Счетоводните регистри за приходите, разходите и финансовите резултати се водят отделно за всеки изпълнен договор.

Особености счетоводствоприходи по договора са, че в съответствие с PBU 2/08 приходите по договора, признати по метода „веднага щом е готов“, трябва да се отчитат в счетоводството до завършване на работата като отделен актив - „начислени приходи, които не са представени за плащане“. Отписва се към вземания, когато на клиента се издаде фактура за плащане. Признаването на приходите и разходите по договори за строителство „като налични“ изисква промяна в схемата счетоводни записвания. Сметкопланът за счетоводство на финансово-икономическите дейности на организациите и Инструкцията за него не предвиждат отделна сметка за отчитане на начислените приходи, които не са представени за плащане. Следователно строителната организация трябва самостоятелно да определи в коя сметка да съхранява записи на този актив. Практиката показва, че за това може да се използва сметка 46 „Завършени етапи на незавършено производство“.

За отразяване в счетоводството на начислените приходи, които не са представени за плащане, и работата, извършена и приета от клиента по договора, могат да бъдат открити две подсметки за тази сметка:

46-1 „Непредявени за плащане начислени приходи“;

46-2 "Приети от клиента изпълнени етапи на работа."

На практика могат да се използват както двете подсметки, така и само една от тях, в зависимост от процедурата за приемане и заплащане на извършената работа, установена в договора за строителство, а именно след пълното завършване на всички работи по договора или след приключване на определени етапи на работа.

Ето пример за счетоводни записи, ако се използват и двете подсметки.

На подсметка 46-2 постъпленията ще бъдат взети предвид до завършване на работата (или техния етап).

Към датата на отчета (в края на месеца) Dt 46-2 Kt 90 - отразява приходите от отчетния период по договора "веднага щом е готов";

Dt 90 Kt 20 - разходите за извършената работа се отписват.

Към датата на подписване на акта за изпълнение (етапи) Dt 46-1 Kt 46-2 - работата е приета от клиента.

Към датата на издаване на фактура на клиента за плащане на извършената работа, Dt 62 Кредит 46-1 - извършената работа е представена за плащане (за сумата, посочена в акта).

Ако между подписването на акта за свършена работа и датата на очакваното им плащане от клиента има незначителен период от време (например фактура за плащане се издава едновременно с подписването на акта), тогава не можете използвайте междинната сметка 46-1 „Завършени етапи“, но незабавно направете осчетоводяването: Dt 62 Kt 46-2 - извършената работа е представена за плащане (за сумата, посочена в акта).

Това осчетоводяване може да се използва, когато в рамките на договора е възможно издаване на междинни фактури за плащане на извършената работа (за което вече има подписан акт с клиента). Ако клиентът не заплати част от извършената работа до изпълнение на определени условия или до отстраняване на констатираните недостатъци в работата, тази сума трябва да бъде посочена отделно в междинната фактура. Ако няма такава клауза, тогава всички приходи от извършената работа трябва да бъдат отписани от сметка 46.

Моля, обърнете внимание: цената на извършената работа (или етап от работа), договорена с клиента и отразена в двустранен акт, може да се различава от приходите, признати в счетоводството чрез изчисление „веднага щом е готово“. Следователно по подсметка 46-2 до приключване на работата по договора може да има както активно, така и пасивно салдо. Това означава, че сметка 46 е станала активно-пасивна, което трябва да се вземе предвид при настройка на компютърна програма, в която се поддържа счетоводство.

За формиране на надежден финансов резултат на строителна организация е необходимо:

определя процедурата за класифициране на договори за работа, като се вземат предвид разпоредбите на PBU 2/08, от гледна точка на класифициране на договори в такива, които подлежат на счетоводно отчитане в съответствие с PBU 2/08 и не подлежат на;

закрепете счетоводна политикаметод за определяне на степента на готовност на работа по отношение на договори, подлежащи на счетоводно отчитане в съответствие с PBU 2/08;

изготвя специални изчисления като документално доказателство за приходи, разходи, наличие на незавършено производство в края на отчетния период (например данни от производствения отдел, счетоводни отчети, друг документ, разработен независимо и одобрен от счетоводната политика на строителната организация) ).

24. Отчитане на разплащанията с учредители. Отчитане на разпределението на печалбата.

Организацията води записи на разплащанията с учредителите за вноски в уставния (дялов) капитал, за изплащане на доходи (дивиденти) към тях по сметката 75 "Разплащания с учредителите". Към посочената сметка са открити следните подсметки за записване на изброените операции:

75-1 "Разплащания за вноски в уставния (дялов) капитал"

75-2 "Изчисления за изплащане на доходи"

Организацията води записи на своите разчети с участниците в следния ред.

За вноски в уставния (дялов) капитал:

Dt 75 Kt 80 - отразява дълга на участниците по вноски в уставния (дялов) капитал в размера, установен в учредителните документи;

Dt. 51 Kt 75 - отразява се внасянето на средства от участника;

Dt 08, 10 и др. Kt 75 - отразява приноса на участника на материални активи;

Dt 75 Kt 83 - отразена премия за акции в акционерно дружество в размер на превишението на получените средства над номиналната стойност на акциите.

За изплащане на доходи:

Dt 84 Kt 75 - отразен доход (дивиденти), дължим на участника (акционера);

Dt 75 Kt 51, 90 и др. - погасен дълг към участници - юридически лицаИ лица, лица, които не са служители на организацията, парични средства, продукти;

Dt 75 Kt 70 - дивиденти са начислени на акционери - служители на организацията.

Отчитане на разпределението на печалбата

Счетоводството на неразпределената печалба (непокрита загуба) се води по активно-пасивна сметка 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)". Неговото икономическо съдържание се състои в натрупването на неизплатени под формата на дивиденти (доходи) или неразпределени печалби, които остават в обращение в организацията като вътрешен източник на дългосрочно финансиране.

При Реформацията балансасумата на нетната печалба за отчетната година, формирана по сметка 99 „Печалби и загуби“, се прехвърля в кредита на сметка 84. Това записване се извършва от крайния оборот от декември на отчетната година по такъв начин, че към януари 1 на годината, следваща отчетната година, сметка 99 "Печалби и загуби" е без салдо.

Още през годината, следваща отчетната година, въз основа на решение на общото събрание на акционерите (учредителите) печалбите се разпределят. Това включва начисляване на дивиденти (доходи), разпределяне на средства в резервните фондове на организацията и покриване на загуби от минали години. Всички тези операции се записват в дебита на сметка 84 в кореспонденция със сметки 75 „Разплащания с учредители“ - за сумата на начислените дивиденти, 82 „Резервен капитал“ - за сумата на удръжките към резервните фондове. След отразяване на тези операции балансът по сметка 84 показва сумата на неразпределената печалба, която остава непроменена до съответното решение на акционерите (учредителите) на икономическата организация.

25. Процедурата за признаване, класификация и оценка на финансови инвестиции като обекти на счетоводството (PBU 19/02). Провизия за амортизация на финансови инвестиции. Отчитане на движението на финансовите инвестиции.

Финансовите инвестиции са активи на организация, които се използват за генериране на приходи, увеличаване на цената на капитала или получаване на други ползи, по-специално за влияние върху други организации.

Счетоводното отчитане на финансовите инвестиции се извършва от организации по сметка 58 „Финансови инвестиции“ по видове, спешност, инвестиционни обекти. М. отворени подсметки:

58-1 "Акции и акции"

58-2 "Дългови ценни книжа"

58-3 "Отпуснати заеми"

58-4 "Вноски по договор за обикновено дружество"

Класификация на финансовите инвестиции:

според спешността финансовите инвестиции се разделят на:

дългосрочни инвестиции -инвестиции в активи с падеж над една година - инвестиции в уставния капитал на други организации, включително под формата на акции на отворени акционерни дружества, които се правят с цел осигуряване на работа или улесняване на съществуващи бизнес или търговски отношения или за генериране на доходи и растеж на капитала.

ДА СЕ краткосрочни инвестиции- инвестиции в активи с падеж по-малък от една година - инвестиции в ценни книжа, които лесно се продават с цел получаване на допълнителен доход при препродажба в резултат на увеличение на пазарната им стойност.

по вид финансовите инвестиции се делят на:

вноски в уставния капитал на други организации (акции, акции) и придобиване на акции акционерни дружества(пакети от ценни книжа);

инвестиции в дългови ценни книжа;

заеми, предоставени на други юридически и физически лица;

вноски в общо имущество по договор за обикновено дружество;

други инвестиции (доходни краткосрочни ценни книжа, закупени права на вземане и др.).

Провизия за амортизация на финансови инвестиции

Цената на всички финансови инвестиции трябва да бъде преразгледана и коригирана. Ситуацията с обезценяването на ценни книжа, за които текущата пазарна стойност не е определена, за такива инвестиции е предвидена процедура за създаване на резерв (PBU 19/02). Предприятието е длъжно да формира резерви, ако възникнат определени условия. Тези условия трябва да се проверяват поне веднъж годишно. Предприятието обаче може да тества по-често на отчетните дати на междинния период финансови отчети. Вашето решение относно честотата на одита също трябва да бъде фиксирано в счетоводната политика.

Целият процес се нарича амортизация и за него са необходими три едновременни условия (параграф 37 от PBU 19/02):

счетоводната стойност на финансовите инвестиции към отчетната дата и предходната отчетна дата е значително по-висока от прогнозната им стойност;

през годината прогнозната цена се промени значително само в посока на намаление;

няма данни, че в бъдеще е възможно значително увеличение на прогнозната стойност на инвестицията.

Резултатите от теста трябва да бъдат документирани. Така че от предприятието се изисква да създаде провизия, ако са налице и трите индикатора за обезценка.

Формира се резерв поради финансови резултати (оперативни разходи) за търговска организация и поради увеличение на разходите - за организация с нестопанска цел. В счетоводството създаването на резерв се придружава от запис: Dt 91 Kt 59. Размерът на създадения резерв е равен на разликата между счетоводната (първоначална) цена на финансовите инвестиции и неговата прогнозна стойност.

Отчитане на движението на финансовите инвестиции.

Процесът на движение на финансовите инвестиции може условно да се раздели на 3 основни етапа:

постъпления (придобивания) на финансови инвестиции (приемане на финансови инвестиции за счетоводство въз основа на първични счетоводни документи и тяхната оценка);

текущо счетоводно отчитане на финансови инвестиции (за финансови инвестиции, приети за счетоводство в организацията, в бъдеще тяхната първоначална стойност може да бъде променена за целите на последваща оценка, съхранение на ценни книжа, получаване на приходи от финансови инвестиции. Освен това, при на този етап в някои случаи е възможно да се формира резерв под амортизацията на определени видове финансови инвестиции.);

разпореждане с финансови инвестиции (може да се осъществи в случаи на обратно изкупуване, продажба, безвъзмездно прехвърляне, прехвърляне под формата на вноска в уставния капитал на друга организация, прехвърляне за сметка на вноска по обикновено споразумение за партньорство и др.).

PBU 19/02 предвижда различни начиниоценка на финансовите инвестиции на различни етапи от тяхното движение:

на първия етап се извършва първоначална оценка на финансовите инвестиции (използва се при приемане на финансови инвестиции за счетоводство);

на втория етап се извършва последваща оценка на финансовите инвестиции (използва се, когато се промени първоначалната цена на финансовите инвестиции, приети за счетоводство и отразени във финансовите отчети);

на третия етап се извършва оценка на финансовите инвестиции при тяхното освобождаване.

Обхват на договорите

Заповед № 116n от 24 октомври 2008 г. на Министерството на финансите на Русия, която влезе в сила от финансовите отчети за 2009 г., одобри Счетоводната наредба „Отчитане на договорите за строителство“ (PBU 2/2008).

В същото време, в съответствие със заповедта на Министерството на финансите на Русия от 24 ноември 2008 г. № 134n, Счетоводната наредба „Отчитане на договори (договори) за капитално строителство“ (PBU 2/94), одобрена със заповед на този отдел от 20 декември 1994 г. № 167, стана невалиден.

Нека дадем дефиниция на трудовия договор в светлината на PBU 2/2008.

Договорът за строителство е договор, който конкретно предвижда изграждането на съоръжение или набор от съоръжения, които са взаимосвързани или взаимозависими по своя дизайн, технология и функция, или по своята крайна цел или използване.

Договорите за строителство включват и договори за предоставяне на услуги, пряко свързани с изграждането на обекти, например: за предоставяне на услуги по управление на проекти или услуги на архитект; и договори за унищожаване или възстановяване на съоръжения и възстановяване заобикаляща средаслед унищожаване на обекти, чиято продължителност е повече от една отчетна година или чиито начални и крайни дати попадат в различни отчетни години. Тоест, ако договорът за строителство е започнат на 1 ноември 2009 г. и е приключил на 10 януари 2010 г., такова споразумение попада в PBU 2 / 2008.2

Кой трябва да прилага PBU 2/2008?

Юридически лица, действащи като изпълнители или подизпълнители (наричани по-долу организации) в договори за строителство (наричани по-долу договор), чиято продължителност е повече от една отчетна година (дългосрочна) или началната и крайната дата е за различни отчетни години.

PBU се прилага и за договори за предоставяне на услуги в областта на архитектурата, инженерното и техническо проектиране в строителството и други услуги, които са неразривно свързани с обекта в процес на изграждане, за извършване на работа по възстановяване на сгради, конструкции, кораби, тяхната ликвидация (демонтаж), включително възстановяването на свързаната с него среда, чиято продължителност е повече от една отчетна година (дългосрочна) или чиито начални и крайни дати попадат в различни отчетни години.

PBU 2/2008 предписва, че счетоводството на приходите, разходите и финансовите резултати се води отделно за всеки договор, който се изпълнява.

За счетоводни цели един правен договор се счита за няколко договора, ако този договор предвижда изграждането на комплекс от съоръжения за един или повече клиенти по един проект и се изпълняват едновременноследните условия:

• за изграждането на всеки обект има техническа документация;
• за всеки обект могат надеждно да се определят приходи и разходи.

Пример 1

Изпълнител А има един правен договор с клиент Б, според който изпълнител А трябва да построи два обекта - жилищна сграда и магазин. В същото време има техническа документация за всеки обект и приходите и разходите могат да бъдат надеждно определени за всеки обект. В този случай счетоводството отразява два договора - споразумение с клиент Б за жилищна сграда и споразумение с клиент Б за магазин.

За счетоводни цели, два или повече правни договора, сключени от предприятие с един или повече клиенти, трябва да се третират като един договор, предмет на едновременноследните условия:

• отделните договори действително се отнасят до един проект с норма на възвръщаемост, определена като цяло от договорите;
• договорите се изпълняват едновременно или последователно (непрекъснато следващи един след друг).

Пример 2

Изпълнител А има два правни договора с клиент Б. Според първия договор изпълнител А се задължава да изработи проект за жилищна сграда, а според втория договор изпълнител А се задължава да построи жилищна сграда в съответствие с проекта, приет по първия договор. Така и двата правни договора принадлежат към един проект и се изпълняват последователно един след друг. За счетоводни цели тези правни договори се комбинират в един договор.

Ако по време на изпълнение на договора в техническата документация е включен допълнителен строителен обект (допълнителна работа), за целите на счетоводството изграждането на допълнителен обект (изпълнение допълнителна работа) трябва да се третира като отделен договор, ако е изпълнено поне едно от следните условия:

• допълнителен обект (допълнителна работа) се различава значително от обектите, предвидени в договора по отношение на структурни, технологични или функционални характеристики:
• цената за изграждане на допълнително съоръжение (допълнителна работа) се определя въз основа на допълнителна оценка, съгласувана от страните.

Приходи и разходи по договор за строителство

Основният принцип на PBU 2/2008 е, че приходите и разходите за всеки договор трябва да се признават на всяка отчетна дата.

Приходите по договора се определят на стойността на работата, посочена в договора, като се вземат предвид корекциите, които възникват по време на изпълнението на договора за сумите:

• промени, договорени от страните в цената на работата по договора, които са причинени или от използването на по-добри и по-скъпи строителни материали и конструкции, както и от извършването на работа, която е по-сложна от предвидената в техническата документация. ;
• искове срещу клиенти: за възстановяване на разходи, които не са включени в прогнозата, които организацията е била принудена да понесе поради действията (бездействието) на тези лица; за допълнителни суми, надвишаващи оценката по условията на договора (стимулиращи плащания), например: за намаляване на времето за строителство и др.;
• върху размера на исковете срещу организацията, например за забавяне на строителството.

Приходи по договора, които не са пряко свързани с изпълнението на договора, като приход по договора които не са включении се отчитат като други приходи или се приспадат от преките разходи по договора.

Например:

• приходи по договор за покупко-продажба от продажба от организацията на излишък от строителни материали и конструкции, придобити за изпълнение на договора;
• приходи под формата на наем за строителни машини и оборудване, отдадени на други лица, които временно не се използват за изпълнение на договора;
• приходи от външна реклама на обект в строеж и др.

Разходите по договора се състоят от:

• разходи, пряко свързани с изпълнението на договора (преки разходи по договора);
• части Общи разходиорганизации за изпълнение на договори, попадащи в този договор (непреки разходи по договора);
• разходи, които не са свързани със строителните дейности на организацията, но възстановени от клиента съгласно условията на договора (други разходи по договора). Например разходите за преместване на строителна техника и строители в района на строителната площадка.

Преките разходи по договора включват действително извършените разходи и очакваните неизбежни разходи (предвидени разходи), възстановени от клиента съгласно условията на договора.

Очакваните разходи се вземат предвид:

• или възникнали в хода на строителните работи (за отстраняване на недостатъци в проекти и СМР, за демонтаж на оборудване поради дефекти в антикорозионната защита и др.);
• или чрез формиране на резерв за покриване на предвидени разходи (за гаранционно обслужване и гаранционен ремонт на създадения обект и др.). Резерв за предвидими разходи се формира при условие, че тези разходи могат да бъдат надеждно определени.

Непреките разходи по договора се включват в разходите по всеки договор чрез разпределяне на общите разходи по договора на предприятието. Методите за разпределение на косвените разходи между договорите се определят от организацията независимо (например чрез изчисления, използващи прогнозни норми и цени, които отразяват текущото ниво на производство, технологични и организационни стандарти в строителството) и се прилагат систематично и последователно.

Други разходи могат да включват определени видове разходи за общото управление на организацията, за научноизследователска и развойна дейност, други разходи, чието възстановяване от клиента е изрично предвидено в договора.

Разходи, пряко свързани с подготовката и подписването на договора (за изготвяне на предпроектно проучване, изготвяне на договор за рискова застраховка строителни работии др.), направени от организацията преди датата на подписването му, се включват в разходите по договора, ако могат да бъдат надеждно определени и ако в отчетния период, през който са възникнали, е вероятно договорът да бъде подписан. Ако тези условия не са изпълнени, тези разходи се признават като други разходи за периода, в който са възникнали.

Признаване на финансовия резултат

Нека да определим процедурата за признаване на финансовия резултат по договора към датата на отчета. Този процес включва няколко етапа:

• определяне на вида на договора (изгоден, неизгоден, невъзможно е да се определи финансовият резултат);
• определяне на степента на завършеност на работата;
• определяне на приходите и разходите по договора;
• определяне на вземания/задължения на клиента.

PBU 2/2008 трябва да се прилага от отчитането за 2009 г., но за съпоставимост на данните финансова отчетностданните за трудовите договори, преминаващи от 2008 г., трябва да бъдат коригирани към 01.01.2009 г. по такъв начин, сякаш RAS 2/2008 е бил приложен преди тази дата. За да коригирате данните за трудови договори, започнали преди 01.01.2009 г., трябва да:

• определя какъв размер на дохода да се признае по договора към 31 декември 2008 г.;
• определя размера на корекцията на дохода като разликата между размера на дохода, който действително е признат по договора към 31 декември 2008 г., и прогнозния размер на дохода;
• изчислете размера на отсрочения ДДС, свързан със сумата за корекция на дохода;
• определя какъв размер на разходите е следвало да бъдат признати по договора към 31.12.2008г
• изчислете сумата на корекцията на разходите като разликата между размера на разходите, които са били действително признати по договора към 31 декември 2008 г., и прогнозния размер на разходите;
• идентифициране на отсрочени данъчни активи (DTA) и пасиви (DTA), които са съществували към 31 декември 2008 г. и се отнасят до временни разлики в признаването на приходи и разходи по договори за строителство, които са пренесени към 2009 г.;
• установява отклонения по отношение на приходите и разходите по договора между данъчните и счетоводните данни към 01.01.2009 г., възникнали след корекция в счетоводството на приходите и разходите. Определя ИТ и възникващите във връзка с това ИТ към 01.01.2009г.

Нека използваме примери, за да анализираме реда на отразяване в счетоводството и данъчни регистридоговори за строителство.

Пример 3

Изпълнител А продължава и през 2009 г. да изпълнява задълженията си по договора за изграждане на пътя, започнал през декември 2008 г. В счетоводната политика за 2009 г. организацията фиксира метода за определяне на процента на завършеност пропорционално на дела на извършената работа във физическо изражение в общия обем на работата по договора. За отразяване на начислените приходи, които не са представени за плащане, предприятието използва подсметка 46-2 със същото име. Общата дължина на пътя по договора е 5 км, договорната цена на работата е 36 000 хиляди рубли. (включително ДДС - 5492 хиляди рубли). Към края на декември 2008 г. е завършено строителството на път с дължина 3 км. В същото време сертификатът за завършване беше подписан от клиента на 16 декември 2008 г. за доставка на работа по изграждането на 2 км от пътя, което в парично изражение възлиза на 14 400 хиляди рубли. (включително ДДС - 2197 хиляди рубли). Разходите за изпълнение на обхвата на работата, предадена на клиента, възлизат на 8 000 хиляди рубли. Работите по изграждането на път с дължина 1 км, завършени от изпълнителя преди края на декември 2008 г., не са приети от клиента. Реалните разходи за изпълнението на този обхват от работа възлизат на 4000 хиляди рубли. и са отразени счетоводно към 31.12.2008 г. като разходи в незавършено производство. Според данъчно счетоводствопреките разходи в WIP в края на данъчния период по това споразумение възлизат на 2600 хиляди рубли. В резултат на разликата в оценката на WIP за целите на счетоводството и данъчното счетоводство, към 31 декември 2008 г. счетоводителят формира ИТ в размер на 336 хиляди рубли. ((4000 - 2600) хиляди рубли х 24%).

Корекцията на данните в съответствие с PBU 2/2008 трябва да се извърши в следния ред. Делът на изпълнение на договора "веднага щом е готов" към 31 декември 2008 г. е 0,6 (3 км / 5 км). Съответно доходът, който трябва да бъде признат съгласно правилата на PBU 2/2008, е 21 600 хиляди рубли. (36 000 хиляди рубли х 0,6), включително ДДС - 3 295 хиляди рубли. (21 600 хиляди рубли / 118 x 18).

Корекцията на доходите ще възлиза на 7200 хиляди рубли. (21 600 хиляди рубли - 14 400 хиляди рубли). Тези приходи трябва да бъдат признати допълнително в междуотчетния период. Размерът на отсрочения ДДС, свързан със сумата на корекцията на дохода, е 1 098 хиляди рубли. ((7200 хиляди рубли / 118 х 18) или (3295 хиляди рубли - 2197 хиляди рубли)).

Размерът на разходите, които трябва да бъдат признати в края на 2008 г. в съответствие с изискванията на PBU 2/2008, е 12 000 хиляди рубли. (8 000 хил. рубли + 4 000 хил. рубли), тъй като тази сума се отнася за обема на работата, извършена през 2008 г. за изграждането на 3 км път. Корекцията на разходите е 4000 хиляди рубли. (12 000 хиляди рубли - 8 000 хиляди рубли). Тази стойност съответства на оценката на WIP по договора към 31.12.2008 г.

Отсроченият данъчен пасив към 31 декември 2008 г., свързан с това споразумение, е 336 хиляди рубли. Той трябва да бъде напълно отписан в междуотчетния период. Разликата между доходите, признати в счетоводството и данъчното счетоводство, ще бъде 6 102 хиляди рубли. (21600 хиляди рубли - 3295 хиляди рубли - 14400 хиляди рубли + 2197 хиляди рубли). Съответства на IT в размер на 1220 хиляди рубли. (6 102 хиляди рубли х 20%).

Разликата между разходите в счетоводството и данъчното счетоводство е 2600 хиляди рубли. От 01.01.2009 г. това ще доведе до формирането на ИТ в размер на 624 хиляди рубли. (2600 хиляди рубли х 20%).

Корекциите ще бъдат както следва:

Дебит 46-2 Кредит 84 - 7 200 хиляди рубли. - отразява се корекцията на дохода; Дебит 84 Кредит 76-oДДС - 1098 хиляди рубли. - начислен е разсрочен ДДС;Дебит 84 Кредит 20 - 4 000 хиляди рубли. - отразява се корекцията на разходите;Дебит 77 Кредит 84 - 336 хиляди рубли. - отписани ИТ;Дебит 84 Кредит 77 - 1220 хиляди рубли - ИТ се отразява от разликата в доходите;Дебит 09 Кредит 84 - 624 хиляди рубли. - ТЯ се отразява в разликата в разходите.

Пример 4

През декември 2009 г. възложителната организация започна да изпълнява договора за строителство, като завършването на работата е планирано за февруари 2010 г. Общата стойност на работата по договора е 944 хиляди рубли. (включително ДДС - 144 хиляди рубли).

Според договора клиентът приема работата на два етапа. Първият етап се очаква да бъде доставен през януари 2010 г., цената му е 354 хиляди рубли. (включително ДДС - 54 хиляди рубли). Очаква се вторият етап да бъде завършен през февруари 2010 г., цената му е 590 хиляди рубли. (с ДДС - 90 хиляди рубли). Плащането за извършената работа се извършва на клиентите в пълен размер в месеца на подписване на акта за приемане на етапа на работа.

Предаването и приемането на работите е извършено в сроковете, определени в договора. Смятаме договора за изгоден. Данните за реалните и планираните разходи за изпълнение на договора за всеки период са представени в таблица 1.

Маса 1.

Период	Договорен етап	Планирани разходи, хиляди рубли	Реални разходи, хиляди рубли
декември	1-во	200	210, от които 110 косвени
януари	1-во	80	75
	2-ро	300	320 Баланс на преките разходи към 31.01.2010 г. - 130 бр
февруари	2-ро	120	110
Обща сума		700	715

Степента на завършеност на работите към 31 декември 2009 г. е 0,3 (210 хиляди рубли / (210 хиляди рубли + 80 хиляди рубли + 300 хиляди рубли + 120 хиляди рубли)). Приходът по договора, който трябва да бъде признат за декември 2009 г., е 283 000 рубли. (944 хиляди рубли х 0,3).

Степента на завършеност на работата в края на януари 2010 г. е 0,83 ((210 хиляди рубли + 75 хиляди рубли + 320 хиляди рубли) / (210 хиляди рубли + 75 хиляди рубли + 320 хиляди рубли + 120 хиляди рубли.)). Приходите по споразумението, които трябва да бъдат признати за януари 2010 г., възлизат на: 500 хиляди рубли. (944 хиляди рубли х (0,83 - 0,3).

Степента на завършеност към края на февруари 2010 г. е 1, като договорът е изпълнен. Доходът за признаване за февруари е 161 хиляди рубли. (944 хиляди рубли - 283 хиляди рубли - 500 хиляди рубли).

За повече подробности вижте таблици 2 и 3.

таблица 2

Период	Според изчислението в съответствие с PBU 2/2008, хиляди рубли				Според актовете на извършената работа (етапи), хиляди рубли
	доходи	с ДДС	Разноски	печалба	доходи	с ДДС	Разноски	печалба
декември	283	43	210	30	0	0	0	0
януари	500	76	395	29	354	54	285	15
февруари	161	25	110	26	590	90	430	70
Обща сума	944	144	715	85	944	144	715	85

Таблица 3

Период	Счетоводство, хиляди рубли				Данъчно счетоводство, хиляди рубли				Отклонения, хиляди рубли
	доходи	с ДДС	разходи	финансови резултати	доходи	с ДДС	разходи	финансови резултати	по доходи	върху разходите
декември	283	43	210	30	0	0	110	-110	240	100
януари	500	76	395	29	354	54	365	-65	124	30
февруари	161	25	110	26	590	90	240	260	-364	-130
Обща сума	944	144	715	85	944	144	715	85	0	0

В счетоводните сметки трябва да се направят записванията, дадени в таблица 4.

Таблица 4

Съдържание на операцията	Дебит	Кредит	Сума, хиляди рубли
През декември 2009г
Отчетени разходи по договора	20.01	02, 10, 23, 69, 70 и др.	210
	46	90-1	283
Начислено разсрочено ДДС	90.03	76-по ДДС	43
	90.02.1	20.01	210
Начислен отсрочен данъчен пасив (IT) върху дохода (240 хиляди рубли х 20%)	68.04.2	77	48
Начислен отсрочен данъчен актив (ITA) върху разходите (100 хиляди рубли х 20%)	09	68.04.2	20
януари 2010 г
Отчетени разходи по договора	20.01	02, 10, 23, 69, 70 и др.	395
Начислените приходи не са представени за плащане	46	90-1	500
Начислено разсрочено ДДС	90.03	76.Н	76
Отписани договорно признати разходи	90.02.1	20.01	395
Начислени ИТ върху дохода (124 хиляди рубли х 20%)	68.04.2	77	25
ТЯ е натрупала разходи (30 хиляди рубли х 20%)	09	68.04.2	6
Издадена е фактура на клиента за първия етап от договора	62.01	46	354
	76.Н	68.04.2	54
Получено от клиента плащане за първия етап от договора	51	62.01	354
февруари 2010 г
Отчетени разходи по договора	20.01	02, 10, 23, 69, 70 и др.	110
Останалата част от приходите по договора са признати	46	90.01.1	161
Начислено разсрочено ДДС	90.03	76.Н	25
Отписани договорно признати разходи	90.02.1	20.01	110
Издадена е фактура на клиента за втория етап от договора	62.01	46	590
Начислен ДДС, дължим към бюджета	76.Н	68.02	90
Отписва се по доходи (25 + 48) хиляди рубли или (364 хиляди рубли х 20%)	77	68.04.2	73
Отписана от ТЯ за разходи (20 + 6) хиляди рубли или (130 хиляди рубли х 20%)	68.04.2	09	26
Получено плащане от клиента по втория етап от договора	51	62.01	590

Счетоводство в "1C: Счетоводство 8" (версия 1.6)

Подготовка

Нека първо да отговорим на въпроса: как да поддържаме записи в контекста на строителни проекти?

За да работим с нов обект, трябва да създадем нови за него:

• Договор за контрагентза разделяне на взаимни разчети;
• Номенклатурна групаза водене на разделно счетоводство по сметка 90;
• Организационно разделение- по-ясно събиране на разходите по сметки 20, 25, 26.

След това във всички документи, свързани с обекта на строежа, е необходимо да изберете договора, групата позиции и подразделението, съответстващи на обекта на строеж. За да се съставят отчети в бъдеще, може да се препоръча да се даде същото име на договора, групата артикули и организационната единица. Може да ви се стори малко досадно да избирате по същество едно и също нещо три пъти, но "1C: Счетоводство 8" е универсаленсчетоводна програма и няма никакви връзки между тези три директории.

Сега нека да преминем към настройка на сметкоплан ( Операции - сметкоплан - сметкоплан). Да намерим сметка 46 "Завършени етапи за текуща работа." В стандартната настройка на сметкоплана, предоставена от 1C, тази сметка не поддържа аналитично счетоводство (няма подконто). За да добавите анализ към сметка 46, изберете я в списъка със сметки и кликнете върху бутона "Промяна на текущия елемент". (Фиг. 1)

Добавете типове подконто Контрагенти, Договори, Номенклатурни групии натиснете Добре.

Тъй като счетоводството на PBU 2/2008 в "1C: Счетоводство 8" не е автоматизирано, без да извършваме допълнителни програмни настройки, ще трябва активно да използваме документа Операция (Счетоводство и данъчно счетоводство), т.е. ръчно въвеждане на осчетоводявания в счетоводството и данъчното счетоводство. За да намалим сложността на счетоводството и да повишим неговата точност, ние подготвихме за вас - читателите на тази статия - шаблони на "Типични операции", които можете да изтеглите. Шаблоните са подготвени за предприятия, използващи традиционна системаданъчно облагане, PBU 18 и като платци на ДДС. Тези шаблони са приложими в случай на изгоден договор.

За да инсталирате шаблони за типични операции във вашата програма:

1. Изтеглете файла с типичните операции на вашия компютър.
2. Отидете на Операции - Типични операции.
3. Във формуляра, който се отваря, в лентата с инструменти щракнете върху бутона Внос износ.
4. Изберете изтегления файл "PBU2.xml" и щракнете върху бутона Импортиране.

След това папката "PBU2 / 2008" трябва да се зареди във вас и в нея има 2 типични операции: - въвежда се за всеки обект в строеж в края на месеца и Акт КС- се вписва при подписване на актове КС-2 и КС-3, както е показано на фигурата (фиг. 2).

За да въведете операция, трябва да изберете шаблон и да кликнете върху бутона по-долу Въведете операция.(фиг.3)

В прозореца, който се отваря, щракнете върху бутона Генериране на публикациии попълнете параметрите на типична операция: Споразумение, Изпълнители т.н.

При избора Номенклатурна групапрограмата автоматично замества в полетата BU разходиИ NU преки разходисалда по сметки 20.01 в счетоводството и 20.01.1 в данъчното счетоводство за избраната единица и група позиции. Това може да бъде полезно, ако използвате метода на спечелената стойност, ако вашите изчисления изискват да признаете други суми на разходите.

След попълване на осчетоводяванията в типична операция Акт КСотваря се нов формуляр за документ Отразяване на начисляване на ДДС. Необходимо е изпълнението да се отрази в книгата за продажби.

След това операцията ще бъде попълнена с необходимите записи за целите на счетоводството и данъчното отчитане. Подготвителните операции приключиха!

Счетоводна технология

Разходите по договора са отразени в обичайните конфигурационни документи: Изискване-фактура, Приемане на стоки и услуги, Отразяване на трудовите възнаграждения в регулираното счетоводствои др. Начисляване на непотърсен приход - чрез ръчна операция по типична операция Начисляване на приходи за RAS 2/2008. Подписването на актове KS-2, KS-3 с клиента е ръчна операция, базирана на типична операция Акт КС, документация Отразяване на начисляване на ДДСИ Издадена фактура. Касова бележка - Платежно нарежданевходящии др. Изчисляване на PBU18 - документ Затваряне на месеца.

Отражение на пример 4 в програмата "1C: Счетоводство 8" (рев. 1.6)

През декември 2009 г. са записани следните транзакции.

При условията на пример 4 разходите по договора възлизат на 210 хиляди рубли, от които 110 хиляди рубли. - непреки разходи (в останалите месеци ще има само преки разходи). При издаване на документ Рекламация по фактураза да разделим разходите на преки и косвени, избираме различни подсметки в данъчното счетоводство: 01.20.1 - преки, 01.20.2 - косвени (фиг. 4)

Начисляването на неотчетените приходи се извършва чрез използване на операцията на база стандартна.(фиг. 9) и в данъчното счетоводство

ИРИНА ВАСИЛЕВА, одитор на ВИТ-одит ООД

Счетоводното отчитане на договорите за строителство има определени специфики. По правило строителните работи се извършват за дълъг период от време.

Съгласно договора за строителство изпълнителят се задължава да построи определен обект по поръчка на клиента или да извърши други строителни работи в срока, определен от договора, а клиентът се задължава да създаде необходимите условия за изпълнителя да изпълни работата, да приеме техния резултат и заплащане на определената цена (клауза 1, член 740 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Договорът за строителство се сключва за:

Изграждане или реконструкция на предприятие, сграда (включително жилищна), постройка или друго съоръжение;

Извършване на монтаж, пускане в експлоатация и други работи, неразривно свързани с обекта в процес на изграждане.

Съгласно ал.1 на чл. 708 от Гражданския кодекс на Руската федерация началната и крайната дата за изпълнение на работата са посочени в договора. Условието за срок за изпълнение на задачата е съществено условие на договора и при липса на него, договорът ще се счита за несключен. Освен това, по споразумение между страните, договорът може да предвиди и крайните срокове за завършване на отделните етапи от работата (междинни срокове).

Припомнете си, че от отчета за 2009 г. влиза в сила Наредбата за счетоводството („Счетоводство на договори за строителство“ PBU 2/2008, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 24 октомври 2008 г. № 116n). приходи и разходи в счетоводството, както и Изпълнителите и подизпълнителите трябва да формират финансовия резултат в съответствие с изискванията на тази наредба при счетоводно отчитане на договори за строителство, чиято продължителност е повече от една отчетна година или началната и крайната дата попадат в различни отчетни години.не се прилагат, а счетоводното отчитане на такива договори се извършва в съответствие с общите счетоводни правила.

Разгледайте характеристиките на прилагането на PBU 2/2008 в счетоводството на договори за строителство.

Счетоводни принципи

Счетоводните регистри за приходите, разходите и финансовите резултати обикновено се водят отделно за всеки изпълнен договор. Но при определени условия, съгласно изискванията на PBU 2/2008, един договор трябва да бъде разделен на няколко договора или, обратно, няколко договора трябва да бъдат комбинирани в един.

Например, в случай, че един договор предвижда изграждането на комплекс от съоръжения за един или повече клиенти по един проект, докато има техническа документация за изграждането на всяко съоръжение и приходите и разходите могат да бъдат надеждно определени за всяко съоръжение. , то изграждането на всяко съоръжение следва да се разглежда като отделен договор.

Ако обаче няколко отделни договора, поради тяхната взаимосвързаност, действително се отнасят до един проект с норма на възвръщаемост, определена като цяло по договорите, и тези договори се изпълняват едновременно или последователно (непрекъснато следващи един след друг), тогава такива договори следва да се разглеждат като един договор.

По време на изпълнение на договора в техническата документация може да бъде включен допълнителен строителен обект (допълнителна работа). И ако този допълнителен обект (допълнителна работа) се различава значително от обектите, предвидени в договора по отношение на структурни, технологични или функционални характеристики, или цената за изграждане на допълнителен обект (допълнителна работа) се определя въз основа на допълнителен оценка, договорена от страните, тогава изграждането на допълнителен обект (извършване на допълнителна работа) трябва да се третира като отделен договор.

Счетоводно отчитане на приходите и разходите

Приходите по договор за строителство се признават от организацията като приходи от обичайни дейности в съответствие със Счетоводната наредба "Приходи на организацията" PBU 9/99, одобрена. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 06.05.99 г. № 32n. А разходите по договора се признават като разходи за обикновени видоведейности в съответствие с Правилника за счетоводството "Разходи на организацията" PBU 10/99, одобрен. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 06.05.99 г. № 33n.

Трябва да се отбележи, че PBU 2/2008 предвижда възможност за коригиране на размера на приходите по договора както нагоре, така и надолу, в случаите и при условията, предвидени в споразумението, във връзка с:

Промени в цената на работата по договора (наричани по-нататък отклонения), възникващи в хода на изпълнение на договора от договорените страни, които са причинени или от използването на по-добри и по-скъпи строителни материали и конструкции, както и като извършване на работа, която е по-сложна от предвидената в техническата документация, или работа, която не е предвидена в техническата документация (увеличаване на приходите по договора), или неизпълнение на която и да е работа, предвидена в техническата документация ( намаляване на приходите по договора);

Изисквания (наричани по-нататък искове), отправени от организацията към клиенти и други лица, посочени в договора: за възстановяване на разходи, които не са включени в прогнозата, които организацията е била принудена да понесе поради действията (бездействието) на тези лица; за възстановяване на разумни разходи, направени във връзка с идентифицирането и отстраняването на дефекти в техническата документация, предоставена от клиента или проектантска организация(например във връзка с откриването на подпочвени води по време на строителството), във връзка със забавяне или спиране на работа поради невъзможност на клиента да предостави помощ на организацията съгласно условията на договора (например да прехвърли организацията на използване на сградите и конструкциите, необходими за извършване на работа, за осигуряване на временно свързване на електроснабдителни мрежи, водоснабдяване) и др. (увеличаване на приходите по договора);

Допълнителни суми, изплатени на организацията над прогнозата съгласно условията на договора (наричани по-долу стимулиращи плащания), например за намаляване на времето за строителство и т.н. (увеличаване на приходите по договора).

Но приходите по договора се коригират за сумите на отклонения, искове и плащания за стимулиране, ако има увереност, че такива суми ще бъдат признати от клиенти или други лица, посочени в договора, на които са представени, и техният размер може надеждно да бъде определено (клауза 9 PBU 2/ 2008).

Разходите по договор за строителство се делят на преки, непреки и други.

Преките разходи включват разходи, пряко свързани с изпълнението на договора (например разходите за строителни материали или възнаграждението на работниците, извършващи работа по договора). Преките разходи също включват очаквани неизбежни (предвидени) разходи, възстановени от клиента съгласно условията на договора. Предвидените разходи се отчитат или при възникването им в хода на строителните работи (за отстраняване на дефекти по проекти и строително-монтажни работи, за демонтаж на оборудване поради дефекти в антикорозионната защита и др.), или чрез създаване на резерв за покриване на предвидени разходи (за гаранционно обслужване и гаранционен ремонт на създадения обект и др.). Резерв за предвидими разходи се формира при условие, че тези разходи могат да бъдат надеждно определени.

Преките разходи се отразяват от изпълнителя и подизпълнителя в дебита на сметка 20 "Основно производство".

Резервът се води по сметка 96 „Резерви за бъдещи разходи”. Начисляването на резерва се отразява в кредита на сметка 96 в кореспонденция с дебита на сметка 20, а използването на резерва в дебита на сметка 96 в кореспонденцията със сметки 10 „Материали“, 70 „Разплащания с персонал за заплати “, и т.н.

Непреките разходи включват част от общите разходи на организацията за изпълнение на договори за строителство, свързани с този договор.

Методът на разпределение между договорите на косвените разходи се определя от организацията независимо (например чрез изчисления, използващи прогнозни норми и цени) и се прилага систематично и последователно. Методът на разпределение трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика.

Други разходи включват разходи, които не са свързани със строителните дейности на организацията, но възстановени от клиента съгласно условията на договора (например някои видове разходи за общото управление на организацията, за научноизследователска и развойна дейност).

Разходите по договора се признават в отчетния период, в който са възникнали (клауза 16 PBU 2/2008). В този случай разходите, свързани с извършената работа по договора, се отчитат като производствени разходи, а разходите, направени във връзка с предстоящата работа - като разходи за бъдещи периоди (сметка 97 "Разходи за бъдещи периоди"). Тъй като приходите по договора се признават, разходите по договора се отписват, за да се определи финансовият резултат за отчетния период. PBU 2/2008 отделно разпределя разходите, пряко свързани с подготовката и подписването на договора (за разработване на предпроектно проучване, изготвяне на договор за застраховане на строителни рискове и др.), Понесени от организацията преди датата на подписването му. Те се включват в разходите по договора, ако могат да бъдат надеждно определени и ако в отчетния период, в който са възникнали, има вероятност договорът да бъде подписан (клауза 15 PBU 2/2008). Ако тези условия не са изпълнени, тези разходи се признават като други разходи за периода, в който са възникнали.

Имайте предвид, че приходите на организацията, които не са пряко свързани с изпълнението на договора, получени от изпълнението на други видове договори, не се включват в приходите по договора и се отчитат като други приходи или се включват в намаляване на преките разходи по договора. Такива доходи включват например доходи под формата на наем от строителни машини и оборудване, отдадени на други лица, които временно не се използват за изпълнение на договора, както и доходи от продажба на излишни строителни материали от организацията.

Отчитане на финансовите резултати

В съответствие с клауза 17 от PBU 2/2008 приходите и разходите по договора се признават само по метода „както е наличен“, ако финансовият резултат (печалба или загуба) от изпълнението на договора към датата на отчета може надеждно да бъде определен. Методът „както е наличен“ предвижда, че приходите и разходите по договора се определят въз основа на степента на завършеност на работата по договора, потвърдена от организацията към датата на отчета, и се признават в отчета за доходите в същите отчетни периоди, в които съответните работата е извършена, независимо от Освен това те трябва или не трябва да бъдат представени за плащане на клиента до пълното завършване на работата по договора (етап на работа, предвиден в договора).

Спомнете си, че предишната наредба PBU 2/94 предвиждаше два начина за определяне на финансовия резултат: „по цената на работата, когато са готови“ и „по цената на строителния обект“.

Регламент PBU 2/2008 също установява условията за надеждно определяне на финансовия резултат, т.е. условията, при които е възможно да се приложи методът за признаване на приходи и разходи „веднага щом е готов“. Тези условия зависят от процедурата за определяне на цената на договор за строителство.

Необходимите и достатъчни условия за надеждно определяне на финансовия резултат от изпълнението на договора, независимо от процедурата за определяне на цената на работата, която трябва да бъде извършена, предвидена в договора, са (клауза 18 PBU 2/2008) :

Сигурност, че предприятието ще получи икономическите ползи, свързани с договора;

Възможност за идентифициране и надеждно определяне на разходите, направени по договора.

Тези условия са достатъчни при договор, чиято цена се определя по метода разходи плюс. При този вид договор клиентът, когато извършва разплащания с изпълнителя, покрива действителните или предварително изчислените разходи на изпълнителя и в допълнение му плаща фиксирано възнаграждение или процент от разходите.

Но в случай, че договорът предвижда плащане от клиента на фиксирана такса за изпълнение на цялата работа, предвидена в договора, или цената, определена въз основа на цената, фиксирана в договора за всяка единица извършена работа (структура, вид работа и др.), в допълнение към горните се добавят следните условия:

Възможност за достоверно определяне на общия размер на приходите по договора;

Възможност за идентифициране и надеждно определяне на разходите, необходими за изпълнение на работата по договора;

Възможност за определяне на степента на изпълнение на работата по договора към отчетната дата;

Съпоставимостта на действителния размер на разходите по договора с предварително направени оценки на тези разходи.

Тези допълнителни условиясъщо се прилагат, когато договорът предвижда смесена процедура за определяне на цената на работата, която трябва да бъде извършена (например, както в договор, предвиждащ възстановяване от клиента на всички разходи, направени от организацията във връзка с изпълнението на работата предвидени в договора, както и заплащане на процент от тези разходи едновременно с договорената максимална цена за извършена работа). Степента на завършеност на работата по договора към отчетната дата може да се определи по два начина (клауза 20 PBU 2/2008):

Според дела на обема на извършената работа към датата на отчета в общия обем на работата по договора (напр. партньорска проверкаобема на извършената работа или чрез изчисляване на дела, който е обемът на извършената работа във физическо изражение (в километри пътно платно, кубични метри бетон и др.) в общия обем на работата по договора);

Според дела на направените разходи към датата на отчета в прогнозния размер на общите разходи по договора (например чрез изчисляване на дела на разходите, направени във физически и разходен метър в прогнозния размер на общите разходи по споразумението в същия метър).

Избраният метод за определяне на степента на завършеност е отразен в счетоводната политика.

Моля, имайте предвид, че при определяне на степента на завършеност на работата чрез дела на разходите, направени към датата на отчета, разходите, направени към датата на отчета, се изчисляват само за извършената работа. И разходите, направени за сметка на бъдеща работа по договора (например наем, прехвърлен през отчетния период, но отнасящ се до бъдещи отчетни периоди), и авансови плащания на организации, действащи като подизпълнители по договора, не са включени в размера на разходите възникнали към датата на отчета.

Съгласно параграф 22 от PBU 2/2008, ако организацията има съмнения към датата на отчета относно получаването на сумите на отклонения, искове, стимулиращи плащания, включени в приходите по договора и отразени в отчета за доходите за предходния отчетни периоди, сумите, относно чието получаване има съмнения, се признават като разходи за обичайната дейност на отчетния период. Не се правят корекции на приходите по договора, признати в предходни отчетни периоди за тези суми.

В случай, че е невъзможно надеждно да се определи финансовият резултат от изпълнението на договора в даден отчетен период (например в началния етап на изпълнение на договора, когато условията на договора са посочени по отношение на размера на разходи, възстановени от клиента), но има възможност разходите, направени по време на изпълнение на договора, да бъдат възстановени, приходите по договора се признават в отчета за доходите в размер, равен на размера на направените разходи, които се считат за възможни за възстановяване през този отчетен период (клауза 23 PBU 2/2008).

Разходите, които няма вероятност да бъдат възстановени (например по договори, които могат да бъдат признати за невалидни сделки или по които страните не могат да изпълнят своите договорни задължения), се признават като разходи за обичайни дейности за отчетния период.

Ако документираните разходи по договора не бъдат възстановени от клиента, идентифицираният (очакван) размер на превишението на разходите по договора над сумата на приходите по договора (очаквана загуба) се признава в съответния отчетен период.

Във всеки отчетен период определянето на приходите по договора, разходите по договора и финансовия резултат по договора се извършва, като се вземат предвид приходите по договора и разходите по договора, признати в предходни отчетни периоди съгласно посочения договор.

Съгласно параграф 26 от PBU 2/2008, в счетоводството на организацията приходите по договора, признати по метода „веднага щом е готов“, се отчитат до завършване на работата (етап) като отделен актив - „начислени приходи, които не са представени за плащане“. Следва да се отбележи, че в действащия сметкоплан не е предвидена сметка за счетоводно отчитане на такъв актив. Може би в бъдеще ще бъдат направени подходящи промени в сметкоплана, но досега, според автора, най-подходящият вариант би бил да се използва съответната подсметка към сметка 46 „Завършени етапи на работа в прогрес”.

Тогава приходите, признати по метода „веднага щом е готово“, ще бъдат отразени в дебита на сметка 46 „Завършени етапи за текуща работа“ и кредита на сметка 90 „Продажби“, като в същото време съответният дял на разходите ще бъдат дебитирани от кредита на сметка 20 „Основно производство” в дебита на сметка 90 „Продажби >.

Ако в съответствие с договора организацията може по време на изпълнението на договора да издава междинни фактури на клиента за плащане за извършената работа, натрупаните приходи от работата, представена за плащане, се отписват на вземаниякато се издават междинни фактури на клиента. В счетоводството това ще бъде отразено в осчетоводяванията:

За дебит на сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" и кредит на сметка 90 "Продажби" - ако фактурата за плащане се издава едновременно с признаването на приходите;

За дебит на сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ и кредит на сметка 46 „Завършени етапи на текуща работа“ - ако фактурата за плащане е издадена след признаването на приходите.

Ако в договора е предвидено, че част от сумата за извършената работа не е платима, докато не бъдат изпълнени определени условия или докато не бъдат отстранени установените недостатъци в работата, тогава такава сума трябва да бъде разпределена в междинната фактура.

Начислените приходи, които не са представени за плащане, се отписват към вземанията, когато се издаде фактура на клиента за плащане за извършена работа по договора.

По отношение на финансовите отчети Регламент PBU 2/2008 за договори, изпълнени през отчетния период, изисква оповестяване в обяснителна бележкаследната информация:

Размерът на приходите, признати през отчетния период по договора;

Методи за определяне на признатите през отчетния период приходи по договора.

А за всеки договор, който не е изпълнен към датата на отчета, в обяснителната записка трябва да бъде посочено следното:

Общата сума на направените разходи и признатите печалби (нетно от признатите загуби) към датата на отчета;

Сумата на полученото авансово плащане, аванси, депозит към датата на отчета;

Сумата за извършената работа, непредставена на клиента, докато не бъдат изпълнени определени условия или докато установените недостатъци в работата не бъдат отстранени към датата на отчета.

В баланса е необходимо да се отрази подробно разликата между сумата на начислените приходи, които не са представени за плащане, която е призната в отчета за доходите за предходни и / или текущи отчетни периоди, и сумата на начислените приходи по междинни сметки представени за плащане:

Като актив - непредявени за плащане начислени приходи (ако разликата е положителна);

Като пасив - дълг към клиенти (ако разликата е отрицателна).

Ръководството на много организации задава въпроса: как правилно да отчита приходите от работа с дълъг производствен цикъл или работа, която се прехвърля за следващата календарна година, как това ще се отрази на финансовия резултат и отчетните показатели и какво е необходимо за това? Въпреки наличието на отговори в законодателството както по RAS, така и по системата IFRS, въпросът не губи своята актуалност поради трудността да се следва буквата на закона. В тази статия ще се опитаме да разберем тънкостите и правилата за счетоводно отчитане и отчитане на посочените приходи.

Изпълнителят трябва да признае приходите в счетоводните регистри, когато извършва работа с дълъг производствен цикъл, веднага щом тези работи са готови (клауза 13 от Счетоводния регламент „Приходи на организацията“ RAS 9/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 04.05.99 г. № 32n, Наредба за счетоводството „Отчитане на договори за строителство“ (PBU 2/2008), одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 24 октомври 2008 г. № 116n).

Малките предприятия имат право да не прилагат PBU 2/2008 (клауза 2.1).

За ваша информация

Търговска организация може да бъде призната за малък бизнес при следните условия (член 4 от Федералния закон от 24 юли 2007 г. № 209-FZ „За развитието на малкия и среден бизнес в Руската федерация“):

Не по-малко от 75% Уставният капиталтрябва да принадлежат на физически лица - граждани на Руската федерация или юридически лица, също признати за малки предприятия;

Средната численост на организацията за изминалата година не може да надвишава 100 души;

Приходите от продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за изминалата година не могат да надвишават 800 милиона рубли. (лимитът на приходите е определен с Постановление на правителството на Руската федерация от 13 юли 2015 г. № 702).

Ако в продължение на две последователни години броят или размерът на приходите надвишава установените стойности, тогава за третата година организацията ще загуби статута на малък бизнес.

Счетоводните записи на приходите, разходите и финансовите резултати се водят отделно за всеки изпълнен договор (клауза 3 PBU 2/2008). Това означава, че за всеки договор е препоръчително да се открие отделен аналитичен счетоводен регистър на балансовата сметка 20 „Основно производство“.

Дефинираме счетоводни обекти

Така че, първо трябва да определите обектите на счетоводство въз основа на нормите на PBU 2/2008 и други (приходи и разходи).

В случай, че един договор предвижда изграждането на комплекс от съоръжения за един или повече клиенти по един проект, за счетоводни цели изграждането на всяко съоръжение следва да се счита за отделен договор, при едновременно изпълнение на следните условия (клауза 4 PBU 2/2008):

а) има техническа документация за изграждане на всяко съоръжение;

б) за всеки обект могат надеждно да се определят приходите и разходите.

Два или повече договора, сключени от организация с един или повече клиенти, трябва да се считат за счетоводни цели като един договор, при едновременно спазване на следните условия (клауза 5 PBU 2/2008):

а) поради връзката отделните договори всъщност се отнасят до един проект с норма на възвръщаемост, определена като цяло за договорите;

б) договорите се изпълняват едновременно или последователно (непрекъснато следващи един след друг).

В случай, че по време на изпълнение на договора в техническата документация е включен допълнителен строителен обект (допълнителна работа), за счетоводни цели изграждането на допълнителен обект (извършване на допълнителна работа) следва да се счита за отделен договор ако е изпълнено поне едно от следните условия (клауза 6 RAS 2/2008):

а) допълнителният обект (допълнителни работи) се различава значително от обектите, предвидени в договора, по отношение на структурни, технологични или функционални характеристики;

б) цената за изграждане на допълнително съоръжение (допълнителна работа) се определя въз основа на допълнителна оценка, съгласувана от страните.

Освен това приходите (приходите) от изпълнението на строително-монтажните работи (СМР) се признават в счетоводните регистри на изпълнителя, ако са изпълнени едновременно следните условия: строителната организация има право да получи тези приходи, произтичащи от условия на конкретен договор или съответно потвърдени по друг начин; размерът на приходите може да бъде определен; има увереност, че клиентът ще плати за извършената работа за него; резултатът от работата се прехвърля на клиента; могат да се определят разходите за извършване на работа (клауза 12 PBU 9/99).

Ако поне едно от условията не е изпълнено, тогава резултатът пари в бройподлежат на отразяване в счетоводните регистри като предварително плащане (авансово плащане).

Цената на работата по условията на договора може да бъде коригирана (увеличена или намалена), при условие че е сигурно, че сумите на отклоненията, рекламациите и плащанията за стимулиране ще бъдат признати от клиента и техният размер може да бъде надеждно определен и е коригирани в случаите и при условията на договора (допълнителни споразумения към него), например във връзка с (клаузи 8, 9 PBU 2/2008):

Използването на по-добри и по-скъпи строителни материали и конструкции в сравнение с предвидените в договора;

Извършване на работа, която е по-сложна от предвидената в техническата документация или работа, която не е предвидена в оценката;

Претенции на изпълнителя към клиента за възстановяване на разходи, невключени в оценката, които той е бил принуден да направи поради действия (бездействие) на клиента;

Искове за обезщетение на разумни разходи, направени във връзка с идентифицирането и отстраняването на дефекти в техническата документация, предоставена от клиента или проектантската организация (например във връзка с откриването на подземни води по време на строителството);

Искове, предявени във връзка със забавяне или спиране на работа поради неуспех на клиента да предостави на изпълнителя помощта, предвидена от условията на договора (за прехвърляне на него за ползване на сградите и конструкциите, необходими за изпълнение на работата , осигуряване на временно захранване на електроснабдителни мрежи, водоснабдяване);

Изплаща се на изпълнителя допълнително над оценката съгласно условията на договора в суми (стимулиращи плащания), например за намаляване на времето за строителство.

Съответно, ако част от работата, предвидена в техническата документация, не е завършена, доходът подлежи на намаление.

Общ ред за отчитане на разходите по договора

Счетоводство

Следните разходи са разпределени за изпълнение на договора (цена на строително-монтажните работи) (клауза 11 PBU 2/2008):

Разходи, пряко свързани с изпълнението на конкретен договор (преки разходи);

Част от общите разходи на организацията, свързани с изпълнението на строително-монтажни работи, свързани с конкретен договор (непреки разходи);

Разходи, несвързани с изпълнението на СМР, но възстановени от клиента съгласно условията на договора (други разходи по договора).

Като преки разходи за строително-монтажни работи следва да се признаят тези разходи, чиято връзка с този конкретен договор е пряка и може да бъде потвърдена от първични счетоводни документи. Например: разходите за материали, използвани при производството на строителни работи, се отписват за конкретен договор (поръчка) въз основа на актове, отчети за материали и други първични документи. Заплатите на строителните работници, които пряко извършват строително-монтажни работи, с начислени застрахователни премии, се начисляват по конкретен договор (заповед) въз основа на графики, заповеди и други първични документи за изчисляване на заплатите. Приетите СМР от подизпълнители са свързани с конкретен договор (поръчка) в съответствие с актовете за приемане и предаване на извършената работа; по същия начин се взема предвид плащането за наем на строително оборудване, ако то участва в извършването на работа в конкретно съоръжение; други разходи, пряко свързани с изпълнението на СМР по конкретен договор (обект, поръчка).

В състава на преките разходи освен реално направените, подлежат на включване и очакваните неизбежни разходи (предвидени разходи).

Предвидимите разходи например се признават като работа по отстраняване на установени дефекти и недостатъци. Те могат да бъдат включени в разходите по договора (в стойността на СМР):

Както се случват;

Чрез създаване на резерви за покриване на предвидени разходи (например резерви за гаранционен ремонт и поддръжка) (клауза 12 PBU 2/2008).

Избраният начин за отразяване на предвидените разходи трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика.

В съответствие с данъчното законодателство разходите за формиране на подобен резерв се признават като разходи за целите на данъчното облагане на печалбите (член 267 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Непреки разходи - разходите на строителна организация, също свързани с изпълнението на строителни и монтажни работи и включени в цената на работата по изпълнение на договор (поръчка, обект) въз основа на методите, разработени от организацията (клауза 13 PBU 2/2008). Непреките разходи например включват: сумата на начислените застрахователни премии по отношение на служители, наети по различни договори (обекти); разходи за поддръжка на собствени камиони и строителна техника; други разходи, също свързани с производството на СМР, но свързани с повече от една конкретна поръчка през отчетния период.

Методът на разпределение на непреките разходи между договорите за строителство на общата сума на непреките разходи също трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика (например пропорционално на приходите от всеки от договорите, пропорционално на преките разходи и т.н.).

В счетоводството разходите по договора се признават в отчетния период, в който са направени (клауза 16 PBU 2/2008).

данъчно счетоводство

В данъчното счетоводство разходите, приети за данъчни цели, се признават като такива през отчетния (данъчен) период, за който се отнасят, независимо от момента на действителното плащане на средствата и (или) друга форма на плащане и се определят, като се вземат предвид разпоредбите на чл. 318-320 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 1 на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако сделката не съдържа такива условия и връзката между приходите и разходите не може да бъде ясно определена или е определена косвено, разходите се разпределят самостоятелно от данъкоплатеца. Ако условията на договора предвиждат получаване на приходи през повече от един отчетен период, поетапното изпълнение на работата не е предвидено, разходите се разпределят от организацията независимо, като се вземе предвид принципът на еднакво признаване на приходите и разходите. .

Разходите на данъкоплатеца, които не могат да бъдат пряко причислени към разходите за определен вид дейност, се разпределят пропорционално на дела на съответния доход в общия обем на всички доходи на данъкоплатеца.

Ако данъкоплатецът определя приходите и разходите на базата на текущо начисляване, разходите за производство и продажби се определят с разделяне на преки, непреки (клауза 1, член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Преките разходи могат да включват:

Материални разходи, определени съгласно подс. 1 и 4, ал. 1 на чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

Разходите за възнаграждение на персонала, участващ в процеса на извършване на работа, както и размера на застрахователните премии; сумата на начислената амортизация на дълготрайните активи, използвани при извършване на работа.

Данъкоплатецът самостоятелно определя в счетоводната политика за данъчни цели списък на преките разходи, свързани с производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги).

Преките разходи се отнасят до разходите за текущия отчетен (данъчен) период, тъй като работата се извършва, в цената на която те се вземат предвид в съответствие с чл. 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клаузи 1, 2 от член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъкоплатците, предоставящи услуги, имат право да припишат сумата на преките разходи, извършени през отчетния (данъчен) период, изцяло към намалението на приходите от производство и продажби на този отчетен (данъчен) период, без да разпределят към баланса на незавършеното производство (параграф 3 , клауза 2, член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Непреките разходи включват всички други суми на разходите, с изключение на неоперативните разходи, определени съгласно чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, извършени от данъкоплатеца през отчетния (данъчен) период. Размерът на непреките разходи за производство и продажба, извършени през отчетния (данъчен) период, е изцяло свързан с разходите за текущия отчетен (данъчен) период (клаузи 1, 2, член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация). ).

Определяме степента на завършеност на работата

И така, PBU 2/2008 определя приходите и разходите по договора по метода „както е наличен“, ако финансовият резултат (печалба или загуба) от изпълнението на договора към датата на отчета може да бъде надеждно определен.

Същността на метода „както е наличен“ е, че приходите и разходите по договора се определят въз основа на степента на завършеност на работата, потвърдена от организацията към датата на отчета, и се признават в отчета за доходите в същите отчетни периоди, в които е извършена съответната работа, независимо от Освен това те трябва или не трябва да бъдат представени за плащане на клиента до завършване на работата по договора (етап на работа, предвиден в договора) (клауза 17 PBU 2/2008) .

Ако е невъзможно достоверно да се определи финансовият резултат от изпълнението на договора през определен отчетен период, но е вероятно разходите, направени при изпълнението на договора, да бъдат възстановени, приходите от договора се признават в приходите извлечение в размер, равен на размера на направените разходи, които през този отчетен период се считат за допустими за възстановяване.

Предприятието по свое усмотрение може да определи степента на завършеност на работата по договора към отчетната дата.

В счетоводните регистри такива приходи трябва да бъдат отразени като новият видактив - "начислени приходи, които не са представени за плащане" (клауза 26 PBU 2/2008), което може да бъде отразено в баланса в ред 1260 "Други текущи активи" или ред 1230 "Вземания" (Препоръки одиторски организации, индивидуални одитори, одитори за одит на годишните финансови отчети на организации за 2013 г. (Приложение към писмото на Министерството на финансите на Русия от 29 януари 2014 г. № 07-04-18 / 01)). Например, за изпълнител разходите, свързани с изграждането на обект, вече не са негова собственост и всичко, издигнато на строителната площадка, е собственост на клиента, дори ако той все още не е документирал резултата от работата и не е формализирал собствеността върху обекта в строеж по установения ред. Изпълнителят, след като е извършил разходите по изграждането на обекта, губи правото да се разпорежда, използва и притежава имуществото, използвано в строителството, като носи само риска от случайна смърт или случайна повреда на обекта в процес на изграждане до момента, в който е подписан акт за приемане и предаване. Отразяването на този актив в други позиции на баланса (например "резерви") не е напълно правилно.

Счетоводни неотчетени приходи

Счетоводство

В съответствие с параграф 20 от PBU 2/2008 има следните начини за определяне на размера на неотчетените приходи и свързаните с тях разходи:

1) въз основа на дела на действително завършените строителни и монтажни работи към датата на отчета в общия обем на работата по този договор. Например чрез експертна оценка на обема на извършената работа или чрез изчисляване на дела на обема на извършената работа във физическо изражение (в километри пътно платно, кубични метри бетон, линейни метри кабел и др.) в общия обем на работа по договор;

2) въз основа на дела на разходите, направени към датата на отчета, в прогнозния размер на общите разходи по договора. Например, чрез изчисляване на дела на направените разходи във физически и разходен измервателен уред в прогнозната стойност на общите разходи по договора в същия измервателен уред.

Дял на реално изпълнените СМР

По правило данните за дела на действително завършените строителни и монтажни работи се вземат от актове за приемане на извършена работа във формуляр № KS-2 (одобрен с постановление на Държавния комитет по статистика на Русия от 11 ноември 1999 г. № 100, писмо на Росстат от 31 май 2005 г. № 01-02-9 / 381), представено на клиента. Ако актовете във формуляр № KS-2 не се предоставят на клиента ежемесечно, вътрешните актове се изготвят от производствените (разчетни) служби на организацията въз основа на регистъра на извършената работа във формуляр № KS-6a , която да отразява натрупаната сума от началото на строителството до завършването му във физическо и стойностно изражение. Регистърът на извършената работа се поддържа от изпълнителя на работа за всеки строителен обект въз основа на измервания на извършената работа и единни норми и цени за всеки конструктивен елемент или вид работа.

Трябва да се отбележи, че приходите могат да бъдат определени според актовете за приемане на извършена работа във формуляр № KS-2 само ако работата по тях е предадена на клиента (резултатът от работата се прехвърля) като изцяло по договора или на етапи, ако договорът определя етапите, като посочва обема на работите, тяхната цена и срокове (член 753 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Месечното подписване на Формуляри № KS-2, KS-3 е необходимо за определяне на текущата цена на точно извършената, но непредадена работа за месеца, тъй като клиентът не прехвърля рисковете от случайна загуба или повреда на резултатите от работата (клауза 18 от информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 24.01.2000 г. № 51 „Преглед на практиката за разрешаване на спорове по договор за строителство“, писма на Министерството на Финанси на Русия от 07.11.2011 г. № 03-07-11 / 299, от 14.10.2010 г. № 03-07-10 / 13, Федералната данъчна служба на Русия от 25.01.2011 г. № КЕ-4-3/ [имейл защитен], съдебно решение с „обратен знак“ - решение на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 24 октомври 2013 г. по дело № A65-24092 / 2012).

Това означава, че съгласно подс. "g" клауза 12 PBU 9/99 съгласно актове във формуляр № KS-2, без да се прилага PBU 2/2008, приходите не могат да бъдат признати в счетоводството.

Припомнете си, че етапът на строителството е изграждането на едно от съоръженията за капитално строителство, чието изграждане е планирано да се извърши на едно поземлен имотако такъв обект може да бъде въведен в експлоатация и да се експлоатира автономно, т.е. независимо от изграждането на други съоръжения за капитално строителство на този поземлен имот, както и изграждането на част от обекта на капитално строителство, която може да бъде пусната в експлоатация и работи автономно, т.е. независимо от изграждането на други части от този обект на капитално строителство (Постановление на правителството на Руската федерация от 05 март 2007 г. № 145 „За процедурата за организиране и провеждане на държавна експертиза на проектна документация и инженеринг резултати от проучването” - с изменения и допълнения, влезли в сила на 17 декември 2015 г.).

Забележка!

За клиентите е рисковано да прилагат приспадане на ДДС върху фактури, получени от изпълнители, въпреки че има всички шансове да защитят позицията си в съда, тъй като резултатът от работата все още не е приет, строителният етап не е завършен и плащанията по договорът е сключен преди подписването на окончателния акт за предаване на резултата работата трябва да се счита за авансова и не се признава като разход (клауза 7 PBU 2/2008, клауза 3, 12 PBU 9/99) (решения на Федералната антимонополна служба Услуга на Московския окръг от 19 април 2012 г. по дело № A40-77285 / 11-107-332, Поволжски район от 9 февруари 2012 г. по дело № A57-4110 / 2011 г., писма на Министерството на финансите на Русия от 31 май 2012 г. № 03-07-10 / 12 от 17 февруари 2011 г. № 03-07-08 / 44, Федералната данъчна служба на Русия от 25 януари 2011 г. № КЕ-4-3/ [имейл защитен]).

За да потвърдите доставката на работа на клиента, можете да използвате:

Актът за приемане на завършения строителен обект (формуляр № KS-11) (писмо на Gosstroy на Русия от 05.11.2001 г. № LB-6062/9), който се използва за приемане на завършения обект, когато е напълно готов в съответствие с одобрен проект, договор;

Актът за приемане на завършения строителен обект от приемателната комисия (формуляр № KS-14), който е документ за приемане и въвеждане в експлоатация на завършения строителен обект за промишлени и жилищни цели и включването му в дълготрайни активи.

Актовете се подписват от представители на главния изпълнител и клиента.

Дял на направените разходи към датата на отчета

При избора на втория вариант планираният доход по правило е известен и размерът на прогнозните разходи се определя чрез изчисление, докато можете да разделите действителните разходи за месеца на прогнозната норма на възвръщаемост и да получите необходимите приходи.

Действителните разходи, направени по това споразумение, при начисляване на приходи, които не подлежат на представяне на клиента, трябва да бъдат отписани, за да се намали финансовият резултат (параграф 17 от PBU 2/2008).

Не пропускайте!

Разходите, направени към датата на отчета, се изчисляват само за извършената работа (клауза 21 PBU 2/2008). Не се признават за разходи:

Материали, прехвърлени на строителната площадка за работа, но все още не използвани в строително-монтажните работи;

Наем, прехвърлен през отчетния период, но отнасящ се за бъдещи отчетни периоди;

Авансови плащания към подизпълнители и др.

данъчно счетоводство

За данъчни цели приходите от изпълнението на строително-монтажни работи трябва да бъдат отразени на датата на документално потвърждение на прехвърлянето на резултата от завършените строително-монтажни работи на клиента с прехвърлянето на риска върху него (клауза 1 от чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При извършване на работа с дълъг технологичен цикъл (преминаване към следващата година), ако условията на договора не предвиждат поетапна доставка на работа, организацията трябва самостоятелно да начисли доход за данъчни цели в края на годината "в в съответствие с принципа на формиране на разходите за определената работа" (клауза 2, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 13 януари 2014 г. № 03-03-06 / 1 /218.).

Производството с дълъг технологичен цикъл трябва да се разбира като производство, което не предвижда поетапно предоставяне на услуги, чиито начални и крайни дати попадат в различни данъчни периоди, независимо от броя на дните на производство (писмо на Министерството на финансите на Русия от 14 ноември 2012 г. № 03-03-06/1/586 ).

Приходите по договори с дълъг производствен цикъл, който не предвижда поетапно предоставяне на услуги, се разпределят или равномерно за срока на договора, или пропорционално на дела на действителните разходи за отчетния (данъчен) период в общата сума на разходи по договора (писма на Министерството на финансите на Русия от 07.06.2013 г. № 03-03-06/1/21186, от 13.03.2013 г. № 03-03-06/1/7506).

Равномерното разпределение на приходите по време на срока на договора за предоставяне на услуги с дълъг технологичен цикъл е възможно само при равномерно изпълнение на разходите, свързани с предоставянето на услуги (параграф 2, клауза 2, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация, решение на Федералната антимонополна служба Северозападен окръгот 10.04.2009 г. по дело № A42-4798/2007 (Определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 21.07.2009 г. № VAC-9004/09 отказва да прехвърли това дело на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация за преглед чрез надзор)).

Това означава, че ако в условията на прехвърлящия се договор за следващата година не е предвидено поетапно прехвърляне на резултата от работата, към 31 декември приходите от изпълнение на СМР следва да увеличат облагаемата печалба на изпълнител.

Ако в договора са разпределени етапи, такова задължение не възниква, дори ако началото на работата на етапа пада на една година, а краят - на следващата.

В тази връзка използването в счетоводните регистри на метода за определяне на приходите „веднага щом е готово“ при подчертаване на етапите на работа в договора ще доведе до начисляване на приходи в счетоводството и липса на приходи за данък печалба цели.

В тази ситуация се появява облагаема временна разлика, водеща до начисляване на отсрочен данъчен пасив (клауза 12 от Счетоводната наредба „Отчитане на сетълментите на корпоративния данък“ PBU 18/02, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n).

При начисляване на приходи в счетоводни регистри изпълнителят приписва на намалението на финансовия резултат разходите, свързани с производството на тези строителни и монтажни работи (клауза 17 PBU 2/2008), но за целите на данъчното облагане на печалбата тези разходи не могат да бъдат признати за разходи, тъй като няма начислени приходи от изпълнени СМР (с изключение на косвените разходи). Следователно и в този случай възниква временна, но вече подлежаща на приспадане разлика, която води до начисляване на отсрочен данъчен актив (параграф 13 от PBU 18/02).

ДДС

Начисляването на условен доход, който не се признава за данъчни цели като изпълнение на СМР, не води до начисляване на данък върху добавената стойност.

При отчитане на ДДС върху условен доход можете да начислявате и отразявате по кредита на сметка 76 „Други длъжници и кредитори“ на отделна подсметка.

счетоводна документация

По този начин, когато се прилага методът за определяне на финансовия резултат „веднага щом е готов“, месечното отразяване в регистрите на приходите и разходите от изпълнението на СМР трябва да се отразява в записите:

Отразен размер на приходите за отчетния период за извършените СМР;

Отразява се сумата на „отсрочения“ данък върху добавената стойност върху начисления доход;

Отразено начисляване на отсрочен данъчен пасив върху сумата на приходите, отразени в счетоводните регистри;

Дебит 90.2 Кредит 20

Отразява се сумата на разходите за производство на работи, резултатът от които все още не е прехвърлен на клиента;

Стойността на отсрочения данъчен актив се отразява в размера на разхода, отразен в счетоводните регистри.

В съответствие с параграф 25 от PBU 2/2008, определянето на приходите, разходите и финансовите резултати по споразумението за всеки отчетен период се извършва, като се вземат предвид приходите, разходите, признати в предходни отчетни периоди съгласно определеното споразумение.

При прехвърляне на резултата от работата (изградения обект или неговия етап) на клиента в съответствие с условията на договора, изпълнението на строително-монтажните работи също подлежи на отразяване за данъчни цели.

Приходите, натрупани преди това в счетоводните регистри, които не са представени на клиента, се отписват, за да се увеличат вземанията на клиента (клауза 26 PBU 2/2008).

Прехвърлянето на резултата от работата на клиента (изпълнение на строителни и монтажни работи) подлежи на отразяване в записите:

Отписани за увеличаване на вземанията на клиента предишни натрупани приходи, които не са му представени;

Отписан е предварително начисленият отсрочен данъчен пасив върху приходи, отразени само в счетоводните регистри;

Отразена сумата на данък добавена стойност, която трябва да бъде получена от клиента;

Предишно начисленият отсрочен данъчен актив е отписан върху разходи, отразени само в счетоводните регистри.

Практически ситуации

Ситуация 1: етапите са подчертани в договора

ПАО "Алфа" сключи договор за извършване на СМР за ООО "Бета". Според условията на договора изпълнителят трябва да започне работа през декември 2015 г., да прехвърли резултата от работата на клиента на първия етап - през януари 2016 г., на втория - през август. Прехвърлянето на резултата от работата по етапи се формализира чрез подписване на сертификат за приемане.

Alfa PJSC взе решение да отчита ежемесечно приходите, които не подлежат на представяне на клиента, въз основа на дела на направените разходи към датата на отчета в прогнозния размер на общите разходи по договора.

Действителните преки разходи за декември възлизат на 7 000 000 рубли, което е отразено в записите:

Дебит 20 Кредит 10, 70, 69, 60 и т.н.

7 000 000 рубли

Планираната доходност по този договор е 15%.

Следователно сумата на приходите, които не подлежат на представяне на клиента през декември, ще бъде 8 050 000 рубли. (7 000 000 рубли х 1,15) и като се вземе предвид "разсроченият" ДДС - 9 499 000 рубли. (8 050 000 рубли х х 1,18).

В края на декември трябва да се направят записи:

Дебит 46, 76, подсметка "Приход не е представен на клиента" Кредит 90.1

Дебит 90.3 Кредит 76, подсметка "Отложен ДДС"

1 449 000 рубли – отразява размера на „отсрочения” данък върху добавената стойност върху начисления доход;

Дебит 68, подсметка "Изчисления за данък върху дохода" Кредит 77

1 610 000 рубли - отразява начисляването на отсрочено данъчно задължение върху размера на дохода, отразен в счетоводните регистри (8 050 000 рубли х 20%);

Дебит 90.2 Кредит 20

7 000 000 рубли - отразява сумата на разходите за производство на работа, резултатът от която все още не е прехвърлен на клиента (цената на строително-монтажните работи);

Дебит 09 Кредит 68, подсметка "Изчисления за данък върху дохода"

1 400 000 рубли - стойността на отсрочения данъчен актив се отразява в размера на разходите, отразени в счетоводните регистри (7 000 000 рубли х 20%).

1 050 000 рубли - отразява размера на печалбата от завършени строително-монтажни работи (9 499 000 рубли - 1 449 000 рубли - 7 000 000 рубли);

210 000 рубли - отразява размера на условния разход за данък върху дохода (1 050 000 рубли х 20%);

Дебит 99 Кредит 84

Фрагменти от баланса и отчета за доходите са дадени в табл. 1 и 2, съответно.

Таблица 1. Фрагмент от баланса

	Линеен код	В края на отчетния период (хиляда рубли)
I. Нетекущи активи
Отсрочени данъчни активи
II. текущи активи
Други текущи активи Вземания („Приходите не са представени на клиента“)
III. Капитал и резерви
Неразпределена печалба (непокрита загуба)
IV. дългосрочни задължения
Отсрочени данъчни задължения
V. Текущи задължения
Други задължения („отложен“ ДДС)

Таблица 2. Фрагмент от отчета за доходите

Индекс		За 2015 г. (хиляда рубли)
Име
Себестойност на продажбите
Печалба (загуба) от продажби
Текущ данък върху доходите
Промяна в отсрочените данъчни задължения
Промяна в отсрочените данъчни активи

През януари действителните преки разходи за строително-монтажни работи възлизат на 10 000 000 рубли. Общо, следователно, организацията е направила разходи за този обект в размер на 17 000 000 рубли. (7 000 000 рубли + 10 000 000 рубли). При рентабилност от 15% очакваният размер на приходите ще бъде 19 550 000 рубли. (17 000 000 рубли х 1,15), а размерът му за януари ще бъде 11 500 000 рубли. (19 550 000 рубли - 8 050 000 рубли). Приходите, като се вземе предвид "разсроченият" ДДС, ще възлизат на 13 570 000 рубли. (11 500 000 рубли х 18%). Следните записи ще бъдат отразени през януари:

Дебит 46, 76, подсметка "Приход не е представен на клиента" Кредит 90.1

Дебит 90.3 Кредит 76, подсметка "Отложен ДДС"

Дебит 68, подсметка "Изчисления за данък върху дохода" Кредит 77

2 300 000 рубли - отразява начисляването на отсрочено данъчно задължение върху размера на дохода, отразен в счетоводните регистри (11 500 000 рубли х 20%);

Дебит 90.2 Кредит 20

10 000 000 рубли - отразява сумата на разходите за производство на работа, резултатът от която все още не е прехвърлен на клиента (цената на строително-монтажните работи);

Дебит 09 Кредит 68, подсметка "Изчисления за данък върху дохода"

2 000 000 рубли - стойността на отсрочения данъчен актив се отразява в размера на разходите, отразени в счетоводните регистри (10 000 000 рубли х 20%).

Финансовият резултат ще бъде отразен в записите:

Дебит 90, подсметка "Печалба / загуба от продажби" Кредит 99

1 500 000 рубли - отразява размера на печалбата от завършени строително-монтажни работи (13 570 000 рубли - 2 070 000 рубли - 10 000 000 рубли);

Дебит 99 Кредит 68, подсметка "Изчисления за данък върху дохода"

300 000 rub. - отразява размера на условния разход за данък върху дохода (1 500 000 рубли х 20%);

Дебит 99 Кредит 84

1 200 000 рубли (1 500 000 рубли - 300 000 рубли).

През февруари клиентът получи за подписване акта за приемане и предаване на работата на сцената в размер на 19 550 000 рубли. и е издадена фактура, в която е представен ДДС в размер на 3 519 000 рубли.

След като на клиента бъде представен акт за приемане и предаване на работата по етапи, са възможни два варианта.

Първо - клиентът се съгласява с предоставените данни и подписва приемо-предавателния акт.

Второто - клиентът не е съгласен с тях и доказва, че реално извършените СМР са били в по-малък размер. Нека разгледаме и двата варианта.

Клиентът е съгласен с изчислената от изпълнителя сума

Клиентът (ООД "Бета") се съгласи със сумата, посочена в акта за приемане и предаване на работата за етапа (19 550 000 рубли), и подписа сертификата за приемане.

Фактурата, издадена на клиента, се регистрира в книгата за продажби за 1-во тримесечие, а сумата на ДДС, която трябва да бъде преведена в бюджета въз основа на резултатите от 1-вото тримесечие, ще бъде 3 519 000 рубли.

За целите на данъчното облагане на доходите се начислява доход в размер на 19 550 000 рубли. и разходи в размер на 17 000 000 рубли са отписани.

Общата облагаема печалба се увеличава с 2 550 000 рубли, от които ще трябва да платите 510 000 рубли. данък.

В счетоводните регистри на PJSC "Alfa" е необходимо да се правят записи:

Дебит 62 Кредит 46, 76, подсметка „Приходите не са представени на клиента“

23 069 000 рубли - отразява сумата на приходите, представени на клиента;

Дебит 76, подсметка "Отложен ДДС" Кредит 68, подсметка "Разплащания по ДДС"

3 519 000 рубли - отразен размер на данък добавена стойност върху изпълнените СМР;

Дебит 77 Кредит 68, подсметка "Изчисления за данък върху дохода"

3 910 000 рубли - погасено е предварително начислено отсрочено данъчно задължение за сумата на дохода, начислен за целите на данъка върху дохода (1 610 000 рубли + 2 300 000 рубли);

Дебит 68, подсметка "Изчисления за данък върху дохода" Кредит 09

3 400 000 рубли - по-рано начисленият отсрочен данъчен актив е изплатен в размер на разходите, отписани за целите на данъка върху дохода (1 400 000 рубли + 2 000 000 рубли).

Клиентът не е съгласен с изчислената от изпълнителя сума

Клиентът (ООД "Бета") не е съгласен с цифрите, посочени в акта, и посочва, че действителният обем на извършените строително-монтажни работи възлиза само на 19 000 000 рубли.

Като се има предвид наличната информация, в счетоводството на ПАО "Алфа" трябва да се направят следните записи:

1) издайте нова фактура на клиента за 22 420 000 рубли. и фактура за корекция, която ще посочи намаление на ДДС с 99 000 рубли. (550 000 рубли х 18%);

2) Дебит 90.2 Кредит 46, 76, подсметка „Приход не е представен на клиента“

500 000 рубли - прекомерно начислените приходи се признават за разходи на съответния отчетен период;

Дебит 76, подсметка „Отсрочен ДДС“ Кредит 46, 76, подсметка „Приход не е представен на клиента“

99 000 рубли - сторниране на надвзет "разсрочен" ДДС.

За целите на данъка върху доходите ще бъде начислен доход в размер на 19 000 000 рубли. със същите разходи от 17 000 000 рубли, а данъкът върху дохода съответно ще бъде 400 000 рубли.

Ситуация 2: в договора не са посочени етапи

За удобство ще използваме данните, дадени в ситуация 1.

Да приемем, че разходите, рентабилността на съоръжението, приходите през декември 2015 г. и методът на записване на приходите, които не подлежат на представяне на клиента, са идентични с тези в ситуация 1. Тогава за целите на данъка върху дохода доходът трябва да бъде отразен в същата сума като в счетоводството, а именно 8 050 000 рубли.

По същия начин трябва да се отпишат действително направените разходи - 7 000 000 рубли. (клауза 2, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В края на декември се правят следните записи:

Дебит 46, 76. Подсметка „Приходи, които не са представени на клиента“ Кредит 90.1

9 499 000 рубли - отразява размера на приходите за отчетния период от изпълнени СМР;

Дебит 90.3 Кредит 76, подсметка "Отложен ДДС"

1 449 000 рубли - отразен размер на "отсрочения" данък върху добавената стойност върху начисления доход;

Дебит 90.2 Кредит 20

7 000 000 рубли - отразява сумата на разходите за производство на работа, резултатът от която все още не е прехвърлен на клиента (цената на строително-монтажните работи).

Финансовият резултат ще бъде отразен в записите:

Дебит 90, подсметка "Печалба / загуба от продажби" Кредит 99

1 050 000 рубли - отразява размера на печалбата от извършените строително-монтажни работи (9 499 000 рубли - 1 449 000 рубли - - 7 000 000 рубли);

Дебит 99 Кредит 68, подсметка "Изчисления за данък върху дохода"

210 000 рубли - отразява размера на условния разход за данък върху дохода (1 050 000 рубли х 20%);

Дебит 99 Кредит 84

840 000 рубли (1 050 000 рубли - 210 000 рубли).

Данъкът върху доходите в размер на 210 000 рубли ще бъде начислен в бюджета, т.е. по същия начин, както според счетоводните данни.

Фрагмент от отчета за доходите ще има формата, както е показано в табл. 3.

Таблица 3. Фрагмент от отчета за доходите

Да приемем, че себестойността и рентабилността на съоръжението през януари 2016 г. са същите като в условията на предишния пример. В този случай през януари 2016 г. в счетоводството на ПАО "Алфа" трябва да бъдат направени следните записи:

Дебит 46, 76, подсметка "Приход не е представен на клиента" Кредит 90.1

13 570 000 рубли - отразява размера на приходите за отчетния период от изпълнени СМР;

Дебит 90.3 Кредит 76, подсметка "Отложен ДДС"

2 070 000 рубли - отразява размера на "отсрочения" данък върху добавената стойност върху начисления доход (13 570 000 рубли - 11 500 000 рубли);

Дебит 90.2 Кредит 20

10 000 000 рубли - отразява сумата на разходите за производство на работа, резултатът от която все още не е прехвърлен на клиента (цената на строително-монтажните работи;

Дебит 90, подсметка "Печалба / загуба от продажби" Кредит 99

1 500 000 рубли - отразява размера на печалбата от извършените строително-монтажни работи (13 570 000 рубли - - 2 070 000 рубли - 10 000 000 рубли);

Дебит 99 Кредит 68, подсметка "Изчисления за данък върху дохода"

300 000 rub. - отразява размера на разходите за условен данък върху дохода (1 500 000 рубли х 20%).

За целите на данъчното облагане на печалбите на строителна организация приходите и разходите подлежат на начисляване в същите суми, както в счетоводството.

"Строителство: счетоводство и данъци", 2009 г., N 2

Днес продължаваме да анализираме<1>нов документ, регламентиращ счетоводството в възложителните строителни организации. За съжаление отново трябва да констатираме, че към момента на изготвяне на тази статия все още не е излязла заповедта на Министерството на финансите за изменение на действащия сметкоплан и Указания за прилагането му. Ето защо, при липса на официални разяснения, ние ще поемем отговорността да дадем на счетоводителя някои препоръки как да отразява операциите в счетоводството.

<1>Вижте статията "Запознаване с PBU 2/2008", N 1, 2009, стр. 7 - 25.

Революцията не се случи

Новият PBU, поради сложността на формулировката, силно обърка счетоводната общност. В някои популярни форуми дори имаше съобщения, че би било хубаво да се въведе „ръководство“ за прилагането на PBU 2/2008 „Счетоводство на договори за строителство“<2>. Смятаме обаче, че няма не само причина за паника, но и време (крайно време е да правите осчетоводявания по счетоводни сметки). Така че нека помислим заедно<3>.

<2>Одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 24 октомври 2008 г. N 116n.
<3>Редакторите на списанието, както и досега, канят всички заинтересовани читатели активно да споделят своите изводи, съмнения и заключения с колегите.

На първо място, нека отново да насочим вниманието на счетоводителите към факта, че PBU 2/2008 не се прилага за всички договори, а само за тези, които са дългосрочни (повече от една година) или текущи (начало и край на работа падат на различни години) характер. Следователно всичко по-долу ще се прилага само за такива договори.

Новият документ не промени основните принципи на счетоводството. Голяма част от счетоводството е останало непроменено. По старому:

• Разходите на изпълнителя се отразяват в дебита на сметки 20 "Основно производство", 23 "Спомагателно производство", 25 "Общи производствени разходи" и 26 "Общи стопански разходи";
• Счетоводното отчитане на разходите по сметка 20 е организирано в контекста на индивидуалните договори (миналия път анализирахме подробно концепцията за договор за целите на прилагането на PBU 2/2008);
• разходите, отписани в рамките на един месец в дебита на сметки 23, 25 и 26, подлежат на разпределение (по начина, установен от счетоводната политика на изпълнителя);
• аванси, получени от клиента (предплащане) за сметка на предстоящото изпълнение на работата, се отразяват в отделна подсметка, открита към сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“, например 62-2 „Получени аванси“;
• за отразяване на информация за завършени (в съответствие със сключените договори) етапи на работа, които имат самостоятелно значение, изпълнителят може да приложи отделна подсметка към сметка 46 „Завършени етапи за незавършено производство“, например 46-1 „Завършени етапи ";
• формирането и използването на резерв от очаквани (предвидени) разходи се отразяват с помощта на сметка 96 "Резерви за бъдещи разходи" (Дебит 20 Кредит 96 - начисляване на резерв, Дебит 96 Кредит 10, 70, 69 и т.н. - използване на резерва) .

Имайте предвид, че от 01.01.2009 г. правилата за разплащане на ДДС с бюджета не са се променили за изпълнителя (с изключение на възможността за приспадане на "авансов" данък).

Относно формуляри N N KS-2 и KS-3

Както показаха резултатите от първите обсъждания, множество въпроси повдигат не само отразяването на операциите в счетоводните сметки, но и процедурата за определяне на размера на приходите и разходите. Да припомним, че от 01.01.2009 г. приходите и разходите по договора в повечето случаи следва да се признават по метода „наличност“. Състои се във факта, че месечните приходи и разходи за всеки договор се определят въз основа на степента на завършеност на работата, потвърдена от организацията (формулировката на параграф 17 от PBU 2/2008) към края на месеца. Параграф 20 от PBU 2/2008 предвижда два метода за извършване на такива изчисления (с дела на обема на извършената работа към датата на отчета в общия обем на работата по договора и по дела на разходите, направени към датата на отчета в предвидените общи разходи по договора).

Междувременно в счетоводната практика на изпълнителите приходите и разходите често се отразяват въз основа на информацията, съдържаща се в унифицираните форми N N KS-2 и KS-3, съставени месечно. Тъй като данъчните инспектори не възразиха срещу този подход, счетоводителите го използваха навсякъде и свикнаха с този вид счетоводство. Следователно сега (след въвеждането на новия стандарт) въпросът стана актуален: възможно ли е да продължим да използваме тези формуляри за счетоводни цели?

Вярваме, че формулярите N N KS-2 и KS-3, подписани от страните, могат да се считат за документално доказателство за степента на завършеност на работата към края на месеца (както се изисква от параграф 17 от PBU 2/2008). Следователно, за месечно отразяване на сметките за доходи по договора, можете да използвате данни за разходите за извършена работа за изминалия месец. В този случай показателят "разходи по договора" може да се определи чрез изчисление<4>.

<4>Вижте примера по-долу.

Забележка.Строго погледнато, PBU 2/2008 не предвижда този метод на отчитане (и съответно във формуляр N 2 „Отчет за приходите и разходите“) на приходите, разходите и определянето на финансовия резултат по договора. Според нас обаче това не противоречи на принципите и целите на новия стандарт. Следователно, след като е определил такъв ред в своята счетоводна политика, изпълнителят ще може да го приложи на практика.

В този случай е необходимо да се вземат предвид разпоредбите на параграф 26 от PBU 2/2008, който предвижда следното. Приходите, признати от изпълнителя по договора, се отчитат до пълното завършване на работата (етап от работа) като отделен актив - начислени приходи, непредявени за плащане. Ако в съответствие с договора изпълнителят по време на изпълнение на договора издаде междинни фактури на клиента за плащане за извършената работа, натрупаните приходи от представената за плащане работа се отписват във вземания, тъй като тези междинни фактури са издаден. С други думи, ако изпълнителят признае приход по договора в счетоводството по начина, предписан от параграф 20 от PBU 2/2008, тогава той се отразява в записа Дебит 46-2 „Начислени приходи, които не са представени за плащане“ Кредит 90- 1 - признават се приходи по договора. След това, в периода, когато цената на извършената работа е представена на клиента за плащане, съответната част от натрупаните приходи, които не са представени за плащане, се дебитира чрез осчетоводяване на дебит 62-1 „Разплащания с клиенти за представените за плащане приходи“ Кредит 46-2 "Непредявени за плащане начислени приходи" - междинни фактури за извършена работа.

Ако изпълнителят използва, за целите на записване на транзакции по сметки, информация за разходите за работа, дадена във формуляр N KS-3 (който, както знаете, служи за извършване на сетълменти между страните, т.е. за представяне на разходите за извършена работа на месец за плащане на клиента), тогава за отразяване на постъпленията е достатъчно да направите едно осчетоводяване: Дебит 62-1 „Разплащания с клиенти за постъпленията, представени за плащане“ Кредит 90-1. В същото време няма да е грешка да се отразят в счетоводството двата посочени по-рано записи (дебит 46-2 „Начислени приходи, които не са представени за плащане“ Кредит 90-1 и дебит 62-1 „Разплащания с клиенти по приходи, представени за плащане" Кредит 46-2 "Начислени приходи, непредявени за плащане"), което в този случай трябва да се извърши едновременно за същата сума.

За дебит, кредит и ДДС

За да илюстрираме всичко по-горе, разгледайте една от възможните ситуации на практика.

Пример 1. LLC "Изпълнител" въз основа на споразумение с LLC "Клиент" извършва строително-монтажни работи в периода от февруари 2009 г. до март 2010 г. Изпълнителят закупува строителни материали самостоятелно. Предаването и приемането на работата се извършва през март 2010 г. след завършване на всички предвидени в договора СМР (междинните етапи не са посочени в договора).

Цената на договора е определена от страните в размер на 35 400 000 рубли. (включително ДДС - 5 400 000 рубли). Цената на строително-монтажните работи според оценката (без нормата на възвръщаемост) е 22 000 000 рубли.

В договора не е предвидено авансово плащане към изпълнителя. Разплащанията между страните се извършват в следния ред: всеки месец, не по-късно от 5 дни от датата на подписване от страните на формуляри N N KS-2 и KS-3, клиентът заплаща стойността на извършената работа на изпълнител.

Според формуляри N N KS-2 и KS-3, подписани от страните през февруари 2009 г., са извършени строително-монтажни работи на стойност 4 720 000 рубли. (включително ДДС - 720 000 рубли), разходите за тяхното производство от изпълнителя възлизат на 3 000 000 рубли. През март 2009 г. тези цифри са съответно 5 900 000 рубли. (включително ДДС - 900 000 рубли) и 3 650 000 рубли. и т.н.<5>.

<5>Проблемите с признаването на очакваните загуби и коригирането на приходите за искове, отклонения и стимулиращи плащания не се разглеждат в този пример.

Клиентът преведе средства на изпълнителя в следния ред:

• през март - 4 720 000 рубли;
• през април - 5 900 000 рубли. и т.н.

LLC "Изпълнител" ще отрази операциите в счетоводството, както следва:

Съдържание на операцията	Дебит	Кредит	сума, търкайте.
февруари 2009 г
Взети са предвид разходите за строително-монтажни работи на обекта	20	02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 и и т.н.	3 000 000
	62-1	90-1	4 720 000
плащане към бюджета не е постъпило<*>	90-3	76-по ДДС	720 000
разходи<**>	90-2	20	2 932 600
март 2009 г
Получените парични средства са включени в предварително плащане	51	62-2	4 720 000
Начислено ДДС при авансово плащане (4 720 000 рубли / 118 x 18)	76-иДДС	68	720 000
Отразени реални производствени разходи СМР на обекта	20	02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 и и т.н.	3 650 000
Отчетени приходи за плащане	62-1	90-1	5 900 000
ДДС е взето предвид, задължението за начисляването му към плащане към бюджета не е постъпило	90-3	76-по ДДС	900 000
Сумата, призната по договора, се отписва разходи<***>	90-2	20	3 667 400
Отразява прихващането на постъпленията, представени за плащане и авансови плащания	62-2	62-1	4 720 000
и т.н.

<*>Известно е, че ДДС трябва да се начислява или в периода на изпълнение на резултатите от работата (прехвърляне на клиента на всички рискове), или при получаване на авансово плащане. Тъй като предаването и приемането на работата се извършва през м. март 2010 г. след приключване на всички предвидени в договора СМР, изпълнителят има „отложено“ ДДС.
<**>Изчисляването на размера на разходите, които трябва да бъдат признати през февруари, може да се направи, както следва. Първо, ние определяме процента на изпълнение на работата по договора. За да направите това, сумата на приходите, представени за плащане, трябва да се раздели на цената на договора. След това умножаваме разходите за строително-монтажни работи според оценката по процента на завършената работа. Нека направим следното:

1. Процентът на завършеност е 13,33% (4 720 000 рубли / 35 400 000 рубли х 100%).
2. Размерът на разходите по договора ще бъде 2 932 600 рубли. (22 000 000 рубли х 13,33%).

Очевидно разликата между сумата на действително извършените разходи (3 000 000 рубли) и признатите разходи по договора (2 932 600 рубли) е счетоводна „текуща работа“ (67 400 рубли). Вярно е, само ако тези разходи, които трябва да бъдат признати като очаквани загуби от отчетния месец, не са били отписани в дебита на сметка 20<6>.

<6>Последният път отбелязахме, че проектът за изменения на сметкоплана предвижда отразяване на очакваните загуби в записа Дебит 90-2 Кредит 46-2.
<***>Изчислението се извършва на база начисляване.

1. Процентът на завършеност е 30% ((4 720 000 + 5 900 000) рубли / 35 400 000 рубли х 100%).
2. Размерът на разходите по договора за периода от началото на работата до отчетната дата ще бъде 6 600 000 рубли. (22 000 000 рубли х 30%).
3. Размерът на разходите, които трябва да бъдат признати през отчетния месец, е 3 667 400 рубли. (6 600 000 - 2 932 600).

През март 2010 г. (периодът на предаване на резултатите от работата на клиента), моментът на определяне данъчна основаза ДДС, така че счетоводителят трябва да начисли данък върху стойността на строително-монтажните работи, приети от клиента: Дебит 76-oДДС Кредит 68 - 5 400 000 рубли. Съответно става възможно да се представят за приспадане сумите на ДДС, начислени от аванси, получени от клиента (записът е Debit 68 Credit 76-andS).

Т.Ю.Кошкина

Редактор на списание

„Строителство:

Счетоводство

и данъчно облагане"