „За минималната работна заплата“ определянето на данъци, такси, глоби и други плащания, извършено в съответствие със законодателството на Руската федерация, в зависимост от минималната заплата, от 1 януари 2001 г. се прави на базата на базов размер, равен на 100 рубли. Така размерът на глобата варира от 500 до 5000 рубли за длъжностни лица и от 30 000 до 50 000 рубли за юридически лица.

Бих искал да отбележа, че ръководителят на организацията има право да вземе решение за издаване на допълнителни гащеризони на служителите, надвишаващи установените от закона норми. Освен това той може да осигури гащеризони за служители, чиито позиции не са предвидени в стандартни правила, както и да издава повече артикули работно облекло, отколкото е предписано от Министерството на труда на Руската федерация. Това е негово право. В счетоводството всички разходи за придобиване и издаване на работно облекло ще бъдат отразени в пълен размер. Но когато изчислява данъците, счетоводителят трябва да бъде внимателен: той може да вземе предвид само онези гащеризони, които „вписват“ в установените стандарти.

Както бе споменато по-горе, правилата за предоставяне на служители със специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства са одобрени с Резолюция № 51.

Съгласно параграф 5 от член 255 от глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за труд включват разходите за униформи и униформи, издадени на служителите в съответствие със законодателството на Руската федерация безплатно или продадени на служителите на намалени цени ( по отношение на разходите, които не са компенсирани от служителите), които остават за постоянно лично ползване от работниците. В същия ред се вземат предвид разходите за придобиване или производство на униформи и обувки от организацията, които показват принадлежността на служителите към тази организация.

По този начин, ако гащеризоните се издават на служител в съответствие със законодателството на Руската федерация и остават в негова лична постоянна употреба, тогава тези разходи трябва да се вземат предвид в позицията „Разходи за труд“.

Параграф 6 от Правилата, одобрени с Указ № 51, установява следното: ако личните предпазни средства не са посочени в стандартните индустриални стандарти, те могат да бъдат издадени на служителите от работодателя въз основа на атестация на работните места, в зависимост от естеството на полаганата работа, със срок на използване до изхабяване или като дежурство и може да се включва в колективни трудови договори и споразумения.

Ако работодателят издава униформи по собствена инициатива без сертифициране на работните места, тогава разходите, свързани със закупуването на униформи, могат да бъдат взети предвид като част от разходите за заплати. В този случай разходите ще бъдат взети предвид въз основа на параграф 25 от член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация "други видове разходи, направени в полза на служителя, предвидени в трудовия договор и (или) колективния трудов договор." В същото време издаването на униформи трябва да бъде фиксирано в трудовия и (или) колективния договор.

Когато предоставя на служителите униформи по собствена инициатива, работодателят трябва да обърне специално внимание на документацията, за да може да вземе предвид разходите за униформи като част от разходите за целите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Организациите трябва да разработят свои собствени стандарти за осигуряване на служители с униформи, ако няма съществуващи законодателни актове, и да ги въведат в сила с вътрешни административни документи, а именно заповед за организацията, според която организацията е длъжна да осигури конкретни служители (съгласно към списъка на длъжностите) с униформи, за да се създадат нормални условия за защита на труда и поддържане на единен стил или в колективен и (или) трудов договор да се определи задължението на работодателя да издава униформи.

Горните документи са необходими, за да може организацията да докаже, че разходите за униформено облекло на служителите са свързани с изпълнението на трудовите им задължения и са икономически обосновани.

Няколко думи за разходите за закупуване или производство на униформи и обувки от организацията, които показват принадлежността на служителите към тази организация.

Униформите и обувките трябва задължително да показват, че служителите принадлежат към тази организация, което трябва да бъде посочено в документите, свързани с нейното производство. Когато се определя принадлежността на дрехите към дадена организация, е невъзможно да се прекрачи границата с разходите за други видове реклама, например чрез установяване например на предназначението за определен кръг хора - посетители на офиса или чрез получаване на експерт мнение (производител на обувки или облекло), че тази информация не е реклама.

Тази точка е много важна от гледна точка на данъчното облагане.

„рекламна информация, разпространявана по какъвто и да е начин, под каквато и да е форма и с всякакви средства, насочена към неопределен кръг лица и целяща да привлече вниманието към обекта на рекламиране, да предизвика или поддържа интерес към него и да го популяризира на пазара.“

Специално оборудване и гащеризони се пускат в производство въз основа на следните документи:

изискване-фактура (образец No М-11);

товарителница (бланка No М-15);

лимитно-оградна карта (формуляр № М-8);

документи, разработени самостоятелно, при наличие на всички необходими подробности.

И ако специално оборудване и гащеризони се отчитат в съответствие с PBU 6/01 (като се вземе предвид лимитът от 20 000 рубли), тогава се прилагат формуляри за отчитане на дълготрайни активи.

Съгласно параграф 20 от Методически указания № 135n, специалните активи, прехвърлени в производството, се отчитат по сметка 10 „Материали“ на отделна подсметка „Специално оборудване и специално облекло в експлоатация“. За удобство на счетоводството, както отбелязахме по-горе, могат да бъдат открити отделни подсметки:

„Специална техника в експлоатация”;

„Гащеризони в експлоатация“.

Операциите за прехвърляне на обекти на специално оборудване и гащеризони към производството се отразяват в записа:

В съответствие с параграф 24 от Насоки № 135n разходите за специално оборудване могат да бъдат включени в себестойността на продукцията по един от начините, представени по-долу :

Методът за отписване на разходите пропорционално на обема на произведените продукти (работи, услуги);

по линеен начин.

Също така не забравяйте, че съгласно клауза 25 от Методически указания № 135n, цената на специалното оборудване, предназначено за индивидуални поръчки или използвано в масово производство, е разрешено да бъде напълно изплатено в момента на прехвърляне към производство (експлоатация) на съответно оборудване. Тоест, счетоводната политика на организацията трябва да фиксира разпоредбата, че цената на специалното оборудване, използвано за изпълнение на индивидуални поръчки или използвано в масовото производство, се изплаща наведнъж в момента на прехвърляне на определеното специално оборудване към производството.

Разходите, свързани с производството и продажбата на продукти в съответствие с параграф 5 от Счетоводната наредба „Разходи на организацията“ PBU 10/99 (по-нататък PBU 10/99), одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от май 6, 1999 г. № 33н, ще бъдат разноски за обикновени видоведейности.

Разходите за обичайни дейности, свързани с производството на продукти, извършването на работа, предоставянето на услуги, се отразяват в размера на действително извършените разходи по дебита на сметки за счетоводство на разходите и кредит на счетоводни сметки материални активи, сетълменти и други сметки.

Сега помислете за процедурата за отписване на специално оборудване за данъчни цели.

Съгласно член 254, параграф 1, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация материалните разходи включват по-специално разходите на данъкоплатеца за закупуване на инструменти, приспособления, инвентар, инструменти, лабораторно оборудване и друго имущество, което е не амортизируем имот. Цената на такъв имот се включва изцяло в състава на материалните разходи, тъй като е въведен в експлоатация.

Съгласно член 256, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, основните условия за класифициране на имущество като амортизируемо имущество са:

собствеността върху този имот от данъкоплатеца въз основа на собственост. Изключение прави наетото имущество, което е в баланса на лизингополучателя;

използване на имущество от данъкоплатец за генериране на доходи;

полезен живот над 12 месеца;

първоначалната цена е повече от 10 000 рубли.

Разходите за придобиване на амортизируем имот се приписват, вземат се предвид за данъчни цели чрез амортизация. Процедурата за изчисляване на амортизацията е предвидена в член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Но може да има и такава опция, когато стойността на имота надвишава 10 000 рубли, а експлоатационният живот не надвишава 12 месеца. В този случай едно от условията за класифициране на имуществото като амортизируемо имущество не е изпълнено, следователно неговата цена трябва да се вземе предвид за целите на данъка върху печалбата като част от материалните разходи, тъй като е въведена в експлоатация.

Амортизацията се разбира като постепенно прехвърляне на стойността на амортизируемата собственост върху произведения продукт, тъй като той се износва и остарява.

Процедурата за определяне на първоначалната стойност на амортизируемото имущество е установена от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в съответствие с който първоначалната цена на специално оборудване се определя като сумата от разходите за неговото придобиване, изграждане, производство , доставка и довеждането му до състояние, в което специално оборудване е годно за използване, с изключение на данък върху добавената стойност, разходи и акцизи, с изключение на случаите, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако амортизируемото имущество се получава от организацията безплатно, тогава, в съответствие с член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, неговата стойност се определя като сумата, на която това имущество се оценява в съответствие с параграф 8 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация (когато имуществото се получава безплатно, доходът се оценява въз основа на пазарни цени, определени като се вземат предвид разпоредбите на член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Дълготрайните активи, получени като вноска в уставния капитал, се приемат за данъчно счетоводство по остатъчната стойност на дълготрайния актив, определена съгласно данъчните регистри на прехвърлящата страна.

При приемане на обекти на специално оборудване за данъчно счетоводство е необходимо да се установи периодът на неговия полезен живот. Полезният живот е периодът, през който обектът служи за постигане на целите на дейността на данъкоплатеца и който се определя от него независимо към датата на въвеждане в експлоатация на този дълготраен актив в рамките на сроковете, определени от Класификацията на дълготрайните активи, одобрена с Указ на Правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1.

Общо десет амортизационни групи са предназначени за целите на данъчното счетоводство.

При приемане на амортизируем имот за счетоводство, организацията трябва да определи към коя амортизационна група принадлежи този обект в съответствие с Класификацията на дълготрайните активи. След определяне на амортизационната група организацията самостоятелно определя конкретен полезен живот (в месеци) в рамките на сроковете, предвидени за тази амортизационна група.

В случай, че амортизируемият имот не е посочен в нито една от амортизационните групи, установени от Класификацията на дълготрайните активи, данъкоплатецът определя полезния живот въз основа на препоръките на производителите или в съответствие с спецификации, което е установено от член 258, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В данъчното счетоводство могат да се използват само два метода на амортизация: линейна и нелинейна. При прилагането на всеки от тези методи размерът на амортизацията се определя за данъчни цели на месечна база в съответствие с нормата на амортизация, въз основа на полезния живот на обекта. Освен това амортизацията се начислява отделно за всеки амортизируем имот.

Данъкоплатецът е длъжен да прилага линейния метод на амортизация за сгради, конструкции и преносни устройства, които са включени в осма десета амортизационна група, независимо от периода на тяхното въвеждане в експлоатация. За други дълготрайни активи данъкоплатецът може да приложи някой от горните методи. Избраният от организацията метод не подлежи на промяна през целия период на амортизация за този амортизируем имот.

С линейния методразмерът на амортизацията по отношение на елемент от амортизируем имот се определя въз основа на първоначалната стойност или текущата (възстановителна) стойност (в случай на преоценка) на елемент от дълготрайни активи и нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на този артикул.

С нелинеен методамортизацията се начислява върху остатъчната стойност на амортизируемия имот. Процедурата за изчисляване на амортизацията се променя, след като остатъчната стойност на имота достигне 20% от първоначалната му стойност. В този случай остатъчната стойност на амортизируемия имот за целите на амортизацията се фиксира като базова стойност за по-нататъшно определяне на амортизационните разходи. За да се определи месечният размер на удръжките, базовата цена се разделя на броя на оставащите месеци до края на срока на използване на този обект.

Начисляването на амортизация на обект на амортизируемо имущество в съответствие с член 259, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация започва на 1-во число на месеца, следващ месеца, през който този обект е пуснат в експлоатация.

Начисляването на амортизация върху амортизируемо имущество се прекратява от 1-во число на месеца, следващ месеца, когато стойността на такъв обект е била напълно отписана или този обект е бил премахнат от амортизируемото имущество на данъкоплатеца по някаква причина (продажба, ликвидация и др. На).

Размерът на изплащането на разходите за специално оборудване в този случай се определя въз основа на естествения показател за обема на продуктите (работи, услуги) през отчетния период и съотношението на действителната цена на обекта на специално оборудване към прогнозната обем на продукцията (работи, услуги) за целия очакван полезен живот на този обект.

Тоест сумата, която трябва да бъде начислена в сметките за производствени разходи, се определя, както следва: количеството продукти, произведени през отчетния период, трябва да се умножи по цената на обекта на специално оборудване и да се раздели на прогнозното количество продукти, които ще бъдат произведени използвайки този обект.

Цената на обекта ще бъде напълно изплатена, когато се произведе цялото планирано количество продукти. В зависимост от изпълнението този период може да варира.

Насоки № 135n не казват в кой момент трябва да започне отписването на специално оборудване в счетоводството. Когато се използва методът на отписване пропорционално на обема на произведените продукти, ще бъде логично да се отпишат разходите за специално оборудване, като се започне от месеца, в който е започнало производството на продукти, използващи това специално оборудване.

Пример 1

За да произведе поръчка, организация А закупи през март специално оборудване (марки) на стойност 380 000 рубли (без данък върху добавената стойност (по-нататък ДДС)) и през същия месец прехвърли специалното оборудване в производство и започна да изпълнява поръчката. Организацията реши да отпише разходите за специално оборудване пропорционално на обема на произведените продукти. Планираната продукция е 25 000 бр.

Според условията на договора поръчката трябва да бъде изпълнена в рамките на 2 месеца, срокът на експлоатация на специалното оборудване е определен на 2 месеца.

Обемът на произведените продукти беше:

март 15 000 единици;

Април 10 000 единици.

012 "Специално оборудване".

В условия тази опцияНапример разходите за специално оборудване за счетоводни цели ще бъдат отписани в рамките на два месеца:

през март 228 000 рубли (15 000 х 380 000 / 25 000);

през април 152 000 рубли (10 000 х 380 000 / 25 000).

За целите на изчисляване на данъка върху дохода цената на специалното оборудване ще бъде изцяло включена в материалните разходи през месеца, когато специалното оборудване е пуснато в експлоатация, т.е. през март.

Има разлика между данните на счетоводството и данъчното счетоводство, тъй като както през март, така и през април в състава на разходите в счетоводството и данъчното счетоводство ще бъдат включени различни суми. В този случай организацията трябва да прилага Счетоводната наредба „Отчитане на сетълментите на данъка върху дохода“ PBU 18/02, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 ноември 2002 г. № 126n (наричана по-долу PBU 18/02) .

В този случай има облагаеми временни разликиотсрочен данък върху дохода, което води до увеличение на дължимия към бюджета данък върху дохода през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди.

Облагаемите временни разлики водят до факта, че през този отчетен период изчисленият данък върху счетоводна печалба, ще има повече данък върху дохода, изчислен в данъчното счетоводство.

За организациите, които използват метода на начисляване, възникването на облагаеми разлики най-често възниква, когато в счетоводството разходите се отчитат като разходи за няколко периода, а в данъчното счетоводство те се признават като разходи наведнъж. В нашия пример облагаемата временна разлика би била 152 000 RUB (380 000 RUB 228 000 RUB).

В следващия или следващите отчетни периоди, тъй като облагаемите временни разлики намаляват или напълно намаляват, т.е. когато разходите за специално оборудване се отписват като разходи, отсрочените данъчни пасиви ще намалеят или ще бъдат напълно погасени. Сумите, с които се намаляват отсрочените данъчни задължения, се отразяват в счетоводните записи в дебита на сметката за отсрочени данъчни активи в съответствие с дебита на сметката за разплащания по данъци и такси.

Кореспонденция по сметката		Сума, рубли
Дебит	Кредит
Март:
			Приети печати
			Прехвърлени печати от склад в цех
			Отразена по задбалансовата сметка цената на марките
			Отразена е сумата за погасяване на разходите за марки за първия месец (15 000 x 380 000 / 25 000)
			Формиран отсрочен данъчен пасив (152 000 x 24%)
Април:
			Отразена е сумата за погасяване на разходите за марки за втория месец (10 000 x 380 000 / 25 000)
			Отразено погасяване на отсрочен данъчен пасив (152 000 x 24%)

Ако счетоводната политика на организацията установява, че разходите за специално оборудване, използвано за изпълнение на индивидуални поръчки, се изплащат в момента на пускането му в производство, в условията на този пример няма да има разлика между счетоводните и данъчните счетоводни данни, тъй като разходите за специално оборудване както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство ще бъдат отписани през март.

Край на примера.

По този начин, с този метод, разходите за специално оборудване се отписват през периода, в който се използва. Сумата, която се отписва месечно, зависи от обема на произведените продукти, което отразява реалната картина в онези периоди, когато са произведени повече продукти и съответно оборудването е работило с по-голямо натоварване, амортизационните суми са по-големи. Това ви позволява да включите в себестойността на продукцията дял от цената на обектите, пряко свързани с този продукт.

Обърнете внимание, че в случай, че в съответствие с разпоредбите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация тези обекти трябва да бъдат включени в амортизируемия имот, амортизацията трябва да се начислява линейно или нелинейно върху полезният живот, определен в съответствие с Постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1 „За класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи“.

В тази връзка могат да възникнат временни разлики в счетоводството в съответствие с PBU 18/02.

Освен това тук си струва да обърнем внимание на читателя на следното. Доста често има ситуация, когато специално оборудване се използва не само при производството на нови продукти, но също така се използва, например, за производството на резервни части. В този случай организацията може да срещне трудности при определянето на базата за разпространение, тъй като използването на физически показатели тук едва ли е възможно поради тяхната несъвместимост. Следователно организацията трябва да избере друг показател, пропорционално на който ще бъдат разпределени разходите за специално оборудване, например интензивността на труда на извършената работа. Вярно е, че за тези цели е необходимо предварително да се изчисли размерът на изплащането на разходите за специално оборудване на час разходи за труд. По-нататъшното изчисление ще се извърши по обичайния начин.

Трябва да се отбележи, че към момента на прехвърляне на обектите на специално оборудване в експлоатация тяхната стойност е отразена в задбалансовата сметка, където ще бъде взета предвид до момента на физическото изхвърляне на обектите (продажба, безвъзмездно прехвърляне). , отписване като износени или друг метод за изхвърляне).

Клауза 28 от Насоки № 135n установява, че ако производството на продукти, за които се използва специално оборудване, е прекратено предсрочно и не е планирано да бъде възобновено, по-нататъшно изплащане на разходите не се извършва, а остатъчната стойност на специалното оборудването се отписва във финансовите резултати като оперативни разходи. Тази операция се отразява в счетоводното записване:

В този случай сумата за отписване на месечна база се определя въз основа на полезния живот на обекта. Тъй като Насоките не определят директно кой документ трябва да се следва при определяне на полезния живот на обекти със специално оборудване, от буквално четене на текста на инструкциите можем да заключим, че полезният живот може да бъде определен от организацията независимо въз основа на очаквания обем на производството или за прогнозния период, през който тези обекти ще бъдат използвани.

Вече отбелязахме, че Методически указания № 135n не установяват от кой период трябва да започне отписването на специално оборудване. Следователно организацията трябва да одобри един от възможни начиниотписвания:

започнете да отписвате разходите за специално оборудване от месеца на прехвърлянето му в експлоатация;

· започва отписването от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който специалното оборудване е прехвърлено в производството.

Пример 3

Организацията закупи обект със специално оборудване за 450 000 рубли (без ДДС). В счетоводството беше решено цената му да бъде отписана линейно. Срокът на предлаганото ползване на обекта е 2 години.

За целите на данъчното облагане на печалбите този обект на специално оборудване, в съответствие с Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи, се причислява към първата амортизационна група, която отчита всички нетрайни имоти с полезен живот 1 до 2 години включително. Организацията има полезен живот от 2 години.

Първоначалната цена на обекта на специално оборудване в данъчното счетоводство също е 450 000 рубли.

Сумата, която се дебитира месечно в сметките за производствени разходи, е: 450 000 рубли / 24 месеца = 18 750 рубли.

Край на примера.

По този начин, когато използвате линеен методцената на елементите на специално оборудване се прехвърля към производствените разходи равномерно през периода на тяхното използване.

Този метод е позволено да се използва само за тези елементи от специално оборудване, които се използват за индивидуални поръчки или в масово производство. Елементите на специално оборудване, отписани изцяло към момента на прехвърляне в експлоатация, трябва да се отчитат в задбалансова сметка до края на тяхната експлоатация и физическото им изхвърляне.

За целите на данъчното счетоводство оборудване, струващо повече от 10 000 рубли на единица и с полезен живот над 12 месеца (съгласно Постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1 „За класификацията на фиксираните активи, включени в амортизационни групи") трябва да бъдат включени в амортизируемото имущество. Амортизацията се начислява ежемесечно през целия живот на актива.

Пример 4

За изпълнение на поръчката през март е закупено оборудване на стойност 400 000 рубли. Оборудването е взето предвид като обект на специално оборудване и е въведено в експлоатация през същия месец. Тъй като това специално оборудване е закупено за изпълнение на една единствена поръчка, крайният срок за която изтича през септември, и впоследствие организацията не планира да произвежда подобни продукти, беше решено да се отпише изцяло цената на оборудването при прехвърлянето му в експлоатация .

Да предположим, че специалното оборудване съгласно Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационните групи, одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1, трябва да бъде включено във втората амортизационна група, която взема предвид собствеността с полезен живот над 2 години до 3 години включително. Организацията има полезен живот от 25 месеца. За целите на данъчното счетоводство специалното оборудване подлежи на амортизация, която започва на 1 април, т.е. от деня на месеца, следващ месеца, през който специалното оборудване е пуснато в производство. Месечна сумаамортизацията за данъчни цели ще бъде (400 000 рубли / 25 месеца = 16 000 рубли).

Тъй като цената на този обект на специално оборудване в счетоводството ще бъде отписана изцяло в момента на прехвърляне в производството, за целите на данъчното счетоводство ще бъде изплатена в рамките на 25 месеца, тъй като се начислява амортизация, ще има разлика между счетоводни и данъчни счетоводни данни. Разликите трябва да се отчитат с помощта на PBU 18/02.

В следващия или следващите отчетни периоди, когато сумата на приспадащите се временни разлики ще намалее, т.е., когато амортизацията се начислява в данъчното счетоводство, сумата на отсрочените данъчни активи също ще намалее съответно. Сумите, с които се намаляват отсрочените данъчни активи, трябва да бъдат отразени в кредита на счетоводната сметка на отсрочените данъчни активи в съответствие с дебита на сметката за уреждане на данъци и такси.

Работният сметкоплан предвижда използването на следните сметки и подсметки:

10-10-1 "Специално оборудване на склад";

10-11-1 "Специална техника в експлоатация";

012 "Специално оборудване".

Кореспонденция по сметката		Сума, рубли
Дебит	Кредит
През март
			Приема се специално оборудване
			Пуснато в експлоатация специално оборудване
			Отразени в задбалансовата сметка разходите за специално оборудване
			Отписани са разходите за специално оборудване
			Отразен отсрочен данъчен актив (400 000 x 24%)
Месечно от април до септември (по време на начисляването на амортизация в данъчното счетоводство)
			Отразено погасяване на отсрочен данъчен актив (16 000 x 24%)

От октомври организацията няма да може да вземе предвид разходите за амортизация на този обект на специално оборудване за данъчни цели.

В случай на освобождаване от обект на актив, за който е начислен отсрочен данъчен актив, сумата на начисления отсрочен актив се отписва в сметката за приходите и разходите със счетоводен запис в дебита на сметка 99 „Печалби и загуби“ и кредит на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи”.

При издаване на гащеризони на служители и при връщането им се правят записи в личните записи за издаване на лични предпазни средства. Формата на личната карта е одобрена с Указ № 51. Картата посочва името на издадените лични предпазни средства, тяхната цена, процента на валидност към момента на издаване, периода на износване.

Дрехи могат да бъдат върнати в следните случаи:

в края на периода на носене;

при уволнение на служител;

при прехвърляне на служител на друга работа, за която не е предвидено издаване на гащеризони.

Дежурни гащеризони могат да се издават на служителите за колективно ползване. Предоставя се за извършване на определена работа или се възлага на определени работни места и се предава от смяна на смяна. На отговорното лице се издава дежурно облекло и се записва в отделен картон с надпис "дежурен".

Въз основа на Примерните отраслови норми за издаване на работно облекло се определя срокът на годност на работното облекло, който се прилага при изписването му.

Гащеризони с полезен живот по-малък от 12 месеца могат да бъдат отписани веднага в момента на издаването им на служителите.

В съответствие с параграф 26 от Насоки № 135n, ако експлоатационният живот на гащеризоните надвишава 12 месеца, разходите му се изплащат линейно въз основа на полезния живот на специалното облекло, предвидено в стандартните индустриални норми за безплатно издаване на специални облекло, специални обувки и други лични предпазни средства защита, както и в Правилата за осигуряване на работници със специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства, одобрени с Резолюция № 51.

Съгласно параграф 5 от PBU 10/99 разходите за осигуряване на служители с гащеризони са включени в разходите за обичайни дейности. По-рано отбелязахме, че цената на гащеризоните се взема предвид в подсметка „Специално оборудване и специално облекло на склад“, открита към сметка 10 „Материали“, но за удобство е подсметка от втори ред „Гащеризони в склад" може да бъде отворен.

Съгласно Указания № 135n, организацията може да организира отчитането на специални инструменти, специални устройства и специално оборудване в съответствие с PBU 6/01, т.е. по начина, предписан за отчитане на дълготрайни активи. В писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 12 май 2003 г. № 16-00-14 / 159 се посочва, че подобна процедура може да бъде установена за предмети на специално облекло. Ако организацията се възползва от тази възможност, тогава счетоводството за специално облекло ще се води по сметка 01 „Дълготрайни активи“.

Въз основа на клауза 27 от Насоки № 135n, начисляването на изплащането на разходите за специално облекло в счетоводството се отразява в дебита на сметките за счетоводни разходи за производство и кредита на сметка 10 "Материали" подсметка "Специални оборудване и специално облекло в експлоатация", към която можете да откриете и подсметка от втори ред "Гащеризони в експлоатация". Ако гащеризоните се отчитат в съответствие с разпоредбите на PBU 6/01, тяхната цена ще бъде изплатена чрез амортизация.

За целите на изчисляването на данъка върху дохода амортизируемото имущество е имущество с полезен живот над 12 месеца и първоначална цена над 10 000 рубли, това следва от член 256, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По този начин, ако цената на един комплект гащеризони е по-малка от 10 000 рубли и полезният живот е по-малък от 12 месеца, тогава такива гащеризони няма да бъдат амортизируема собственост. Съгласно член 254, параграф 3, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите на организацията за закупуване на работно облекло, което не е амортизируема собственост, се включват в материалните разходи в пълния размер, тъй като са вложени в операция.

При отписване на работно облекло може да възникне ситуация, че разходите на организацията за работно облекло за счетоводни цели ще бъдат признати по време на експлоатационния му живот (ако е повече от 12 месеца), за целите на изчисляване на данъка върху дохода те ще бъдат признати като еднократна сума през месеца, в който работното облекло е пуснато в експлоатация, ако не са изпълнени условия, позволяващи да се вземе предвид гащеризона като част от амортизируемото имущество.

Ще има така наречената временна разлика, която в съответствие с параграф 8 от PBU 18/02 представлява приходи и разходи, които формират счетоводна печалба (загуба) в един отчетен период, а данъчната основа за данък върху дохода се формира в друг или други отчетни периоди. Ако приемем, че отчетен периодпродължава много повече от една година, тогава изобщо няма да има временни разлики, тъй като тези приходи или разходи ще бъдат взети предвид както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство.

В зависимост от влиянието, което временните разлики оказват върху облагаемия доход, те се делят на приспадащи се и облагаеми.

В този случай ще възникне облагаема временна разлика, която ще формира отсрочен данък върху дохода, водещ до увеличение на дължимия към бюджета данък върху дохода в периодите, следващи отчетния период. Тоест, в този отчетен период данъкът, изчислен върху счетоводната печалба, ще бъде повече от данъка върху дохода, изчислен в данъчното счетоводство.

Тази част от отсрочения данък върху дохода, която трябва да доведе до увеличение на данъка върху дохода, дължим в бюджета през следващите периоди, въз основа на параграф 15 от PBU 18/02, е отсрочен данъчен пасив. Отсроченият данъчен пасив се определя като произведение на облагаемата временна разлика и ставката на данъка върху дохода, установена от законодателството на Руската федерация към определена дата.

Съгласно параграф 18 от PBU 18/02 отсроченото данъчно задължение трябва да бъде отразено в счетоводството по кредита на сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“ в съответствие с дебита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“.

В следващия или следващите отчетни периоди, когато облагаемите временни разлики намаляват или напълно намаляват, отсрочените данъчни пасиви ще намаляват или ще бъдат напълно изплатени. Сумите, с които отсрочените данъчни задължения са намалени или напълно погасени през отчетния период, се отразяват в счетоводните записи в дебита на сметката за отсрочени данъчни задължения в съответствие с кредита на сметката за отчитане на данъци и такси.

В примера и ръкавиците, и якетата не са включени в амортизируемото имущество за целите на изчисляването на данъка върху дохода и тяхната цена е включена в материалните разходи наведнъж в момента на издаване на служителите.

За да отрази транзакциите по счетоводни сметки, организацията използва подсметки към сметката „материали“:

10-10-1 „Гащеризони в наличност”;

10-11-1 "Гащеризони в експлоатация".

Обмислете въпроса дали е необходимо да се начислява данък върху доходите на служителите върху разходите за издадени гащеризони и други лични предпазни средства лица(по-нататък данък върху доходите на физическите лица) и начисляват единен социален данък.

В съответствие с член 238, параграф 1, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, всички видове обезщетения, установени от законодателството на Руската федерация, законодателните актове на съставните образувания на Руската федерация, решенията на представителните органи на Руската федерация местното самоуправление на компенсационните плащания (в границите, установени в съответствие със законодателството на Руската федерация) не се облагат с единен социален данък, свързан с изпълнението на трудовите задължения от служителя, както и възстановяването на други разходи, в т.ч. разходи за повишаване на професионалното ниво на служителите.

По този начин разходите за гащеризони и други лични предпазни средства, издадени на служителите в рамките на установените норми, не се облагат с единен социален данък по общоприетия начин. Това се потвърждава и от писмо № 07-4-04/968-p464 от 5 юни 2001 г. на Министерството на данъците и таксите на Руската федерация.

Що се отнася до данъка върху доходите на физическите лица, подобно заключение може да се направи от член 217, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в съответствие с който всички видове компенсационни плащания, установени от действащото законодателство на Руската федерация, законодателни актове на Руската федерация съставни образувания на Руската федерация, решения на представителните органи на местното самоуправление (в рамките, установени със закон), свързани с изпълнението на трудовите задължения).

Ако гащеризони и други лични предпазни средства се издават на служители в повече от нормите, установени със закон, тогава данъкът върху доходите на физическите лица върху излишните суми в този случай трябва да бъде удържан. Това следва от член 210, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който:

„При определяне данъчна основавсички доходи на данъкоплатеца, получени от него както в пари, така и в натура, или правото на разпореждане, което е възникнало, както и доходите под формата на материална облага, определени в съответствие с член 212 от този кодекс, се взети предвид.

Размерът на доходите, получени в натура, се определя в съответствие с член 211, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

„Когато данъкоплатецът получава доходи от организации и индивидуални предприемачи в натура под формата на стоки (работи, услуги), друго имущество, данъчната основа се определя като стойността на тези стоки (работи, услуги) и друго имущество, изчислена върху на базата на техните цени, определени по начин, подобен на предвидения в член 40 от този кодекс.“

Единният социален данък в съответствие с член 236, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се начислява в този случай, тъй като разходите за издаване на работно облекло над нормата не се включват в разходите, които намаляват данъчната основа за данък върху дохода за отчетния период.

Съгласно параграф 30 от Методически указания № 135n, цената на артикул от специално оборудване, което е оттеглено или не се използва за производство на продукти, извършване на работа и предоставяне на услуги или за нуждите на управлението на организацията, подлежи на отписване от счетоводството.

Специално трябва да се отбележи, че окончателното изваждане от счетоводството на обекти на специално оборудване и гащеризони се извършва само при тяхното физическо изхвърляне, което трябва да бъде записано в съответните документи, удостоверения за изхвърляне, документи за продажба и др. До този момент тези обекти, дори ако тяхната цена е напълно отписана, трябва да се вземат предвид в задбалансова сметка.

Изхвърлянето на специално оборудване се извършва в следните случаи:

· продажби;

безвъзмездно прехвърляне (с изключение на договор за безвъзмездно ползване);

Отписвания при морално и физическо износване;

ликвидиране при аварии, природни бедствия и други извънредни ситуации;

· трансфери под формата на вноска в уставния (дялов) капитал на други организации.

Параграф 33 от Насоки № 135n установява, че приходите и разходите от отписване на специално оборудване и работно облекло се включват във финансовия резултат като оперативни приходи и разходи.

Ако обект на специално оборудване бъде отписан в резултат на продажбата му, тогава постъпленията от продажбата се приемат за счетоводство в размера, определен от страните в договора за покупко-продажба.

При продажба на специално оборудване организацията получава приходи. Съгласно параграф 7 от Счетоводната наредба „Приходи на организацията“ PBU 9/99, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 32n, такъв доход се класифицира като оперативен доход.

Съгласно параграф 11 от PBU 10/99 оперативните разходи на организацията включват по-специално разходи, свързани с продажбата, изхвърлянето и друго отписване на дълготрайни активи и други активи, различни от Пари(с изключение на валута), стоки, продукти.

Разходите включват остатъчната стойност на продавания актив, ако стойността му не е била отписана в даден момент, разходите за неговия демонтаж, транспортиране, опаковане и др. Работата, свързана с продажбата на специално оборудване, може да се извършва както от самата организация, така и от организации на трети страни. Ако участват организации на трети страни, цената на предоставените от тях услуги и извършената работа се отразява от организацията в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 91-2 „Други разходи“ и кредит на сметка 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители". Сумата на ДДС се записва в дебита на сметка 19 "Данък върху добавената стойност върху придобити ценности" в съответствие със сметката.

Параграф 14.1 от PBU 10/99 установява, че размерът на разходите, свързани с продажбата, изхвърлянето и друго отписване на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), стоки, продукти, се определя по начин, подобен на процедурата, предвидена в параграф 6 от PBU 10/99, т.е. приема се за счетоводство в размер, равен на размера на плащането в брой или под друга форма или на размера на дължимите сметки.

Приходите от продажбата на специално оборудване се отразяват в кредита на сметка 91 "Други приходи и разходи" на отделна подсметка 91-1 "Други приходи", а разходите, свързани с продажбата, се отразяват в дебита на сметката в подсметка 91-2 "Други разходи".

Операцията за продажба на обект на специално оборудване в съответствие с параграф 1 от член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация се признава за обект на данъчно облагане с данък върху добавената стойност, докато процедурата за определяне на данъчната основа за продажба на стоки (строителни работи, услуги) се определя от член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За целите на изчисляване на данъка върху дохода приходите от продажбата на имущество въз основа на член 249, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация се признават като доход от продажбата.

При определяне на дохода те изключват сумите на данъците, представени в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация от данъкоплатеца на купувача (купувача) на стоки (работи, услуги, права на собственост).

Пример 6

Организацията закупи комплект специално оборудване за изпълнение на поръчката. Цената на комплекта е 118 000 рубли (с ДДС 18 000 рубли). Срокът на експлоатация на оборудването е 6 месеца. Организацията реши да отпише разходите за специално оборудване наведнъж в момента на прехвърлянето му в производството. За целите на данъка върху печалбата цената на специалното оборудване се включва в материалните разходи в момента на пускане в експлоатация на специалното оборудване. След приключване на поръчката специалното оборудване е продадено, цената, установена от договора, е 94 400 рубли (включително ДДС 14 400 рубли).

Стойността на продаденото специално оборудване е дебитирана от задбалансовата сметка

За случаите, когато една организация използва широка гама от елементи на специално оборудване, раздел V от Методически указания № 135n предвижда възможност за интегрирано счетоводство, тоест счетоводството не се извършва за всеки конкретен артикул, а под формата на комплекти, които са групирани по видове произвеждани продукти. В този случай комплектите от специално оборудване за производството на определени видове продукти се формират от отделни артикули специално оборудване, които могат да бъдат закупени от организации на трети страни или произведени сами. На всеки комплект е присвоен код, който ви позволява да определите към кой продукт принадлежи. Ако специалното оборудване се произвежда самостоятелно, тогава в подразделенията, които го произвеждат, се отварят поръчки, чиито кодове отразяват принадлежността към конкретни продукти.

Комплект специално оборудване се взема предвид като самостоятелен обект без разбивка по отделни елементи. Действителната цена на комплекта се състои от действителните разходи за неговото производство или придобиването на отделните му компоненти и разходите, свързани с тяхното придобиване.

Цената на комплект специално оборудване е включена в производствените разходи по начина, предписан от Методически указания № 135n за отделни елементи на специално оборудване.

В случай на подмяна или ремонт на отделни компоненти, действителната цена на комплект специално оборудване не се променя. Разходите за ремонт и подмяна на части от комплекта се третират като разходи за неговия ремонт и поддръжка и са включени в разходите за обикновени дейности.

Пример 7

Организацията получи поръчка за производство на лодка. За изпълнение на поръчката беше сформиран набор от специално оборудване, за което бяха закупени инструменти на стойност 295 000 рубли (с ДДС 45 000 рубли). Освен това организацията произвежда специални устройства, чиито производствени разходи възлизат на 320 000 рубли.

Срокът за изпълнение на поръчката е 1,5 години.

За подмяна на износени части от специално оборудване бяха закупени инструменти на стойност 35 400 рубли (с ДДС 5 400 рубли).

В зависимост от начина на отписване на цената на комплекта са възможни два варианта.

За целите на данъка върху печалбата комплект специално оборудване се включва в амортизируемото имущество.

А) Организацията реши да отпише разходите за комплект специално оборудване по линеен начин през периода на неговото използване.

09 Отсрочени данъчни активи

Край на примера.

По-подробно с въпроси относно състава, счетоводните методи, получаването на специални активи, регистрацията първични документии осигуряване на служителите с лични предпазни средства, можете да намерите в книгата на авторите на CJSC "BKR-INTERCOM-AUDIT" "Инвентаризации".

Кореспонденция по сметката		Сума, рубли
Дебит	Кредит

Не е необичайно промишлените предприятия и строителните организации да се изправят пред факта, че е невъзможно да се извършат редица технологични операции, като се използват стандартни инструменти, приспособления или оборудване, предлагани на пазара. В този случай икономическите субекти са принудени да купуват или самостоятелно да произвеждат липсващите средства на труда. Спецификата на тези активи предполага някои специфики на тяхното счетоводно отчитане. Специално оборудване и специално оборудване от тях. И за тяхното отчитане са разработени отделни Указания за отчитане на специални инструменти, специални устройства, специално оборудване и (одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 26 декември 2002 г. N 135n).

По силата на клауза 2 от Насоките специални инструменти и специални устройства се признават за технически средства, които имат индивидуални (уникални) свойства и са предназначени да осигурят условията за производство (пускане) на специфични видове продукти (извършване на работа, осигуряване на услуги).
Съставът на специални инструменти и специални устройства включва: инструменти, шаблонно оборудване, припаси, охладителни форми, колби, специално оборудване за плазмени шаблони и др. В същото време техническите средства, предназначени за производство на стандартни видове продукти, работи не са считани за специални инструменти и специални устройства или услуги (клаузи 3, 4 от Насоките).
Съгласно същия параграф 2 от Насоките специалното оборудване се признава като средства за труд, които се използват повторно в производството, което осигурява условия за извършване на специфични (нестандартни) технологични операции.
Като специално оборудване се вземат предвид: специално технологично оборудване, използвано за извършване на нестандартни операции, оборудване за контрол и изпитване и оборудване (стендове, конзоли, модели на готови продукти, изпитвателни съоръжения), предназначени за настройка, изпитване на специфични продукти и доставката им до клиента (купувача) и други видове специално оборудване. Технологично оборудване за извършване на типични (стандартни) операции за механична, термична, галванична и друга обработка на детайли и продукти, стандартно изпитвателно оборудване за изпитване на закупени полуфабрикати, компоненти и материали, както и друго оборудване с общо предназначение (стр. стр. 5, 6 Насоки).

Следователно основната квалифицираща характеристика на специални инструменти, оборудване и приспособления (наричани по-долу специално оборудване) е, че активите имат уникални свойства. Единните технически средства и средствата на труда не са надарени с такъв знак.

Припомнете си, че унификацията в технологиите е редукция различни видовепродукти и средства за неговото производство до рационален минимум от стандартни размери, марки, форми, свойства и др. Основната цел на унификацията е премахване на неоправданото разнообразие от продукти с едно и също предназначение и тяхното разнообразие. съставни частии части, което води до възможното уеднаквяване на методите за тяхното производство, монтаж, изпитване и др.

Както можете да видите, донякъде е неправилно да се вземе предвид като специално оборудване обект, произведен в съответствие с GOST, и повечето от обектите, произведени в съответствие с TU. В същото време уникална тренировка или бормашина може да бъде разпозната като специален инструмент.

Разглежданите насоки дават на организациите право самостоятелно да определят конкретен списък от инструменти на труда, които се вземат предвид като част от специално оборудване, въз основа на характеристиките на технологичния процес (клауза 8). Но типичното оборудване във всеки случай не може да бъде признато за специално.

Актив: текущ или нетекущ?

Методическите инструкции предвиждат променливостта на метода за отчитане на специално оборудване:

• като част от (клауза 11 от Методическите указания) или
• като част от дълготрайни активи в съответствие със Счетоводната наредба „Отчитане на дълготрайните активи“ PBU 6/01 (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30.03.2001 г. N 26n) (клауза 9 от Насоките).

Следователно счетоводната политика на организацията за счетоводни цели трябва да отразява избора на метода за отчитане на специалното оборудване, както и да определи към коя категория собственост принадлежи специалното оборудване - материални запаси или дълготрайни активи.

Спомнете си, че даден актив се приема от организация за счетоводство като дълготраен актив, ако едновременно са изпълнени следните условия (клауза 4 PBU 6/01):

• обектът е предназначен за използване при производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за нуждите на управлението на организацията или за предоставяне от организацията срещу заплащане за временно притежаване и ползване или за временно ползване;
• предназначени за използване за дълъг период от време, т.е. период от повече от 12 месеца или нормален оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца;
• не се очаква да бъдат препродадени в бъдеще;
• в състояние да донесе икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще.

В същото време счетоводната политика на организацията определя критерия за разходите за класифициране на активите като дълготрайни активи (тази сума може да бъде определена в рамките на 40 000 рубли) (клауза 5 PBU 6/01).

От това, което е включено в специалното оборудване, най-близко до дълготрайните активи е специалното оборудване, което е подходящо както по цена, така и по време.

Отчитането на специално оборудване в съответствие с PBU 6/01 предполага необходимостта от поддържане на документооборот за неговото движение, като се използват първични счетоводни документи, използвани във връзка с дълготрайни активи.

За счетоводство през текущата година могат да се използват формуляри на първични счетоводни документи и счетоводни регистри, разработени самостоятелно от икономически субект. Формулярите на първични счетоводни документи, съдържащи се в албумите на унифицирани форми на първична счетоводна документация, не са задължителни за използване. В същото време използването им не е забранено. Във всеки случай формите на първичните счетоводни документи, които организацията възнамерява да използва за документиране на фактите от своя икономически живот, трябва да бъдат одобрени от ръководителя на този икономически субект (част 4 на член 9 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. N 402-FZ „За счетоводството“).

При използване на унифицирани форми на първични счетоводни документи за дълготрайни активи се използват следните формуляри (формулярите са одобрени с постановление на Държавния комитет по статистика на Русия от 21 януари 2003 г. N 7):

• актът за приемане и предаване на дълготрайни активи (с изключение на сгради, конструкции) (формуляр N OS-1);
• пътен лист за вътрешно движение на ДМА (формуляр N ОС-2);
• акт за отписване на обект на дълготрайни активи (с изключение на моторни превозни средства) (формуляр N OS-4).

Както бе споменато по-горе, едно от условията за признаване на актив като дълготраен актив е неговото предназначение за използване в производството на продукти. В същото време специално оборудване е предназначено да участва в производствения процес на нетипични продукти.

Липсата в Указанията на специални разпоредби, които разкриват характеристиките на отчитането на специално оборудване по начина, предписан за отчитане на дълготрайни активи, в допълнение към споменаването на възможността за поддържане на такова счетоводство, означава стриктно спазване на разпоредбите на PBU 6/01. Отчитането на специално оборудване в този случай няма да се различава по никакъв начин, включително при изчисляване на амортизацията, от отчитането на конвенционален дълготраен актив. В същото време методите за амортизация, предвидени от PBU 6/01, са по-фокусирани върху активи, които се използват в основната дейност, за производство на стандартни продукти, а не за еднократни нестандартни поръчки.

В полза на отказа да се вземе предвид специалното оборудване като част от дълготрайните активи, изискването за рационалност на счетоводството също говори (клауза 6 от Правилника за счетоводство „Счетоводна политика на организацията“ (PBU 1/2008), одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.10.2008 г. N 106n) . Отразяването на специално оборудване в дълготрайни активи ясно увеличава сложността на счетоводния процес, тъй като наборът от приспособления, инструменти и оборудване може да бъде значителен. И ще бъде доста проблематично да се вземе предвид всичко това като дълготрайни активи.

Със значителна гама от специално оборудване има възможност за голям разход в действителната му цена. И е напълно възможно за част от него тази стойност да бъде по-малка от разходния критерий, установен от организацията за класифициране на активите като дълготрайни активи. И това ще бъде последвано от необходимостта от отчитане на активи, които са идентични по предназначение по различни правила.

Въз основа на това, според нас, все още е логично специалното оборудване да се вземе предвид като част от текущите активи като материални запаси. Указанията също водят до това, тъй като са посветени на счетоводната процедура за конкретни активи като част от материалните запаси, а не дълготрайни активи.

Приемане за счетоводство

Специално оборудване в съответствие с клауза 11 от Насоките се приема за осчетоводяване по действителна цена. Посоченият параграф от Насоките предлага да се определи по начина, предписан за счетоводно отчитане на материалните запаси, посочен в Методическите указания за счетоводство отчитане на материалните запаси(одобрено със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. N 119n) (наричани по-нататък Указания за отчитане на материалните запаси).

Действителната цена на материалните запаси (клауза 16 от Насоките за счетоводно отчитане на материалните запаси):

• закупени срещу заплащане се определя като сума от действителните разходи на организацията за тяхното придобиване, без ДДС и други възстановими данъци;
• при производството им от самата организация - въз основа на реалните разходи, свързани с производството им.

Ако оборудването се произвежда от самата организация, тогава разходите за неговото производство предварително се групират в сметките за производствени разходи (23 „Спомагателно производство“, 20 „Основно производство“ и др.), След което се формира неговата цена. Действителната цена на специалното оборудване, произведено от самата организация, се определя по начина, установен за изчисляване на себестойността на съответните видове продукти.

Завършването на работата по производството на специално оборудване трябва да бъде потвърдено със сертификат за завършване на работата по неговото производство във формата, установена от организацията.

Преди да бъде пуснато в експлоатация, специалното оборудване, собственост на организацията, се отчита като част от текущите активи по сметка 10 „Материали“ на отделна подсметка (клауза 13 от Методическите инструкции).

Инструкциите за прилагане на сметкоплана за счетоводно отчитане на финансовите и икономическите дейности на организациите (одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n) препоръчват използването на подсметка 10-10 „Специално оборудване и специално облекло в запас" за тези цели. И е предназначен, съдейки по името, да отчита получаването, наличността и движението на специални инструменти, специални устройства, специално оборудване, разположени в складовете на организацията или на други места за съхранение.

Пример 1. Помощното подразделение на организацията направи специален стенд за тестване на технологиите на производствения процес. Материалните разходи за производството му възлизат на 45 700 рубли, разходите за труд - 22 500 рубли, застрахователните премии за задължителните видове застраховки - 6885 рубли, амортизационните отчисления - 2915 рубли.
Производството на специален щанд в счетоводството е придружено от следните публикации:
Дебит 23 Кредит 10

• 45 700 рубли. - отчитат се материалните разходи;

Дебит 23 Кредит 70

• 22 500 рубли. - отразени разходи за труд;

Дебит 23 Кредит 69

• 6885 рубли. - натрупани застрахователни премиипо задължителните видове застраховки;

Дебит 23 Кредит 02

• 2915 рубли. - начислена е амортизация за дълготрайни активи, използвани в производството на специално оборудване;

Дебит 10-10 Кредит 23

• 78 000 рубли. (45 700 + 22 500 + 6885 + 2915) - взема се предвид специална стойка.

Прехвърлянето на специално оборудване в производство (експлоатация) се отразява в счетоводството в дебита на сметка "Материали" и подсметка 11 "Специално оборудване и специално облекло в експлоатация", открита за нея в съответствие със сметка 10-10 (параграф 20 от Насоките). Според дебита на подсметка 10-11, както виждаме, се вземат предвид получаването и наличността на специални инструменти, специални устройства, специално оборудване в експлоатация.

Кредитът на подсметка 10-11 отразява изплащането (прехвърлянето) на цената на специален инструмент, специални приспособления, специално оборудване към себестойността на продуктите (работи, услуги) в съответствие с дебита на сметките за отчитане на разходите. При отписване на остатъчната стойност на специално оборудване в случай на предсрочното му пенсиониране, съответната сметка ще бъде дебит на сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 2 „Други разходи“.

Прехвърлянето на специално оборудване, произведено в организацията от производствени единици (цехове) в складовете на организацията (други места за съхранение), трябва да бъде документирано със съответните първични счетоводни документи.

Организациите, както бе споменато по-горе, тази година имат право да използват самостоятелно разработени форми на първични счетоводни документи, включително за движение на специално оборудване. В същото време тези формуляри трябва да съдържат задължителните данни, предвидени в част 2 на чл. 9 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. N 402-FZ „За счетоводството“. Ако организацията продължи да използва унифицирани форми на първични счетоводни документи, тогава при прехвърляне на специално оборудване, произведено в организацията, можете да използвате изискването за пътна бележка и (или) товарителница (формуляри N M-11 и N M-15, одобрени съответно с постановление на Държавния комитет по статистика на Русия от 30.10.1997 г. N 71а).

Приемането и осчетоводяването на входящо специално оборудване от складовете на организацията при използване на унифицирани форми на първична документация се съставят кредитно известиесъгласно формуляр N M-4 (одобрен с горепосоченото постановление на Goskomstat на Русия N 71a).

Разходи за обратно изкупуване

По-горе беше цитирано, че изплащането на разходите за специално оборудване в счетоводството се отразява в дебита на сметките за отчитане на производствените разходи и в кредита на сметки 10-11 (параграф 27 от Методическите инструкции). Разходите за специално оборудване в съответствие с параграф 24 от Насоките могат да бъдат изплатени:

• метод на отписване пропорционално на обема на продукцията или
• по линеен начин.

Първият от тях се препоръчва за тези видове специално оборудване, чийто полезен живот е пряко свързан с количеството произведени продукти (работи, услуги). Такова оборудване включва матрици, форми, ролки и др.

Предлага се линейният метод да се използва за онези видове специално оборудване, чието физическо износване не е пряко свързано с количеството произведени продукти (работи, услуги). Тази група включва оборудване за хелинг, шаблони, оборудване за контрол и изпитване и др.

Разходите за специално оборудване, предназначено за индивидуални поръчки, могат да бъдат напълно изплатени в момента на прехвърлянето му в производство (експлоатация) (клауза 25 от Методическите инструкции).

- пропорционално на обема на производството

Отписването на разходите за специално оборудване в този случай се извършва въз основа на естествения показател за обема на продуктите (работи, услуги) през отчетния период и съотношението на действителната му цена и прогнозния обем на производството на продукти (работи, услуги) за целия очакван полезен живот на това оборудване (клауза 24 от Методическите указания).

Пример 2. Организацията закупи специални устройства, използвани в производството на нестандартни продукти, на цена от 99 828 рубли, включително ДДС от 15 228 рубли. Специално оборудване е проектирано за производството на 3000 единици. нестандартни изделия, през отчетния период са произведени 120 бр. такива продукти.
Продукцията за отчетния период е 4% (120 единици : 3000 единици х 100%) от прогнозния обем на продукцията. Въз основа на това размерът на изплащането на разходите за оборудване за отчетния период е 3384 рубли. ((84 600 рубли х 4%), където 84 600 рубли (99 828 - 15 228) е действителната цена на специални устройства).
В счетоводството, придобиването на специално оборудване, осчетоводяването му в склада, прехвърлянето в експлоатация (подсметки 10-10 и 10-11 се използват за отчитане на специално оборудване, разположено в склада и пуснато в експлоатация) и частично отписване на неговото разходите се отразяват, както следва:
Дебит 10-10 Кредит 60

• 84 600 рубли - специално оборудване се кредитира в склада;

Дебит 19 Кредит 60

• 15 228 рубли - разпределен размер на ДДС, издаден от доставчика на специално оборудване;

Дебит 10-11 Кредит 10-10

• 84 600 рубли - специално оборудване беше прехвърлено в производството;

Дебит 20 Кредит 10-11

• 3384 рубли. - част от стойността на специалното оборудване е изкупена.

Разгледаният метод дава възможност най-обективно да се отпишат разходите за специално оборудване въз основа на количеството произведени нестандартни продукти. Но не винаги е възможно да се използва поради липсата на данни за броя на нестандартните продукти, предназначени за пускане.

- по линеен път

Отписване на цената на специално оборудване, когато се използва линеен начинсе извършва въз основа на действителната му себестойност и нормата, изчислена от полезния му живот (клауза 24 от Методическите указания).

В разглежданите насоки, за разлика от PBU 6/01, според който амортизацията на обект от дълготрайни активи се начислява от месеца, следващ месеца на въвеждането му в експлоатация (клауза 21 PBU 6/01), няма специална разпоредба относно началото на отписването на цената на оборудването. Следователно организацията има право да реши сама от кой момент ще изплати разходите за специално оборудване - от месеца (момента) на прехвърлянето му в експлоатация, от следващия месец.

При тази опция за отписване е необходимо да се установи полезният живот на инструменталната екипировка. Но специалното оборудване понякога е толкова специфично, че не е лесно да се определи този период за него.

Възможно е, разбира се, да се съсредоточи върху полезния живот на оборудване, подобно на специално оборудване, посочено:

• в Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационните групи, използвани при данъчното облагане (одобрена с постановление на правителството на Руската федерация), или
• в използваните по-рано Единни норми на амортизация за пълното възстановяване на дълготрайните активи (одобрени с Постановление на Министерския съвет на СССР от 22.10.1990 г. N 1072).

Но директното им прилагане според нас не е толкова правилно, тъй като полезният живот, даден в тези документи, е установен въз основа на двусменна работа на дълготрайните активи (Писмо на Министерството на икономическото развитие на Русия от 20 март , 2007 N D19-284, параграф 1 от бележките към Общите правила).

Ето защо, когато определя полезния живот на специалното оборудване, организацията трябва преди всичко да вземе предвид препоръките на техническите специалисти, които оценяват очаквания му експлоатационен живот.

Пример 3. Ще използваме условията на пример 2 с уточнението, че специалните устройства започнаха да се използват в производството на нестандартни продукти от 3 септември 2013 г. Този нестандартен продукт се очаква да бъде произведен преди края на 2014 г., броят единици произведена продукция за този период не може да се установи.
Нетипичните продукти ще бъдат произведени в рамките на 485 дни. (28 + 31 + 30 + 31 + 365, където 28, 31, 30, 31 и 365 са броят на календарните дни на пускане на продукта през септември, октомври, ноември, декември 2013 г. и 2014 г.). Въз основа на това е установен полезният живот на специалното оборудване.
Тогава през септември организацията може да отпише част от стойността си - 4884,12 рубли. (84 600 рубли : 485 дни x 28 дни):
Дебит 20 Кредит 10-11

• 4884,12 рубли - част от стойността на специалното оборудване е изкупена.

Тази публикация ще се използва ежемесечно до декември 2014 г. включително с малко по-различни цифрови показатели: 5232,99 рубли. (84 600 рубли / 485 дни х 30 дни) - в месеци с 30 календарни дни, 5407,42 рубли. (84 600 рубли / 485 дни х 31 дни) - в месеци с 31 календарни дни, през февруари 2014 г. цифровият индикатор ще се повтори.

В много отрасли на промишленото производство се използват специални инструменти, специални приспособления и специално оборудване за производство на продукти и извършване на специфични технологични операции. Изброените активи са разпределени от счетоводното законодателство към специален вид активи - специално оборудване, което се отчита като част от оборотния капитал на организацията.

В този раздел ще разгледаме: състава на специалното оборудване, процедурата за отразяването му в счетоводството на организацията, както и процедурата за документиране на движението на специално оборудване в организацията.

Към специално оборудваневключват многократно използвани средства на труда в производството, които осигуряват условия за извършване на специфични (нестандартни) технологични операции.

Към специални устройства и инструментивключват технически средства, които имат индивидуални (уникални) свойства и са предназначени за производство (пускане) на специфични видове продукти.

Специалното оборудване се приема за счетоводство по начина, предписан за отчитане на материалните запаси.

Спомнете си, че процедурата за отразяване на материалните запаси в счетоводството на организацията се регулира от:

Регламент за счетоводството "Отчитане на материалните запаси" PBU 5/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 9 юни 2001 г. N 44n;

Указания за отчитане на материалните запаси, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. N 119n.

Съгласно Сметкоплана за отчитане на финансово-икономическите дейности на организациите и Инструкциите за неговото прилагане, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n, специалното оборудване се отчита като част от материалните запаси, преди се въвежда в експлоатация, се отчита като част от текущите активи по сметка 10 "Материали".

10-10 "Специално оборудване и специално облекло на склад";

10-11 "Специално оборудване и специално облекло в експлоатация".

Подсметка 10-10 „Специално оборудване и специално облекло на склад“ е предназначена за отчитане на получаването, наличността и движението на специално оборудване, намиращо се в складовете на организацията или на други места за съхранение. Подсметка 10-11 „Специално оборудване и специално облекло в експлоатация“ отчита получаването и наличността на изброеното специално оборудване в експлоатация (при производството на продукти, извършването на работа, предоставянето на услуги, за нуждите на управлението на организация).

При организиране на движението на специално оборудване в счетоводството организацията трябва да се ръководи от Указанията за отчитане на специални инструменти, специални устройства, специално оборудване и специално облекло, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 26 декември 2002 г. N 135n (по-нататък - Указания N 135n).

В съответствие с клауза 2 от Насоки N 135n, следните се приемат за счетоводство като тези активи:

Като специален инструмент и специални устройства - технически средства с индивидуални (уникални) свойства, предназначени да осигурят условията за производство (пускане) на специфични видове продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги). Специални инструменти и специални устройства включват матрици, форми, валцуващи ролки, оборудване за моделиране, щампи, охладителни форми и други видове специални инструменти и устройства;

Като специално оборудване - средствата на труда, които се използват повторно в производството, осигурявайки условия за извършване на специфични (нестандартни) технологични операции.

Списъкът на оборудването, считано за специално оборудване, е даден в точка 5 от Указания N 135n.

Забележка! Параграфи 4 и 6 от Насоки N 135n установиха, че техническите средства, предназначени за производството на стандартни видове продукти (работи, услуги), не се вземат предвид като специални инструменти, специални устройства и специално оборудване.

Списъкът на средствата за труд, които ще бъдат взети предвид като част от специални активи, организацията трябва да определи самостоятелно, като вземе предвид особеностите на технологичния процес в отраслите и други сектори на икономиката.

Основата за отразяване на стопанска операция в счетоводството на организацията са първични счетоводни документи, т.е. подкрепящи документи, които съставят всички бизнес операции, извършени от организацията, както е установено в чл. 9 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129-FZ „За счетоводството“.

Първичните счетоводни документи се приемат за счетоводство, при условие че са съставени съгласно формулярите, съдържащи се в албумите на унифицирани форми на първична счетоводна документация.

Както беше отбелязано по-горе, специалното оборудване се осчетоводява по начина, предписан за отчитане на материалните запаси. Следователно за документиране трябва да се използват първични документи, чиито унифицирани форми са одобрени с Постановление на Държавния комстат на Русия от 30 октомври 1997 г. N 71a „За утвърждаване на унифицирани форми на първична счетоводна документация за отчитане на труда и неговото заплащане , дълготрайни активи и нематериални активи, материали, малоценни и износващи се предмети, работи в капиталното строителство" (наричано по-долу Резолюция на Държавния комитет по статистика на Русия N 71а).

Получаване на специално оборудване

Специално оборудване може да бъде закупено срещу заплащане, получено безплатно, внесено в уставния капитал на организацията, произведено в самата организация, ако организацията има звено, което произвежда специално оборудване.

Най-често срещаните начини за получаване на специално оборудване са закупуване срещу заплащане и самостоятелно производство.

При получаване на специално оборудване, закупено срещу заплащане, лицето, което ще го получи, трябва да издаде пълномощно в една от следните форми:

Пълномощно (образец N M-2);

Пълномощно (формуляр N M-2a).

Унифицираните форми на горепосочените пълномощни са одобрени с Указ на Държавния комитет по статистика на Русия N 71a и се различават един от друг само по наличието на копче на пълномощно.

Такива пълномощни се изготвят в един екземпляр от счетоводителя, отговорен за отчитането на пълномощните, и се издават на получателя срещу разписка.

При получаване на специално оборудване в склада на организацията е необходимо да се състави заповед за получаване (формуляр N M-4). Заповедта за получаване се съставя в един екземпляр в деня на получаване на специалното оборудване от материално отговорното лице на склада.

Параграф 49 от Насоки N 135n също предлага различна процедура за получаване на специално оборудване в склада, която се състои в това, че върху документите на доставчика се поставя печат, съдържащ подробностите на поръчката за получаване. Такъв печат се приравнява на разписка и в този случай не е необходимо да се съставя разписка.

Приемането на специално оборудване, направено в самата организация, се обработва по различен начин. Завършването на работата по производството на специално оборудване се потвърждава от акт за извършена работа, чиято препоръчителна форма е дадена в Приложението към Указанията N 135n.

В допълнение към акта за извършена работа се съставя един от следните документи за получаване:

Фактура за освобождаване на материали отстрани (формуляр N M-15).

Използването на такива унифицирани формуляри се препоръчва в клауза 15 от Насоки N 135n.

Горните формуляри се съставят в три екземпляра от финансово отговорното лице на звеното, което е произвело специалното оборудване. Първото копие се прехвърля в счетоводния отдел, където се взема предвид специалното оборудване и се отписват разходите за неговото производство. Вторият екземпляр се прехвърля със специално оборудване в склада, третият остава в производствения цех.

При получаване на специално оборудване в склада, финансово отговорното лице въз основа на копие от документа, получен от производителя, съставя един екземпляр от заповедта за получаване на формуляр N M-4.

В допълнение, получаването на специално оборудване се отразява в материалната счетоводна карта (формуляр N M-17), която се използва за записване на движението на материални активи в склада.

В някои случаи произведеното специално оборудване не се доставя в склада, а се прехвърля директно в звената, където ще се използва. Въпреки този ред на движение на специално оборудване, както в счетоводството, така и в складовото счетоводство, то се отразява като получено в склада.

Пускане на специално оборудване в производството

За пускане на специално оборудване в производство в съответствие с клауза 19 от Указания N 135n могат да се използват следните първични документи:

Изискване - товарителница (формуляр N M-11);

Товарителница (формуляр N М-15);

Лимитна оградна карта (формуляр N M-8).

Първият от двата посочени формуляра се съставя в два екземпляра от материално отговорното лице на склада. Въз основа на първия екземпляр складът отписва специалното оборудване, въз основа на втория екземпляр получателят взема предвид специалното оборудване.

В зависимост от вида на специалното оборудване, като правило това се отнася за специални инструменти, организациите определят нормите за издаването им на производство, но в необходимите случаи се допуска излишен отпуск.

За да се регистрира освобождаването на специални активи, систематично използвани при производството на продукти, се използва лимитна карта (формуляр N M-8), която се издава в два екземпляра за всеки елемент от специално оборудване. Единият екземпляр от картата се предава в склада, а другият - в звеното, приемащо специалното оборудване.

Издаването на специално оборудване от склада се отразява в материалната счетоводна карта формуляр N M-17. Характеристиките на пускането в производството на специални инструменти и специални устройства са установени от разд. 3 Насоки N 135n.

Изхвърляне на специално оборудване

Изхвърлянето на специално оборудване се извършва в следните случаи:

продажби;

Безплатни преводи (с изключение на договор за безвъзмездно ползване);

Отписвания в случай на морално или физическо влошаване;

Ликвидиране при аварии, природни бедствия и други извънредни ситуации;

Трансфери под формата на вноска в уставния (дялов) капитал на други организации.

В случай на продажба на специално оборудване, което е било в експлоатация, въз основа на договора за продажба, сключен от страните, се съставя фактура за освобождаване на материали на страната (формуляр N M-15).

Товарният лист за освобождаване на материали отстрани се използва не само при прехвърляне на самостоятелно изработено специално оборудване в склада от производствената единица, при прехвърлянето му от склада в експлоатация, но и при продажба на специално оборудване.

Ако капацитетът на подразделението, което произвежда специално оборудване, позволява да се организира производството му по поръчка на трети страни, тогава такова специално оборудване ще бъде отчетено от организацията по сметка 43 „Готови продукти“.

Продажбата на специално оборудване, предназначено за продажба, се издава с товарителница (формуляр N TORG-12). Единната форма на този документ е одобрена с постановление на Държавния комитет по статистика на Русия от 25 декември 1998 г. N 132 „За утвърждаване на унифицирани форми на първична счетоводна документация за отчитане на търговските операции“.

Когато организацията прехвърля безплатно специално оборудване, ако стойността му надвишава три хиляди рубли, е необходимо да се сключи споразумение, по-специално споразумение за дарение, което следва от чл. 574 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Договорът за дарение е основата за изготвяне на акт за приемане и предаване на специално оборудване. Няма унифицирана форма на акта, поради което е необходимо да разработите формата на този документ самостоятелно, като спазвате необходимите подробности, предвидени в чл. 9 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129-FZ „За счетоводството“.

В случай на морално или физическо влошаване, както и в резултат на ликвидация в случай на аварии, природни бедствия и други извънредни ситуации, специалното оборудване се извежда от експлоатация и решението за извеждане от експлоатация се взема от работната инвентаризационна комисия. Такива комисии се създават, като правило, в производствени организации, където се използва широка гама от различни специални инструменти, приспособления и оборудване.

Ако комисията реши да отпише специалното оборудване, тогава се съставя акт за отписване на обекти на специално оборудване. Съгласно клауза 36 от Насоки N 135n, за тези цели можете да използвате:

- "Актът за изхвърляне на малоценни и износващи се вещи" (формуляр N MB-4);

- "Акт за отписване на малоценни и износващи се предмети" (формуляр N MB-8).

В допълнение към горните форми на актове, организацията може да използва и самостоятелно разработени форми на документи, които отчитат специфичните производствени условия. В същото време трябва да се има предвид, че независимо разработените документи трябва да съдържат задължителните данни, изброени в чл. 9 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129-FZ „За счетоводството“.

Параграф 9 от Насоки N 135n установява, че организацията може да организира отчитането на специални инструменти, специални устройства, специално оборудване по начина, предписан за отчитане на дълготрайни активи.

При генериране на информация за дълготрайни активи на организация е необходимо да се ръководи от Счетоводната наредба „Отчитане на дълготрайните активи“ PBU 6/01, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. N 26n (по-нататък - PBU 6/01).

Както е установено в параграф 4 от PBU 6/01, активът се приема за счетоводство като дълготраен актив, ако едновременно са изпълнени следните условия:

Обектът е предназначен за използване при производството на продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги, за нуждите на управлението на организацията или за предоставяне от организацията срещу заплащане за временно притежаване и ползване или за временно ползване);

Артикулът е предназначен да се използва за дълъг период от време (т.е. период от повече от 12 месеца или нормален оперативен цикъл, ако е повече от 12 месеца);

Организацията не поема последваща препродажба на този обект;

Обектът е в състояние да донесе икономически ползи (доходи) на организацията в бъдеще.

Ако специалното оборудване, получено или произведено от организацията, отговаря на изброените условия, тогава организацията може да го вземе предвид като част от дълготрайни активи и да го отрази в сметка 01 „Дълготрайни активи“ на отделна подсметка.

Организацията трябва да фиксира избраната процедура в заповедта за счетоводната политика.

При този метод на отчитане на специално оборудване е необходимо да се прилагат първични счетоводни документи за отчитане на дълготрайни активи, чиито унифицирани форми са одобрени с Указ на Държавния комитет по статистика на Русия от 21 януари 2003 г. N 7 „За одобрение на унифицирани форми на първична счетоводна документация за отчитане на дълготрайните активи."

Новите счетоводни правила са дадени в Указанията за отчитане на специални инструменти, специални приспособления, специално оборудване и специално облекло (по-нататък - Указанията). Те са одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 26 декември 2002 г. № 135n.

Методическите указания установяват какви видове инструменти, приспособления и оборудване могат да се нарекат специални и подлежат на отчитане като част от специалното оборудване. Това са технически средства, които имат индивидуални (уникални) свойства и осигуряват условия за производство на специфични видове продукти (работи, услуги) или за извършване на специфични (нестандартни) технологични операции.

ДА СЕ специални инструментиИ специални устройствавключва инструменти, матрици, пресформи, щанци, инструментална екипировка за модели и шаблони, колби, кокили и др., използвани при производството на нестандартни продукти, извършването на специален вид работа.

Част специално оборудваневключва специално технологично оборудване, оборудване за контрол и изпитване, реакторно и деваксинационно оборудване и др. Предназначен е за извършване на нестандартни операции, настройки или тестове на специфични продукти.

Авторите на насоките обръщат внимание на факта, че специалното оборудване не включва обикновени инструменти, приспособления и технологично оборудване, които се използват при производството на стандартни видове продукти (работи, услуги) или са предназначени за извършване на стандартни (стандартни) операции. С една дума, новите норми на Насоките не се прилагат за инструменти, приспособления и оборудване за общо ползване.

Самото предприятие решава кои средства на труда са специални и кои обикновени. И тук е необходимо да се вземат предвид характеристиките на технологичния процес на производство на продукти (работи, услуги). Решението на ръководството трябва да бъде отразено в счетоводната политика на предприятието за счетоводни цели. Трябва да се посочи какви видове инструменти, приспособления и оборудване трябва да бъдат включени в специалното оборудване. Възможно е да се формализира включването на определени средства на труда в състава на специалното оборудване чрез отделни заповеди на ръководителя и в счетоводната политика да се направи общо позоваване на тези заповеди.

След като отдели сред инструментите, приспособленията и оборудването тези, които се отнасят до специално оборудване, ръководството на организацията трябва да реши как ще бъдат взети предвид тези специални средства на труда. Факт е, че Министерството на финансите на Русия дава право на организациите самостоятелно да избират метода на отчитане на елементи от специално оборудване:

• · или като дълготрайни активи в съответствие със Счетоводната наредба „Отчитане на дълготрайните активи“ (PBU 6/01), одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Русия № 26n от 30.03.2001 г.;
• · или като текущи активи в съответствие с Насоките.

Избраният метод за отчитане на специално оборудване трябва да бъде отразен в счетоводната политика на организацията за счетоводни цели.

Нека разгледаме какви са новите изисквания на Министерството на финансите на Русия за отчитане на специално оборудване, включено в текущите активи, и как те се сравняват с нормите на PBU 6/01 и разпоредбите на Данъчния кодекс.

Говорихме за синтетичното и аналитичното счетоводство на MPZ в. В тази консултация ще говорим за характеристиките на отчитането на специално оборудване.

Какво е специално оборудване

Специално оборудване (специално оборудване) в счетоводството е (клауза 2, 10 от Заповедта на Министерството на финансите от 26 декември 2002 г. № 135n):

Примери за специално оборудване

Ето примери за инструменти, които могат да бъдат приписани на специално оборудване (клаузи 3, 5 от Заповедта на Министерството на финансите от 26 декември 2002 г. № 135n):

Вид специално оборудване	Примери
Специални инструменти и специални приспособления	- инструменти; - печати; - Прес форми; - калъпи; - ролки за навиване; - моделно оборудване; - хелинги; - хладилни форми; - колби; - специално оборудване за плазмен шаблон; - и други.
Специално оборудване	- специално технологично оборудване (химическо, металообработващо, ковашко-пресово, термично, заваръчно, други видове специално технологично оборудване), използвано за извършване на нестандартни операции; - апаратура и оборудване за контрол и изпитване (стендове, конзоли, макети на готови продукти, тестови съоръжения), предназначени за настройка, тестване на конкретни продукти и доставката им до клиента (купувача); — реакторно оборудване; — оборудване за деваксинация; — други видове специално оборудване.

В същото време техническите средства, предназначени за производство на стандартни видове продукти (работи, услуги), не се считат за специални инструменти и специални устройства (клауза 4 от Заповедта на Министерството на финансите от 26 декември 2002 г. № 135n).

Отчитане на специално оборудване

Организацията самостоятелно определя дали ще отчита специално оборудване като материали или дълготрайни активи.

Отчитането на специално оборудване като дълготрайни активи се извършва в съответствие с PBU 6/01. Ако специалното оборудване ще се вземе предвид като материали, е необходимо да се ръководи от Указанията за отчитане на специално оборудване и работно облекло (Заповед на Министерството на финансите от 26 декември 2002 г. № 135n), Указанията за отчитане на материални запаси (Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 декември 2001 г. № 119n), както и PBU 5 / 01.